淺析我國的“減稅降費”政策

白雪

[摘 要]2019年2月6日，國務(wù)院發(fā)布了2018年關(guān)鍵詞，即減稅降費。減稅降費是為企業(yè)降成本的重要舉措，依據(jù)稅收財政原則，在稅收政策上選擇輕稅原則更有利于促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)增長。本文通過研究減稅降費政策對我國公共經(jīng)濟(jì)的影響，分析該項政策如何成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長的潤滑劑、如何使我國經(jīng)濟(jì)在世界上更具備競爭優(yōu)勢，并在此基礎(chǔ)上給予一些未來政策上的意見和建議。

[關(guān)鍵詞]減稅降費;稅收轉(zhuǎn)嫁;稅負(fù)歸宿;供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.066

[中圖分類號]F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）22-0-02

0? ? ?引 言

截至2018年9月，我國深化增值稅率改革方案3項舉措共計減稅2 386億元，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供了強大動力，民生問題得以優(yōu)化。財政部最新數(shù)據(jù)顯示，10月份財政收入與去年同期相比首次下滑，體現(xiàn)出減稅降費進(jìn)展顯著。李克強總理在2019年國務(wù)院政府工作報告中提出，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不斷釋放實體經(jīng)濟(jì)活力。全面實行營業(yè)稅改增值稅政策，出臺新的減稅政策，減少“五險一金”扣除比重等，減輕了企業(yè)和個人負(fù)擔(dān)，有效支持了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。

1? ? ?我國稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

我國迄今為止有增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅等合計19個稅目。近年來，我國稅收收入在一般公共預(yù)算收入所占比重為80%以上，根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)可以看出，我國財政收入以及稅收收入增加迅速，1990-2000年，我國財政收入增加10多萬億元;2000-2018年，我國財政收入增加將近17萬億元。其中，稅收收入發(fā)揮的作用不可小覷。

一般來說，一個國家一定時期所獲得的年收入總和占?xì)v年來國內(nèi)生產(chǎn)總值的份額表示宏觀稅負(fù)，按照稅收收入、財政收入占我國GDP的比重這兩個不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)來分析。圖1是2012-2018年我國不同口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)率的變化情況。其中，財政收入占GDP的比重一直處于下降趨勢，但尤其從2016年開始，下降速度加快，而稅收收入占GDP的比重在2016年之前處于緩慢上升的階段，而2016年前后是一個轉(zhuǎn)折點，在2016年之后則是緩慢下降的，這些變化與我國目前實行的減稅降費政策密不可分。

微觀稅收負(fù)擔(dān)可以看作納稅人實際納稅額與獲得收入的比值。截至2018年5月，我國個人所得稅稅收收入4 778億元，比上年降低30.7%。我國一系列的減稅措施都有效降低了微觀稅收的負(fù)擔(dān)。然而，我國微觀稅負(fù)是相對其他國家來說較高的，甚至高于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，個人所得稅收入主要來源于目前中國的中產(chǎn)階層，即工薪階層。這一狀況暗示了我國個人所得稅有著相當(dāng)大的發(fā)展?jié)摿?。變革現(xiàn)行的個人所得稅制度，有利于將個人所得稅的實用價值最大限度地轉(zhuǎn)化成為真實的稅款，有利于我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2? ? ?我國直接稅與間接稅概述

在我國稅負(fù)結(jié)構(gòu)中，間接稅居于主體地位，是我國企業(yè)部門稅費負(fù)擔(dān)過重的主要因素。從國際貨幣基金組織公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，2017年中國企業(yè)機構(gòu)總稅率（占企業(yè)收益的份額）超過67.3%，屬于稅率較高的國家。對于間接稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以通過前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)和稅收資本化等形式進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度依賴于商品的供需彈性，這意味著企業(yè)間接稅負(fù)擔(dān)的高低取決于商品的供求彈性。在需求價格彈性無限大時，企業(yè)承受了全部的間接稅稅負(fù)，在供給價格彈性無限大時，產(chǎn)品顧客承受了全部的間接稅稅負(fù)。

自20世紀(jì)90年代以來，中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，對于大多數(shù)商品來說，需求已經(jīng)飽和，買方市場已經(jīng)形成。目前，市場上有許多技術(shù)含量低的低端產(chǎn)品和較少的高科技產(chǎn)品，低端產(chǎn)品市場占有率特別高。我國的市場現(xiàn)狀是消費者對商品的購買量可增可減，商品價格缺乏彈性。企業(yè)在上游難以壓低成本，下游又不能提升價格，使稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，因此，大量的間接稅稅負(fù)留給企業(yè)承擔(dān)。間接稅占據(jù)我國稅收的主體地位。根據(jù)孫亮建立的模型可以發(fā)現(xiàn)，一旦企業(yè)利潤上升，企業(yè)將會提高所有的間接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，稅負(fù)將隨之降低。同樣地，隨著企業(yè)增加值利潤率降低，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不斷加重。鑒于這些情況，我國的減稅降費政策可以很好地解決這些問題。首先，對于一部分中低端產(chǎn)能過剩的企業(yè)，企業(yè)稅負(fù)可以減少，增加企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)移的可能性，有利于降低企業(yè)成本，促使企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，減少企業(yè)的運營困難，使其獲取更多利潤。其次，對于一些高科技的企業(yè)來說，這項政策更有利于企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因為他們更具有較高的盈利能力，所以會剩余較多的閑置資金，并將這部分資金投入其他更能盈利的行業(yè)中去，不僅使自家企業(yè)的產(chǎn)品更有競爭力，也使自家的企業(yè)價值更有競爭力，如此形成良性循環(huán)。

3? ? ?我國的減稅降費政策與全球減稅

自2008年國際性金融危機以來，世界各國都希望擺脫經(jīng)濟(jì)衰退的影響，因此，國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策在此處的作用凸顯。雖然各個國家實際的減稅政策都有所不同，且步伐各異，但政策的發(fā)展方向和演變點卻呈現(xiàn)出基本一致的特點?，F(xiàn)如今，多個國家的政策制度已經(jīng)變革，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，到政府已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向關(guān)注供給。目前，一連串世界性宏觀經(jīng)濟(jì)措施側(cè)重減稅，早已引發(fā)世界性的減稅風(fēng)潮，我國也大力應(yīng)對世界性減稅風(fēng)潮。

馬克龍在法國總統(tǒng)大選時對選民們承諾：將在任職期內(nèi)減稅200億歐元，法國政府也公開了包含數(shù)10億歐元減稅方案在內(nèi)的2019年財政預(yù)算，爭取恢復(fù)大眾對總統(tǒng)馬克龍及經(jīng)濟(jì)革新方案的期望。法國還將調(diào)整社會保險相關(guān)稅收結(jié)構(gòu)，降低財政收入，通過增加普通社會保險捐稅即CSG進(jìn)行填補，同時給予收入較低的居民、退休人員等特殊群體CSG減免稅費，增加環(huán)保稅、資源消耗稅、污染排放稅等稅收收入。此外，近年來英國經(jīng)濟(jì)快速增長再次陷入阻力，增長速度中樞迅速向下，是深陷經(jīng)濟(jì)危機后經(jīng)濟(jì)最脆弱的過渡期。英國脫歐進(jìn)程導(dǎo)致的顧慮在持續(xù)發(fā)酵，持續(xù)增長阻力也將持續(xù)。而英國目前的減稅計劃是在2020年前將企業(yè)所得稅稅率減少到17%，而英國政府在2017年實行的減稅政策有：將個人免稅額調(diào)至11 500英鎊以及減少資本利得稅稅率等。英國其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策對于經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的影響非常微弱，所以減稅政策促進(jìn)了英國經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

在這一系列國際形勢下，中國也順應(yīng)時代潮流，實施了新的減稅政策。在宏觀經(jīng)濟(jì)衰退、經(jīng)濟(jì)增速降低的蕭條時期，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將成為一個良性的激勵因素。隨著稅基增加和財政收入增加，國家將劃撥出更多資金投入企業(yè)中，這將形成一種良性循環(huán)。在更深的層次上，在降低企業(yè)成本之后，企業(yè)可以在利潤增加的形勢下，通過適度降低產(chǎn)品價格使其成為最具競爭力的產(chǎn)品。從此次減稅的力度來看，中國仍然希望通過減稅來刺激經(jīng)濟(jì)，使其向更好的方向發(fā)展，也希望在國際市場上更具競爭力，讓人民幣更具靈活性。

4? ? ?結(jié)論與政策建議

4.1? ?減稅降費應(yīng)促進(jìn)側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革

側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革的目的在于提高全要素生產(chǎn)率，優(yōu)化消費結(jié)構(gòu)，使消費成為生產(chǎn)力，最終實現(xiàn)創(chuàng)新等。因此，我國在推行現(xiàn)有減稅降費政策的同時，要兼顧結(jié)構(gòu)性減稅政策，不能僅僅刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更應(yīng)該促進(jìn)側(cè)供給結(jié)構(gòu)性改革。對于一些消耗能源以及高污染型企業(yè)，政府應(yīng)該加大監(jiān)管力度以及加征環(huán)境保護(hù)稅，增加對其的約束和管制。如果企業(yè)供給產(chǎn)品的效率和質(zhì)量得到改善，將會提高商品供給彈性，提升企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，降低企業(yè)稅負(fù)，更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.2? ?加快稅制改革，優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)

目前，中國仍然需要完善結(jié)構(gòu)性稅收政策。發(fā)揮財政職能的作用，將民生財政置于首要地位，對企業(yè)的成長也將更具包容性。同時，還需加快推進(jìn)資源環(huán)境保護(hù)稅費政策改革與實施。此外，還要擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新積極性，并支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。諸如加快房產(chǎn)稅立法，并在以后推出遺產(chǎn)贈予稅等;促進(jìn)個稅由分類征收向綜合征收模式轉(zhuǎn)變;在降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過程中，有必要平衡減稅降費以及財政可持續(xù)性之間的關(guān)系。

4.3? ?企業(yè)應(yīng)增強自身競爭優(yōu)勢，提升創(chuàng)新能力

我國的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)利用這個機會，增加研究開發(fā)投資比例，促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展，重點培養(yǎng)高新技術(shù)人才，增加創(chuàng)新產(chǎn)品數(shù)量，提升企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，全面提高企業(yè)競爭力，掌握商品市場價格的決定權(quán)。同時，企業(yè)還應(yīng)該注意稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力對生產(chǎn)成本和銷售業(yè)績等方面的影響，改變確定價格的方式，為產(chǎn)品定制出更具競爭力的服務(wù)與價格。因此，企業(yè)的經(jīng)理人需要具備大局觀，將直接利益與長期利益結(jié)合起來，避免只顧眼前利益不顧長遠(yuǎn)發(fā)展的行為。對企業(yè)條件、資源配置情況、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，以便掌握投資活動風(fēng)險與盈利能力，最終制訂出科學(xué)、合理的投資決策計劃。

主要參考文獻(xiàn)

[1]閆坤，于樹一.開啟減稅降費的新時代：以降“稅感”拓展政策空間[J].稅務(wù)研究，2018（3）.

[2]孫亮.財政可持續(xù)性與減稅政策選擇研究[J].中國物價，2018（2）.

[3]黃志龍.減稅，要做好“加減法”[J].金融博覽：財富，2018（11）.

[4]武志勇，王鴻博，李春波.營改增對服務(wù)外包企業(yè)投資效應(yīng)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響[J].稅務(wù)研究，2018（8）.