作業(yè)成本法模型構(gòu)建研究

呂志明

[摘 要]作業(yè)成本法是以企業(yè)經(jīng)營過程中的作業(yè)為對象記錄和分配費用，進而計算企業(yè)投入和產(chǎn)出的方法。作業(yè)成本核算法（簡稱作業(yè)成本法）隸屬于管理會計系統(tǒng)，主要面向企業(yè)內(nèi)部管理決策。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的一個顯著區(qū)別是成本分配到整個價值鏈上的程度不同，在精確成本信息、改善經(jīng)營過程、為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策等方面具有傳統(tǒng)成本核算法無法比擬的優(yōu)勢。本文結(jié)合實際案例資料構(gòu)建作業(yè)成本法模型，為企業(yè)決策提供信息支持。本文拓展了傳統(tǒng)計算機財務(wù)模型課程的范圍，企業(yè)也可參照該模型，根據(jù)自身實際資料和數(shù)據(jù)，構(gòu)建適合企業(yè)自身情況的作業(yè)成本法模型，進而為企業(yè)精準決策提供信息支持。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;模型構(gòu)建;決策支持

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.22.022

[中圖分類號]F224[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）22-00-03

1? ? ?作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

現(xiàn)階段，企業(yè)管理的著眼點和重點從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上來，實行以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的管理——作業(yè)管理。以前以“產(chǎn)品”為核心的時期，成本管理是籠統(tǒng)的，而作業(yè)管理將產(chǎn)品的成本管理分解到每一步作業(yè)上，由細節(jié)到整體全面控制好產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法對成本的計算與傳統(tǒng)成本計算有很大不同，作業(yè)成本法將分配成本的范圍擴大到整個價值鏈，包括生產(chǎn)之外的流程，如設(shè)計、市場推廣、訂單處理和客戶服務(wù)等。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加顧客價值，提高決策、計劃、控制的科學性、精準性和有效性，最終達到提高企業(yè)市場競爭能力、增加企業(yè)價值的目的。作業(yè)成本法的主要核算步驟如下：確定成本對象、作業(yè)、資源和成本動因等關(guān)鍵要素;確定成本對象、作業(yè)和資源間的關(guān)系;收集資源成本及成本動因數(shù)據(jù);將所耗資源成本分攤到作業(yè);將作業(yè)成本分攤到成本對象。

2? ? ?作業(yè)成本法模型案例資料

假設(shè)AT&T公司的一個下屬服務(wù)中心擁有120 000個居民賬戶和20 000個企業(yè)賬戶，開單部為這些客戶提供賬戶查詢和賬單打印服務(wù)。開單部所有成本均為間接成本。某月，該部門消耗的各類資源成本如表1所示。

該部門目前采用傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)，基于賬戶查詢次數(shù)這一唯一成本動因分配所有間接生產(chǎn)成本。當月，居民賬戶查詢次數(shù)為20 000次，企業(yè)賬戶查詢次數(shù)為5 000次，據(jù)此分配成本，如表2所示。

3? ? ?作業(yè)成本法模型構(gòu)建步驟

3.1? ?基礎(chǔ)信息設(shè)置

為了實現(xiàn)作業(yè)成本核算，需要設(shè)置一些必要的基礎(chǔ)信息，包括成本對象、資源、作業(yè)及其成本動因。所有基礎(chǔ)資料均放置于同一工作表“基礎(chǔ)設(shè)置”。

3.2? ?資源成本錄入

可從總賬或其他專項核算系統(tǒng)獲取各項資源成本數(shù)據(jù)，將其輸入在“資源成本”工作表中。其中，資源名稱來源于基礎(chǔ)設(shè)置表，在起始單元格輸入公式“=IF（基礎(chǔ)設(shè)置！B10=""，""，基礎(chǔ)設(shè)置！B10）”（B10為基礎(chǔ)設(shè)置工作表中的資源起始單元格），然后向下復(fù)制直至空為止。

3.3? ?作業(yè)消耗資源百分比設(shè)置

為了將資源成本分配到各項作業(yè)，需要確定作業(yè)與資源的關(guān)系，可設(shè)置“作業(yè)消耗資源百分比”工作表。其中，各作業(yè)名稱可直接定義公式引用基礎(chǔ)資料工作表作業(yè)名稱，各資源名稱可利用VLOOKUP函數(shù)從基礎(chǔ)資料工作表查詢而得，各作業(yè)消耗資源百分比可直接錄入。

3.4? ?作業(yè)成本計算

根據(jù)資源成本數(shù)據(jù)和作業(yè)消耗資源百分比可自動計算各項作業(yè)成本，如圖1所示。在“B2”單元格輸入公式“=VLOOKUP（B1，基礎(chǔ)設(shè)置！$A$10：$B$19，2，F(xiàn)ALSE）”，然后向右復(fù)制到最后資源序號列，自動填充資源名稱。在“A3”單元格輸入公式“=IF（基礎(chǔ)設(shè)置！E10=""，""，基礎(chǔ)設(shè)置！E10）”，然后向下復(fù)制，自動填充作業(yè)名稱。各項資源成本合計來自“資源成本”工作表相關(guān)單元格。在“B8”單元格輸入公式“=IF（VLOOKUP（作業(yè)成本計算！$A3，作業(yè)消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業(yè)成本計算！B$1+1，F(xiàn)ALSE）=""，""，VLOOKUP（作業(yè)成本計算！$A3，作業(yè)消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業(yè)成本計算！B$1+1，F(xiàn)ALSE）*B$8）”，然后向右復(fù)制到最后資源欄。各項作業(yè)消耗各資源百分比等于該資源成本合計乘以該作業(yè)消耗該資源百分比。在“B3”單元格輸入公式“=IF（VLOOKUP（作業(yè)成本計算！$A3，作業(yè)消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業(yè)成本計算！B$1+1，F(xiàn)ALSE）=""，""，VLOOKUP（作業(yè)成本計算！$A3，作業(yè)消耗資源百分比！$A$3：$K$7，作業(yè)成本計算！B$1+1，F(xiàn)ALSE）*B$8）”，然后向右復(fù)制到最后一資源欄。最后，選中“B3：K3”，然后向下復(fù)制到最后作業(yè)行。

3.5? ?成本動因數(shù)據(jù)錄入

在計算各成本對象成本數(shù)據(jù)前，需輸入各成本對象的各成本動因數(shù)據(jù)。成本動因資料可通過公式直接引用基礎(chǔ)資料工作表的各項成本動因。

3.6? ?產(chǎn)品成本計算

根據(jù)已計算出的各作業(yè)成本以及輸入的成本動因數(shù)據(jù)，可自動計算得到各成本對象數(shù)據(jù)，如圖2所示。在“A3”單元格輸入公式“=IF（基礎(chǔ)設(shè)置！E10=""，""，基礎(chǔ)設(shè)置！E10）”，然后向下復(fù)制，自動填充作業(yè)項目。在“B3”單元格輸入公式“=VLOOKUP（A3，作業(yè)成本計算！$A$3：$L$7，12，F(xiàn)ALSE）”，然后向下復(fù)制到“B4：B8”，自動計算作業(yè)總成本。在“C3”單元格輸入公式“=VLOOKUP（A3，基礎(chǔ)設(shè)置！$E$10：$F$14，2，F(xiàn)ALSE）”，然后向下復(fù)制到最后一項作業(yè)行，自動填充成本動因。在“D3”單元格輸入公式“=VLOOKUP（C3，成本動因數(shù)量！$A$3：$D$6，4，F(xiàn)ALSE）”，然后向下復(fù)制到最后一項作業(yè)行，自動計算成本動因總量。在“D3”單元格輸入公式“=B3/D3”，然后向下復(fù)制到最后一項作業(yè)行，自動計算成本動因單位成本。在“F2”單元格輸入公式“=VLOOKUP（F1，基礎(chǔ)設(shè)置！$A$3：$B$4，2，F(xiàn)ALSE）”，然后向右復(fù)制到最后一個成本對象欄。在“F3”單元格輸入公式“=$E3*VLOOKUP（產(chǎn)品成本計算！$C3，成本動因數(shù)量！$A$3：$D$6，產(chǎn)品成本計算！F$1+1，F(xiàn)ALSE）”，然后向右復(fù)制到最后一個成本對象欄。選中“F3：G3”，然后向下復(fù)制到最后一項作業(yè)行，自動計算成本對象成本，并設(shè)置公式計算單位成本。

4? ? ?模型使用

輸入相關(guān)基礎(chǔ)資料和基本數(shù)據(jù)，模型將自動計算作業(yè)成本法核算結(jié)果，企業(yè)可以據(jù)此做出相關(guān)決策，例如是否將有關(guān)服務(wù)外包。企業(yè)可以參照上述模型的構(gòu)建方法和過程，結(jié)合企業(yè)作業(yè)、資源、動因等資料，建立適合企業(yè)自身情況的作業(yè)成本法核算模型，為企業(yè)進行科學決策提供支持。

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