創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值
——以某高校工程審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例

譚銀花 王穎

一、前言

習(xí)總書記在黨的十九大指出中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，審計(jì)工作也需時(shí)刻以習(xí)總書記精神為指導(dǎo)，積極探索實(shí)踐，更好地服務(wù)于組織深化改革，推動(dòng)組織高質(zhì)量發(fā)展；自覺以“為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為學(xué)校建設(shè)發(fā)展服務(wù)”為宗旨，圍繞學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，扎實(shí)踐行學(xué)校審計(jì)工作部署，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信，不斷強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值、促進(jìn)發(fā)展，推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)工作的創(chuàng)新進(jìn)步。

對(duì)于工程審計(jì)來說，審計(jì)模式大致總結(jié)為以下兩個(gè)階段，即量?jī)r(jià)審計(jì)模式和跟蹤審計(jì)模式。量?jī)r(jià)審計(jì)模式，是對(duì)工程項(xiàng)目的單價(jià)及工程量進(jìn)行核查、計(jì)算，主要的核心工作是價(jià)格確認(rèn)，審計(jì)人員追求對(duì)項(xiàng)目的審減額。跟蹤審計(jì)模式，即對(duì)工程項(xiàng)目從前期開始至后期完工的全過程、各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)全覆蓋，即從工程項(xiàng)目前期項(xiàng)目建議書、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段、施工階段到完工階段，對(duì)設(shè)計(jì)圖紙優(yōu)化、招投標(biāo)文件、合同、工程變更、簽證及結(jié)算等事項(xiàng)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，跟蹤審計(jì)成為了推動(dòng)工程項(xiàng)目開展的主導(dǎo)。

二、新時(shí)代高校工程審計(jì)面臨問題

現(xiàn)階段，隨著國(guó)家對(duì)高校的投資建設(shè)成本逐年增加，高校工程項(xiàng)目越來越多樣化、多元化，面臨的挑戰(zhàn)也愈加艱巨。批量的零星維修項(xiàng)目、緊急突發(fā)的搶修項(xiàng)目、總承包模式的新建基建項(xiàng)目、教學(xué)實(shí)驗(yàn)室及展覽廳演播廳等設(shè)備與建筑裝修集合的綜合復(fù)合型項(xiàng)目的出現(xiàn)，審計(jì)目標(biāo)的局限造成了工程審計(jì)模式的單一，審計(jì)工作的被動(dòng)，很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)價(jià)及服務(wù)咨詢的職能。

1.工程審計(jì)角色模糊，缺乏獨(dú)立性

筆者經(jīng)過近年來對(duì)全國(guó)高校的現(xiàn)場(chǎng)及網(wǎng)絡(luò)調(diào)研，并結(jié)合廣西區(qū)內(nèi)二十多所高校的工程審計(jì)情況發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段部分普通高校工程審計(jì)以跟蹤審計(jì)模式為主，主要對(duì)建設(shè)管理部門送審的招標(biāo)文件、合同、招標(biāo)控制價(jià)、工程款、簽證及結(jié)算等進(jìn)行審核，有些送審項(xiàng)目環(huán)節(jié)，建設(shè)管理部門未經(jīng)過初審，就直接送審審計(jì)，僅作為資料的“二傳手”，且將審計(jì)工作作為工程開展的一個(gè)必經(jīng)程序，使審計(jì)作為防范風(fēng)險(xiǎn)的“第一或第二道防線”。這些現(xiàn)象常常使審計(jì)角色不明確，職責(zé)界定不清晰，很多既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”，失去了審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

2.小額項(xiàng)目采購(gòu)模式單一，投入產(chǎn)出不匹配

據(jù)統(tǒng)計(jì)，高校每年的工程項(xiàng)目中，小額零星、維修項(xiàng)目約占全年工程項(xiàng)目總數(shù)的70-80%，廣西區(qū)內(nèi)的大部分高校對(duì)小額項(xiàng)目，多數(shù)以固定單價(jià)合同為主，采購(gòu)模式單一，使建設(shè)管理部門的人員和審計(jì)人員花費(fèi)大量時(shí)間和精力在小額項(xiàng)目上，投入產(chǎn)出不匹配，有時(shí)甚至影響了工程開展進(jìn)度，忽視了對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、重大風(fēng)險(xiǎn)方面的審計(jì)力度，造成了更大的損失。

3.審計(jì)目標(biāo)局限，成效不明顯

高校的工程審計(jì)模式也導(dǎo)致了審計(jì)目標(biāo)的局限，采用量?jī)r(jià)審計(jì)模式的，則只是追求招標(biāo)控制價(jià)、結(jié)算的審減額，以審減額作為審計(jì)目標(biāo)及業(yè)績(jī)的體現(xiàn)，工程管理中出現(xiàn)的問題仍不斷循環(huán)發(fā)生。采用跟蹤審計(jì)模式的，在審核預(yù)算、結(jié)算、工程款等之余，還對(duì)招標(biāo)文件、合同等方面提出審核建議，雖然將事后審計(jì)改進(jìn)為事中、事前提前介入，但常把審計(jì)人員作為各個(gè)環(huán)節(jié)的主導(dǎo)，導(dǎo)致很多事項(xiàng)必須要等審計(jì)人員審簽后才能開展下一階段工作，混淆了審計(jì)人員的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，審計(jì)成效不明顯，缺乏頂層設(shè)計(jì)。

4.總承包模式施行后工程審計(jì)監(jiān)控的空白

隨著近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更好地提高效率與施工質(zhì)量，政府提倡采用總承包模式，即設(shè)計(jì)施工一體化，這種新形式采購(gòu)模式的出現(xiàn)，對(duì)于高校的工程審計(jì)人員也是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，對(duì)先招標(biāo)聯(lián)合體設(shè)計(jì)與施工單位，再由中標(biāo)單位出具施工圖紙，報(bào)送審圖后，再編制、審計(jì)實(shí)際合同價(jià)，以及工程施工各環(huán)節(jié)如何監(jiān)督、何時(shí)介入，審計(jì)深度如何，結(jié)算造價(jià)如何審計(jì)，這些都是審計(jì)人員需要思考的問題。

5.審計(jì)工作角色被動(dòng)，缺乏主動(dòng)性

目前，高校的工程審計(jì)工作量不斷增加，審計(jì)范圍覆蓋工程項(xiàng)目的全過程，雖然有關(guān)規(guī)定提出要實(shí)行審計(jì)全覆蓋，但大部分高校工程審計(jì)人員緊缺，對(duì)于日趨增多的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員疲于應(yīng)付，角色被動(dòng)，缺乏對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的主動(dòng)審計(jì)，缺乏主動(dòng)防控風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，無法主動(dòng)擴(kuò)寬審計(jì)領(lǐng)域，更不能有效地體現(xiàn)咨詢建議的服務(wù)職能。

三、創(chuàng)新審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)高校工程審計(jì)價(jià)值增值

對(duì)于高校不斷興起的多元化、多形式的工程項(xiàng)目，以及面臨的新問題與挑戰(zhàn)，都迫切要求審計(jì)人員創(chuàng)新思路，探索新的工程審計(jì)方法。以下是筆者以廣西某高校工程審計(jì)實(shí)際為例，介紹新時(shí)代下該高校工程審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的探索與實(shí)踐。

（一）推行內(nèi)控審計(jì)，“安內(nèi)攘外”，充實(shí)工程審計(jì)制度

內(nèi)控審計(jì)模式，“攘外必先安內(nèi)”，即先“安內(nèi)”，先從內(nèi)部控制制度出發(fā)，創(chuàng)新思路，優(yōu)化工程審計(jì)制度，再“攘外”，反向約束、指引、促進(jìn)建設(shè)管理部門建立、健全內(nèi)部控制制度，來加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)建設(shè)工程各階段履行規(guī)定程序、執(zhí)行相關(guān)政策等財(cái)務(wù)管理情況。

工程從立項(xiàng)到竣工，一般有很多參與方，在開展全過程審計(jì)時(shí)，更要以服務(wù)工程項(xiàng)目、提高組織價(jià)值為己任。審計(jì)的介入是為了規(guī)范各建設(shè)相關(guān)方的管理，提高投資效益，提升投資決策的科學(xué)化程度，從源頭上遏制腐敗行為。因此，審計(jì)工作應(yīng)首先以服務(wù)學(xué)校為大局，建立健全內(nèi)控制度和實(shí)施細(xì)則，完善審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能，做到不越位、不錯(cuò)位、不缺位、不推責(zé)，抓關(guān)鍵，突重點(diǎn)，更好地履行審計(jì)職責(zé)，提升審計(jì)效果，從而促進(jìn)學(xué)校健全工程管理制度，使管理流程更加程序化、規(guī)范化、制度化。建立審計(jì)制度及規(guī)章辦法、流程，即通過提高審計(jì)起點(diǎn)，采用常規(guī)審計(jì)、隨機(jī)抽審與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的重點(diǎn)審核力度，同時(shí)建立工程項(xiàng)目全過程資料檔案及審計(jì)工作底稿。

（二）推行管理審計(jì)，扎根審計(jì)內(nèi)外，擴(kuò)展咨詢服務(wù)職能

管理審計(jì)模式，即通過審計(jì)工作來提出學(xué)校的工程管理建議或意見，促進(jìn)工程項(xiàng)目健康有序、高質(zhì)高效發(fā)展。審計(jì)人員不僅是對(duì)工程實(shí)際開展過程中提出審計(jì)建議，而是要追溯、延伸至工程全過程，找到各階段出現(xiàn)問題的根源及本質(zhì)，從源頭開始，對(duì)癥下藥，向建設(shè)管理部門提出管理建議。該高校通過采用隨機(jī)抽審與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式，優(yōu)化工作，不斷創(chuàng)新，提出管理建議，促進(jìn)加強(qiáng)工程項(xiàng)目規(guī)范管理；追溯根源，對(duì)建設(shè)管理部門的采購(gòu)方式建言獻(xiàn)策。

1.創(chuàng)新方式，隨機(jī)抽審，擴(kuò)展咨詢服務(wù)職能

作為審計(jì)全覆蓋手段之一，有效采用隨機(jī)抽審方式，提高建設(shè)管理部門的職能擔(dān)當(dāng)。審計(jì)人員對(duì)部分工程項(xiàng)目進(jìn)行隨機(jī)抽審，聯(lián)合財(cái)經(jīng)審計(jì)人員共同對(duì)相關(guān)賬務(wù)、資料進(jìn)行查詢、問詢、記錄，制定工作底稿，查風(fēng)險(xiǎn)漏洞，撰寫報(bào)告，并與被審計(jì)單位召開審計(jì)反饋溝通會(huì)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋、溝通，提出工程項(xiàng)目管理意見與建議。

該高校近期以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式對(duì)學(xué)校某個(gè)期間由建設(shè)管理部門審核、送審計(jì)備案的工程項(xiàng)目進(jìn)行了抽查審計(jì)。抽審范圍包括招標(biāo)控制價(jià)、工程進(jìn)度款支付、工程現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程量收方等事項(xiàng)。主要涉及工程項(xiàng)目資料、項(xiàng)目變更審批程序及資料完善及完備性，有關(guān)工作流程及內(nèi)部控制制度是否建立健全等情況。經(jīng)過抽查取證，出具了5份抽審報(bào)告，提出了8條審計(jì)意見和建議，并向被審計(jì)單位反饋審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見建議，大部分存在的問題已得到落實(shí)整改，對(duì)學(xué)校工程項(xiàng)目的規(guī)范管理有很大的促進(jìn)作用。

2.追溯根源，建言獻(xiàn)策，提出管理建議

在審計(jì)抓手之外，找出影響工程質(zhì)量、速度、效益的原因，在工程發(fā)生前，提出更好的對(duì)策服務(wù)前期工作。對(duì)此，該高校結(jié)合實(shí)際、分析總結(jié)，對(duì)小額基建、修繕工程項(xiàng)目采購(gòu)模式比較單一，不能完全適用于不同特點(diǎn)的工程項(xiàng)目，很難實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”等各項(xiàng)目標(biāo)的情況，對(duì)小額工程項(xiàng)目的采購(gòu)方式進(jìn)行探索，并提出以下四種采購(gòu)模式：

（1）巧借外力，優(yōu)化前期工作的總價(jià)包干采購(gòu)模式

為了減少工程變更，除了要求設(shè)計(jì)、造價(jià)單位提高工作質(zhì)量以外，還應(yīng)該加強(qiáng)復(fù)核工作。鑒于施工方具有復(fù)核圖紙、造價(jià)的技術(shù)條件，且甲乙雙方都不愿意出現(xiàn)設(shè)計(jì)圖紙錯(cuò)亂、造價(jià)發(fā)生錯(cuò)漏項(xiàng)的情況，因此，可以在建設(shè)管理部門初步復(fù)核的基礎(chǔ)上，巧借施工方力量，讓其適當(dāng)參與設(shè)計(jì)、造價(jià)復(fù)核工作，來提高工程前期質(zhì)量,同時(shí)明確施工方僅僅是配合復(fù)核工作，最終的設(shè)計(jì)方案和造價(jià)仍然由學(xué)校決定。最終優(yōu)化后的圖紙及造價(jià)，以總價(jià)包干的形式進(jìn)行采購(gòu)。

（2）制定“標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算模版”，建立“零星項(xiàng)目施工單位庫”的固定單價(jià)采購(gòu)模式

對(duì)于學(xué)校常規(guī)的維修項(xiàng)目作為主要內(nèi)容，描述具體做法并明確主要材料和品牌，通過統(tǒng)計(jì)歸納、套用定額、實(shí)際測(cè)算等方式建立“標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算模版”，按季度核定、更新固定單價(jià)。實(shí)施時(shí)，模版內(nèi)的項(xiàng)目不需要再核算單價(jià)，竣工后按實(shí)際工程量×固定單價(jià)進(jìn)行結(jié)算，變更累計(jì)總額達(dá)到一定金額的由建設(shè)管理部門核定，一定金額以上的經(jīng)建設(shè)管理部門核定后還需提交審計(jì)。另外根據(jù)政府定點(diǎn)采購(gòu)規(guī)定，可建立30萬以下的零星項(xiàng)目施工單位庫，通過輪流或者抽簽方式對(duì)施工單位進(jìn)行選擇。這種方式將對(duì)建設(shè)管理部門及各個(gè)學(xué)院自行開展的裝修項(xiàng)目的預(yù)算編制起到了很好的指導(dǎo)作用，很大程度上提高了零星維修項(xiàng)目的開展效率。

（3）設(shè)計(jì)、施工一體化的總價(jià)包干采購(gòu)模式

對(duì)30萬元（滿足廣西政府采購(gòu)規(guī)定）以下的綜合性復(fù)合型展示裝修工程采用設(shè)計(jì)施工一體化方式進(jìn)行采購(gòu)，可通過校園網(wǎng)公開詢價(jià)，特殊項(xiàng)目也可以邀請(qǐng)3家以上單位進(jìn)行詢價(jià)，設(shè)計(jì)、施工整體采購(gòu)，并且實(shí)行總價(jià)包干。評(píng)選采用綜合評(píng)分法，以通過審查的投標(biāo)人的平均報(bào)價(jià)為基準(zhǔn)價(jià)，報(bào)價(jià)最接近基準(zhǔn)價(jià)的三名投標(biāo)人進(jìn)入詳評(píng)；最后評(píng)標(biāo)小組以不記名投票方式產(chǎn)生中標(biāo)人，在實(shí)施過程當(dāng)中，局部設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化調(diào)整可由使用單位與中標(biāo)人自行協(xié)商解決，但優(yōu)化調(diào)整的幅度不宜超過設(shè)計(jì)總量的10%，竣工驗(yàn)收后按總價(jià)包干進(jìn)行結(jié)算。

（4）采用“清單加不可預(yù)見費(fèi)”的總價(jià)包干采購(gòu)模式

對(duì)于緊急搶修項(xiàng)目，通過校園網(wǎng)公開詢價(jià)，以“清單加不可預(yù)見費(fèi)”的總價(jià)包干采購(gòu)模式?！扒鍐蝺?nèi)容”包含的工程內(nèi)容和工程量應(yīng)盡可能全面、準(zhǔn)確，費(fèi)用由建設(shè)管理部門估算，預(yù)計(jì)費(fèi)用超過30萬元的也可委托造價(jià)單位估算?？紤]到非常規(guī)和不可預(yù)見等因素，可以按不超過估算總額5%的比例計(jì)取“不可預(yù)見費(fèi)”，作為清單外的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償費(fèi)。另外，拆除工程、建筑垃圾清運(yùn)等具有相同特點(diǎn)的項(xiàng)目也可以參照?qǐng)?zhí)行。

3.以審促管，建立相關(guān)單位的考核評(píng)價(jià)機(jī)制

工程項(xiàng)目相關(guān)的招標(biāo)代理單位、設(shè)計(jì)單位、造價(jià)事務(wù)所、監(jiān)理單位、施工單位等各參與方的資質(zhì)水平、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效力及態(tài)度等都很大程度上決定了工程項(xiàng)目開展的進(jìn)度及質(zhì)量的好壞。因此，高?？舍槍?duì)各個(gè)參與方建立相關(guān)的考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，制定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，制定相關(guān)管理規(guī)定，優(yōu)選出高質(zhì)量的單位庫，不符合的將列入黑名單或有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方式，從而建立高校資源庫，實(shí)現(xiàn)高校的審計(jì)資源共享。

該高校通過學(xué)校大量工程項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)編制及結(jié)算審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)、總結(jié)，針對(duì)委托造價(jià)單位常出現(xiàn)的服務(wù)和質(zhì)量問題，制訂了《委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理規(guī)定》，制定考核評(píng)價(jià)機(jī)制，制定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行量化考核，優(yōu)選出資質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、信譽(yù)好的造價(jià)單位庫，促進(jìn)對(duì)相關(guān)單位的管理，提高服務(wù)水平。

（三）推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從“被動(dòng)審計(jì)”到“主動(dòng)出擊”

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，即運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，科學(xué)選擇“重點(diǎn)區(qū)域”，關(guān)注并評(píng)估各類與工程項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，做出審計(jì)評(píng)價(jià)，編寫審計(jì)報(bào)告，把審計(jì)工作的事后反饋向前追溯到事前和事中階段，能夠?qū)崿F(xiàn)高效的監(jiān)控效果，為單位提供更多的增值服務(wù)。

1.ABC風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，開展工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)

對(duì)學(xué)校所有新建、在建、完工但未完成結(jié)算的工程項(xiàng)目進(jìn)行整體全過程、全方面、全流程的梳理、分析，形成情況報(bào)告，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，利用ABC風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合財(cái)經(jīng)審計(jì)方式，對(duì)學(xué)校工程項(xiàng)目的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金項(xiàng)目、重點(diǎn)環(huán)節(jié)等選擇性開展專項(xiàng)審計(jì)；注重審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)，及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目的共性問題或工程管理中的缺陷及漏洞，通過大數(shù)據(jù)分析，向工程管理部門出具書面審計(jì)建議及意見書。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)總承包模式的審計(jì)監(jiān)督

現(xiàn)階段，隨著政府對(duì)總承包模式的推廣與支持，高校的很多工程項(xiàng)目實(shí)行了總承包的總價(jià)包干模式，工程總承包項(xiàng)目涉及相關(guān)單位較多，影響因素也較多，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理。包括對(duì)招標(biāo)文件中招標(biāo)控制價(jià)編制依據(jù)及方法、價(jià)款調(diào)整及方法、結(jié)算方式、付款方式、裝修材料品牌的約定及變更簽證的規(guī)定等方面進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；在施工圖預(yù)算審計(jì)時(shí)，審查是否按招標(biāo)文件規(guī)定進(jìn)行編制，材料價(jià)格是否與招標(biāo)文件約定品牌相符等；施工過程中如何對(duì)工程項(xiàng)目變更進(jìn)行界定，如何劃分總價(jià)包干內(nèi)容，如何減少工程項(xiàng)目的變更。作為工程審計(jì)人員，要重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目變更，做好獨(dú)立的變更現(xiàn)場(chǎng)取證，及時(shí)審查變更事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，變更是否按學(xué)校的變更審批程序開展，以及變更的內(nèi)容與總包合同的約定包含的關(guān)系和對(duì)項(xiàng)目造價(jià)的影響及材料采購(gòu)進(jìn)場(chǎng)的監(jiān)控等。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)建議建設(shè)管理部門及時(shí)建立此類項(xiàng)目的管理辦法及流程規(guī)范。

該校審計(jì)處針對(duì)學(xué)校EPC總承包項(xiàng)目，及時(shí)總結(jié)撰寫了《關(guān)于學(xué)校工程總承包項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施細(xì)則（審計(jì)監(jiān)督要點(diǎn)）》，提出了《關(guān)于對(duì)學(xué)校工程總承包項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)建議》，對(duì)EPC工程項(xiàng)目實(shí)施階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及如何規(guī)范管理及時(shí)向管理部門提出了建議。

3.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，建立高校工程項(xiàng)目全過程信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)庫

現(xiàn)階段部分高校每年都有大量的建設(shè)工程項(xiàng)目，但每年建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況如何，管理效果如何，工程實(shí)施是否規(guī)范，內(nèi)部程序是否建立，內(nèi)控制度是否健全等，這都需要通過審計(jì)做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。審計(jì)人員對(duì)2017年以來學(xué)校在建以及新建的159個(gè)工程項(xiàng)目，包含限額定點(diǎn)采購(gòu)及公開招標(biāo)項(xiàng)目，每個(gè)工程項(xiàng)目全過程相應(yīng)的5大階段，近70余個(gè)信息點(diǎn)，進(jìn)行了關(guān)鍵信息要素的收集整理，分類建立《基建、修繕工程項(xiàng)目全過程情況一覽表》，建立學(xué)?；ㄐ蘅樄こ添?xiàng)目全過程信息數(shù)據(jù)庫。信息采集從立項(xiàng)開始，內(nèi)容涵蓋各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的時(shí)間，簡(jiǎn)要過程描述，主要存在問題，通過采集宏觀數(shù)據(jù)及信息，查找我校工程存在的普遍性或突出性的問題，分析產(chǎn)生問題的原因，對(duì)完善學(xué)校工程項(xiàng)目管理提出管理建議，形成針對(duì)性強(qiáng)的調(diào)查報(bào)告。

4.風(fēng)險(xiǎn)跟蹤，建立工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)動(dòng)態(tài)跟蹤清單

學(xué)校部分建設(shè)項(xiàng)目常常施工工期要求緊急，很容易忽視各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員對(duì)新建項(xiàng)目各階段發(fā)現(xiàn)的問題形成共享聯(lián)動(dòng)，建立工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)跟蹤清單，把預(yù)算審計(jì)、合同審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的問題向下一階段的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)傳導(dǎo)。工程項(xiàng)目施工時(shí)，審計(jì)處以獨(dú)立的身份對(duì)重點(diǎn)關(guān)注問題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤了解，收集、記錄有關(guān)信息，對(duì)跟蹤過程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)施工內(nèi)容，及時(shí)向建設(shè)管理部門去函或以報(bào)告形式進(jìn)行提示、建議，并及時(shí)歸集工程項(xiàng)目過程資料，為下一階段的結(jié)算審計(jì)儲(chǔ)備有力依據(jù)。

（四）推行內(nèi)向性審計(jì)，完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

1.強(qiáng)化溝通匯聚力量，建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制

在面對(duì)大規(guī)模的儀器設(shè)備采購(gòu)，審計(jì)人員對(duì)符合學(xué)校規(guī)定的自行采購(gòu)范圍的設(shè)備項(xiàng)目審計(jì)方式進(jìn)行優(yōu)化，即將每項(xiàng)報(bào)賬前的必“簽審”變更為“抽審”，在提高效率的同時(shí)，強(qiáng)化采購(gòu)單位（人）自律行為及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，同時(shí)也將審計(jì)延伸至采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及采購(gòu)后的設(shè)備使用效果，促使各單位建立健全內(nèi)部控制制度、注重資金使用效率。

在工程項(xiàng)目報(bào)送財(cái)政廳投資結(jié)算評(píng)審工作中，為明確管理部門、審計(jì)及財(cái)務(wù)三個(gè)單位的職責(zé)，制訂了《關(guān)于報(bào)送財(cái)政投資評(píng)審工作的協(xié)調(diào)機(jī)制》，明確各部門職責(zé)，積極推動(dòng)結(jié)算審核進(jìn)度。

對(duì)既涉及設(shè)備（智能化系統(tǒng)）安裝又涉及小部分建筑裝飾裝修內(nèi)容的綜合性復(fù)合型項(xiàng)目，審計(jì)人員及時(shí)總結(jié)在預(yù)算編制及審計(jì)中出現(xiàn)的問題，編制了《關(guān)于推進(jìn)學(xué)校綜合性復(fù)合型項(xiàng)目的工作協(xié)調(diào)機(jī)制》，來明確相關(guān)部門職責(zé)，提高后期項(xiàng)目開展的質(zhì)量和效率。

對(duì)于部分已竣工驗(yàn)收的工程項(xiàng)目存在不及時(shí)辦理農(nóng)民工工資勞保金、墻改費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用退還，導(dǎo)致該部分資金不能及時(shí)返回學(xué)校，不僅影響資金的使用，同時(shí)學(xué)校資金可能存在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)后，通過文件系統(tǒng)主動(dòng)向相關(guān)管理部門發(fā)出了要求及時(shí)辦理相關(guān)費(fèi)用退還工作的函，有效防范工程管理中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)監(jiān)督。

2.審計(jì)結(jié)果公開，讓審計(jì)矛盾有效化解

審計(jì)結(jié)果的公開，對(duì)于夯實(shí)審計(jì)地位，發(fā)揮審計(jì)作用具有十分重大的意義。同時(shí)，建立審計(jì)工作年度報(bào)告制度，編制年度審計(jì)工作報(bào)告，通報(bào)審計(jì)揭示問題及整改情況。

該校通過學(xué)校文件系統(tǒng)定期對(duì)每階段的工程審計(jì)動(dòng)態(tài)及結(jié)果進(jìn)行公示，既對(duì)審計(jì)人員及管理部門工作效率進(jìn)行約束，發(fā)揮監(jiān)督作用，讓更多管理部門和師生員工清楚了解工程審計(jì)進(jìn)度及審計(jì)結(jié)果情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)知及理解。

3.改進(jìn)工程審計(jì)結(jié)果形式，加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用

2018年，該校嘗試將工程預(yù)（結(jié)）算審計(jì)結(jié)果由原來的工程預(yù)（結(jié)）算審定單的形式改進(jìn)為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見（建議）書等以綜合評(píng)價(jià)為主的報(bào)告形式。改進(jìn)后的報(bào)告能更全面反映存在的風(fēng)險(xiǎn)及落實(shí)整改的情況，審計(jì)結(jié)果由審定具體金額轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合評(píng)價(jià)，使審計(jì)職能定位更加清晰準(zhǔn)確，并作為審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要依據(jù)。

四、結(jié)語

高校工程審計(jì)可積極思考，建立高校審計(jì)委員會(huì)和設(shè)置總審計(jì)師，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，自覺服務(wù)于高校的深化改革，自覺融入黨和國(guó)家監(jiān)督體系之中，自覺將工程審計(jì)放到新時(shí)代的大背景下思考和謀劃。同時(shí)也需繼續(xù)開拓思路，創(chuàng)新審計(jì)模式，不斷探索實(shí)踐，加強(qiáng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)及服務(wù)建議的職能，來更好地促進(jìn)高校完善管理、提高價(jià)值。

基金項(xiàng)目：廣西壯族自治區(qū)科學(xué)技術(shù)廳廣西科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)軟科學(xué)研究項(xiàng)目《廣西科技項(xiàng)目全程精準(zhǔn)管理與監(jiān)督機(jī)制研究》（合同編號(hào)：桂科AB16450020）；廣西壯族自治區(qū)審計(jì)廳一般課題《新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展研究》（文件編號(hào)：桂審內(nèi)〔2018〕53號(hào)）。