行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接應(yīng)做好四項(xiàng)基礎(chǔ)工作

程德元

2019年1月1日起，行政事業(yè)單位正式執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，為了做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作，財(cái)政部先后出臺(tái)了《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表＞與<行政單位會(huì)計(jì)制度＞<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度＞有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》以及一系列補(bǔ)充規(guī)定，這些銜接規(guī)定是確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效貫徹實(shí)施的重要保障。筆者認(rèn)為：行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接不能簡(jiǎn)單地理解為會(huì)計(jì)科目與報(bào)表銜接，實(shí)務(wù)操作過程中，必須扎實(shí)做好以下基礎(chǔ)工作。

一、做好實(shí)物資產(chǎn)的清查工作，完善實(shí)物資產(chǎn)盤盈、盈虧相關(guān)處理手續(xù)

2016年，財(cái)政部組織開展了全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作，其目的包括：摸清行政事業(yè)單位“家底”，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理；完善行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理。與此同時(shí)，資產(chǎn)清查能夠從資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值、結(jié)構(gòu)、使用狀況等多層面準(zhǔn)確反映政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債情況，為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。很顯然，這次清產(chǎn)核資是為行政事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，但各級(jí)財(cái)政部門及行政事業(yè)單位并沒有充分意識(shí)到這次清產(chǎn)核資的重要性，過程中發(fā)現(xiàn)的實(shí)物資產(chǎn)盤盈、盤虧沒有及時(shí)報(bào)批，實(shí)物資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬沒有及時(shí)調(diào)整，還有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位清查后的實(shí)物資產(chǎn)并沒有做到賬賬、賬實(shí)相符，尤其是固定資產(chǎn)沒有建立卡片賬，前清后亂。其次，2016年清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為2015年12月31日，部分行政事業(yè)單位沒有隨著國(guó)有資產(chǎn)增減孌動(dòng)及時(shí)更新國(guó)有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)沒有實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理，準(zhǔn)確性不高，部分行政事業(yè)單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)不能作為新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)明細(xì)賬使用，因此，實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作是一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作，在一定程度上決定了新舊制度銜接的成敗。

做好行政事業(yè)單位新舊制度銜接，必須對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：（1）如發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，不能簡(jiǎn)單地將應(yīng)入賬而未入賬（漏記）、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)等實(shí)物資產(chǎn)誤作為盤盈資產(chǎn)處理；不能簡(jiǎn)單地將無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外出售、報(bào)廢、毀損的資產(chǎn)視為盤虧資產(chǎn)處理。清查出盤盈、盤虧實(shí)物資產(chǎn)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后，無論是盤盈資產(chǎn)還是盤虧資產(chǎn)均需報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后進(jìn)行賬務(wù)處理；（2）如發(fā)現(xiàn)共有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)（如：共建房產(chǎn)）、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)應(yīng)做好資產(chǎn)切割和賬面價(jià)值的分?jǐn)?；?duì)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在爭(zhēng)議的，必要時(shí)應(yīng)做好產(chǎn)權(quán)界定；（3）清查中應(yīng)將不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)清理出來，轉(zhuǎn)入“低值易耗品”管理；（4）清查后，應(yīng)登記固定資產(chǎn)卡片賬，做到固定資產(chǎn)總賬、數(shù)據(jù)庫、卡片賬三者完全一致。

二、債權(quán)、債務(wù)的清理工作關(guān)系到新舊制度銜接成敗

行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)長(zhǎng)期掛賬不清理，新官不理舊賬的現(xiàn)象較為普遍，加之2016年行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資對(duì)債權(quán)、債務(wù)清查不夠徹底，賬務(wù)沒有及時(shí)調(diào)整，因此，這次新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)，對(duì)債權(quán)、債務(wù)的清查是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作。

行政事業(yè)單位在清理長(zhǎng)期掛賬的債權(quán)時(shí)，一方面應(yīng)將費(fèi)用性質(zhì)的債權(quán)與無法收回的債權(quán)損失區(qū)別開來；另一方面應(yīng)將預(yù)付購入資產(chǎn)或勞務(wù)性質(zhì)的債權(quán)與債權(quán)損失區(qū)分開來；長(zhǎng)期掛賬債權(quán)查明原因后進(jìn)行處理：屬于費(fèi)用性質(zhì)的債權(quán)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后減少凈資產(chǎn)；與資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)若已形成資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，否則減少凈資產(chǎn)。行政事業(yè)單位應(yīng)特別關(guān)注個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬的債權(quán)，應(yīng)區(qū)分因公事借款與個(gè)人借款。若因公事借款沒有及時(shí)報(bào)銷屬于費(fèi)用性質(zhì)的借款，應(yīng)由當(dāng)事人或相關(guān)人員提供原始單據(jù)或相關(guān)的證明材料，經(jīng)報(bào)批后進(jìn)行賬務(wù)處理；若因個(gè)人借款沒有償還應(yīng)追償，超過規(guī)定期限的應(yīng)依法追究其法律責(zé)任；若長(zhǎng)期掛賬債權(quán)形成原因復(fù)雜或有關(guān)當(dāng)事人不在，無法查明原因，建議行政事業(yè)單位在新舊制度銜接時(shí)暫時(shí)將其轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再處理；若無法查明原因且收回?zé)o望的債權(quán)，也通過補(bǔ)提“壞賬準(zhǔn)備”方式將損失反映出來，待查明原因后再處理。

三、做好“基建賬”清理和并賬工作

行政事業(yè)單位在新舊制度銜接時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，及時(shí)將已交付使用的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入單位統(tǒng)一賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。合并 “基建賬”時(shí)，不能簡(jiǎn)單地將在建項(xiàng)目的資產(chǎn)合并，而相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)不并賬，這樣的并賬不徹底，還是“兩套賬”?！盎ㄙ~”并賬應(yīng)分三種情況進(jìn)行處理：（1）在建工程項(xiàng)目未完工或未達(dá)到可使用狀態(tài)，通過“在建工程”、“預(yù)付賬款”、“工程物資”等科目，連同債權(quán)、債務(wù)、凈資產(chǎn)并入財(cái)務(wù)賬；（2）在建工程項(xiàng)目已完工并已辦理工程竣工決算手續(xù)，通過“固定資產(chǎn)”、“工程物資”科目，連同債權(quán)、債務(wù)、凈資產(chǎn)并入財(cái)務(wù)賬；（3）在建工程項(xiàng)目已完工但未辦理工程竣工決算手續(xù)，可以通過暫估的方式轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，連同債權(quán)、債務(wù)、凈資產(chǎn)并入財(cái)務(wù)賬；（4）在建工程項(xiàng)目通過“固定資產(chǎn)”科目并賬時(shí)，是否應(yīng)補(bǔ)提已使用年限的折舊？筆者認(rèn)為該固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)并已投入使用，應(yīng)該補(bǔ)提折舊。

四、對(duì)照新準(zhǔn)則、新制度修訂完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

行政事業(yè)單位在新舊制度銜接前，固定資產(chǎn)不提折舊，無形資產(chǎn)不需要攤銷，壞賬不計(jì)提準(zhǔn)備；新舊制度銜接后，固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)需要攤銷，事業(yè)單位的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，等等。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》及應(yīng)用指南規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法等會(huì)計(jì)政策，做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接以及銜接后的會(huì)計(jì)核算。