基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理分析

王燕華

摘要：內(nèi)部控制的組成中，預(yù)算績(jī)效管理這一成分十分重要，而在預(yù)算管理的實(shí)施中，內(nèi)部控制也是有效的手段之一?，F(xiàn)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理正處于深度融合階段，對(duì)于兩者之間的關(guān)系須充分認(rèn)識(shí)，立足于內(nèi)部控制視角優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位;預(yù)算績(jī)效管理

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展期間，內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理皆發(fā)揮著事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的作用，且預(yù)算績(jī)效管理成效會(huì)在一定程度上遭受內(nèi)部控制水平的影響。所以，若要將預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)達(dá)成，那么需要落實(shí)制度制定，貫徹措施執(zhí)行，全面強(qiáng)化流程并合理實(shí)施程序，同時(shí)還要極強(qiáng)防范和管控風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部控制手段，在兩者彼此結(jié)合的基礎(chǔ)上，促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供動(dòng)力。

一、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的重要性

（一）預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

行政事業(yè)單位中，預(yù)算績(jī)效管理是以財(cái)政支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。預(yù)算績(jī)效管理是從事前、事中、事后將預(yù)算編制、執(zhí)行及監(jiān)督評(píng)價(jià)全面貫通的過(guò)程，體現(xiàn)財(cái)政資金使用主體責(zé)任，重視財(cái)政資金支出有效性，注重財(cái)政預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果。內(nèi)部控制則是單位通過(guò)制度制定、實(shí)施措施等，通過(guò)防范并管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)控制目標(biāo)的達(dá)成。就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理間的關(guān)系來(lái)看，具體由下述三方面體現(xiàn)：其一，對(duì)于單位預(yù)算績(jī)效管理而言，內(nèi)部控制是其基礎(chǔ)[1]。而立足于本質(zhì)來(lái)看，作為行政事業(yè)單位有效管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算績(jī)效管理這一手段，必須與內(nèi)部控制規(guī)范相關(guān)規(guī)定相符合;其二，對(duì)于單位的內(nèi)部控制而言，預(yù)算績(jī)效管理這一途徑十分有效，在內(nèi)部控制工作的開(kāi)展期間，行政事業(yè)單位基本都是通過(guò)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行的;其三，單位內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)是一致，包括在促進(jìn)預(yù)算資金的規(guī)范管理，確保預(yù)算績(jī)效信息真實(shí)完整，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算管理效率效果等方面其目標(biāo)是一致的。

（二）內(nèi)部控制視角下預(yù)算績(jī)效管理的作用

通過(guò)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理工作，并與內(nèi)部控制有效結(jié)合，對(duì)于行政事業(yè)單位而言意義十分深遠(yuǎn)，具體由下述三方面體現(xiàn)：其一，幫助行政事業(yè)單位深刻理解預(yù)算績(jī)效管理，強(qiáng)化員工績(jī)效管理意識(shí)，能為內(nèi)部控制管理工作順利開(kāi)展提供保障;其二，有利于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行有效控制，避免績(jī)效管理與內(nèi)部控制脫節(jié);其三，可促進(jìn)單位各項(xiàng)規(guī)章制度的完善，為單位穩(wěn)定、持續(xù)健康的發(fā)展提供保障。

二、基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理策略

（一）加強(qiáng)績(jī)效源頭管控

通過(guò)建立事前績(jī)效評(píng)估機(jī)制，將預(yù)算績(jī)效關(guān)口前移，從立項(xiàng)必要性、投入經(jīng)濟(jì)性、績(jī)效目標(biāo)合理性、實(shí)施方案可行性等方面開(kāi)展事前績(jī)效評(píng)估，而在預(yù)算申請(qǐng)中，其評(píng)估結(jié)果可作為預(yù)算安排的關(guān)鍵性評(píng)判依據(jù)，同時(shí)也是必不可少的條件，把事前績(jī)效評(píng)估常態(tài)化，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算審核，強(qiáng)化預(yù)算資金的源頭管控。

（二）強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理

圍繞預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有關(guān)預(yù)算績(jī)效管理辦法，健全預(yù)算績(jī)效管理操作規(guī)范和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，優(yōu)化全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理流程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)工作緊密銜接，建立工作責(zé)任制。以“先設(shè)定績(jī)效目標(biāo)，后申請(qǐng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)”的預(yù)算編制模式，充分反映預(yù)期產(chǎn)出和效果，與工作任務(wù)相對(duì)應(yīng)，與資金規(guī)模相匹配，在預(yù)算安排中，績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置屬于前置條件，通過(guò)績(jī)效目標(biāo)審核的強(qiáng)化，所設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)與要求不符合或是為通過(guò)審核，那么就無(wú)法進(jìn)行預(yù)算安排。

（三）跟蹤預(yù)算績(jī)效運(yùn)行

預(yù)算績(jī)效管理的環(huán)節(jié)中，績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理十分重要，通過(guò)績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制的建立與健全，以“誰(shuí)支出、誰(shuí)負(fù)責(zé)”原則為中心，以預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度為對(duì)象開(kāi)展“雙監(jiān)控”，針對(duì)資金使用與計(jì)劃不符合、偏離預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的項(xiàng)目要重點(diǎn)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的項(xiàng)目資金要分類采取收回、撤銷、壓減、調(diào)整等措施，對(duì)存在嚴(yán)重問(wèn)題的重大項(xiàng)目應(yīng)暫緩或停止預(yù)算撥款。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施管理

預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的核心。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，行政事業(yè)單位可以借助外力，引進(jìn)利用第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績(jī)效管理，完善專家咨詢和評(píng)審機(jī)制，通過(guò)對(duì)預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行判定，從制度措施、項(xiàng)目管理、資金使用等多維度進(jìn)行績(jī)效分析，在目標(biāo)與問(wèn)題導(dǎo)向的堅(jiān)持下，以目標(biāo)設(shè)置缺乏合理性或無(wú)法實(shí)現(xiàn)的為對(duì)象，通過(guò)采取有針對(duì)性的建議措施，有效內(nèi)部控制方法，進(jìn)一步提升績(jī)效管理水平。

（五）強(qiáng)化績(jī)效結(jié)果應(yīng)用

通過(guò)建立績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果和預(yù)算執(zhí)行情況的掛鉤機(jī)制、健全績(jī)效結(jié)果反饋通報(bào)機(jī)制，落實(shí)績(jī)效問(wèn)題整改責(zé)任制，形成反饋、整改、提升的良性循環(huán)。優(yōu)先保障績(jī)效優(yōu)異的項(xiàng)目，督促改進(jìn)績(jī)效一般的項(xiàng)目，合理調(diào)整碎片化、交叉重復(fù)的項(xiàng)目，消減或取消低效無(wú)效資金。而針對(duì)長(zhǎng)期沉淀的資金，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一收回，并以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)對(duì)需要支持的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效結(jié)果應(yīng)用的增強(qiáng)。

（六）強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)督

一是加大預(yù)算績(jī)效責(zé)任約束力度，著重突出“花錢必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”，根據(jù)《預(yù)算法》有關(guān)規(guī)定，明確了行政事業(yè)單位作為使用財(cái)政資金的主體責(zé)任，有利于提升預(yù)算管理水平。二是將績(jī)效信息公開(kāi)力度加強(qiáng)，以政府信息“以公開(kāi)為常態(tài)、不公開(kāi)為例外”原則為依據(jù)，將重大政策和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果依法公開(kāi)，主動(dòng)接受社會(huì)各界監(jiān)督，倒逼行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作質(zhì)量的提升。三是積極開(kāi)展績(jī)效管理工作考核。在政府績(jī)效考核中納入預(yù)算績(jī)效考核，發(fā)揮考核“指揮棒”的作用，通過(guò)考核結(jié)果通報(bào)制度、績(jī)效考核機(jī)制的建立，促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作的增強(qiáng)。

（七）加強(qiáng)信息化建設(shè)力度

信息化時(shí)代下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了顯著提升。如果將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理運(yùn)用信息化技術(shù)，那么預(yù)算績(jī)效管理水平與效率必然能夠得到顯著提升。具體來(lái)說(shuō)可從下述三方面進(jìn)行：其一，落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理先進(jìn)理念的樹立。行政事業(yè)單位需以自身實(shí)際情況為根據(jù)，合理進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)的構(gòu)建;其二，以預(yù)算績(jī)效管理信息統(tǒng)計(jì)為對(duì)象積極優(yōu)化升級(jí)，具體包含設(shè)置預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)、管理預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)、實(shí)施績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用管理，為單位預(yù)算績(jī)效管理工作的開(kāi)展提供高效性和準(zhǔn)確性保障;其三，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極宣傳預(yù)算績(jī)效管理信息平臺(tái)應(yīng)用，定期開(kāi)展相關(guān)績(jī)效管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以促進(jìn)單位相關(guān)人員信息技術(shù)水平的提升。

（八）加大宣傳培訓(xùn)力度

行政事業(yè)單位通過(guò)發(fā)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理中存在的問(wèn)題，一方面，有利于單位內(nèi)部各部門關(guān)注績(jī)效管理程度的提升，相關(guān)人員能夠意識(shí)到單位各管理環(huán)節(jié)中但凡涉及到財(cái)政資金的使用，便是與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)，此時(shí)也就需要借助內(nèi)部控制予以控制管理;另一方面，有利于行政事業(yè)單位干部落實(shí)、管理預(yù)算績(jī)效綜合素質(zhì)的提升[3]，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，有利于高效完成預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，預(yù)算績(jī)效管理中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，并以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理體系的建立與健全，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理思想認(rèn)識(shí)的提升，有積結(jié)合內(nèi)部控制及預(yù)算績(jī)效管理，以績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為導(dǎo)向，以績(jī)效評(píng)價(jià)作為手段，以績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控作為要點(diǎn)，以績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用為保障，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理水平的不斷提升，為行政事業(yè)單位工作規(guī)范化的開(kāi)展提供保障。

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