錯轉留抵稅額稅會處理案例分析

靳萬一

一、案例基本情況

子公司B（以下簡稱B）是由母公司A（以下簡稱A）下屬一個生產線分離組建而成，系存續(xù)分立，即B取得法人資格后，A仍保留法人資格和稅務登記，持續(xù)經營。A、B均為增值稅一般納稅人。由于對稅收政策不夠熟悉，A在劃撥分立資產時，誤將尚未抵扣的進項稅額按劃撥貨物的16%結轉給B32萬元（200×16%）。問題發(fā)現后，A會計接受稅務代理建議予以更正。為保持對B投資規(guī)模不變，擬用32萬元現金補齊對B投資。A補付該筆投資后，如何稅會處理？B收到這筆補付投資后，又該如何稅會處理？是否需要開具增值稅專用發(fā)票給A？

二、案例分析

按公司是否存續(xù)劃分，公司分立可分為新設分立和存續(xù)分立兩種形式。新設分立是分立公司注冊成立后，被分立公司（原公司）解散，法人資格和稅務登記先后注銷。存續(xù)分立是分立公司注冊成立后，被分立公司（原公司）仍保留法人資格和稅務登記，持續(xù)經營。據此，上述A分立顯然屬于存續(xù)分立。因此，《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號，以下簡稱“13號文”）規(guī)定：“納稅人在資產重組過程中，通過分立方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅?！蓖瑫r，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文”）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》指出：“在資產重組過程中，通過分立方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅?！备鶕鲜鑫募环至⒐続在分立過程中涉及的貨物轉讓、不動產、土地使用權轉讓，不征收增值稅。同時，根據《關于納稅人資產重組增值稅留抵

稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號，以下簡稱“55號文”）規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣?！盇分立屬于存續(xù)分立，原納稅人A仍存續(xù)保留法人資格和稅務登記，不符合“55號文”規(guī)定條件。因此，A不得將其留抵進項稅額結轉至新納稅人B繼續(xù)抵扣。

三、稅會處理

綜上所述，A分立屬于存續(xù)分立。按照13號、36號文規(guī)定，不屬于增值稅征收范圍，且也不符合55號文規(guī)定留抵稅額結轉條件。因此，A錯轉留抵稅額非增值稅應稅銷售行為，純屬會計差錯事項，無需稅務處理，B更無需開具增值稅專用發(fā)票給A。雙方依收付憑證，按會計處理方法更正即可。更正方法一般應采用“紅字更正法”，即：

A會計更正分錄：

1.先用紅字沖銷原分錄：

借：長期股權投資——B

-32萬元

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -32萬元

2.再做補付投資分錄：

借：長期股權投資——B

32萬元

貸：銀行存款 32萬元

B會計更正分錄：

1.先用紅字沖銷原分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -32萬元

貸：實收資本（或資本公積）——A -32萬元

2.再做接收補付投資分錄：

借：銀行存款 32萬元

貸：實收資本（或資本公積）——A 32萬元