PPP模式下縣級(jí)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

于淑華

摘 要 隨著國(guó)家醫(yī)療體制改革的不斷推進(jìn)，在國(guó)家鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)（即采用PPP模式融資）的精神指引下，管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院管理中的地位越來越明顯。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一，也是當(dāng)前許多縣級(jí)醫(yī)院管理面臨的一大難題。如何做好財(cái)務(wù)管理直接影響到醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。財(cái)務(wù)管理以管理會(huì)計(jì)為依托，鑒于縣級(jí)醫(yī)院管理過程中存在的問題，本文以“縣級(jí)醫(yī)院”為研究對(duì)象，對(duì)醫(yī)院在PPP模式下的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題展開研究。本文首先闡述了縣級(jí)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、應(yīng)用要素以及PPP融資模式的簡(jiǎn)介，然后結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，深入分析了醫(yī)院在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題，最后從增強(qiáng)管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)、合理安排支出結(jié)構(gòu)加強(qiáng)資產(chǎn)管理以及提高財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)方面提出了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的新思路及具體對(duì)策，為醫(yī)院進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了參考。

關(guān)鍵詞 PPP模式 縣級(jí)公立醫(yī)院 管理會(huì)計(jì)

自2009年3月國(guó)家提出深化醫(yī)藥體制改革以來，近幾年醫(yī)改政策不斷深入推進(jìn)，2010年11月26日國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2010〕58號(hào)），指出允許社會(huì)資本注入醫(yī)療行業(yè)，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展起到一定作用。雙管制模式下，對(duì)傳統(tǒng)的管理模式提出了挑戰(zhàn)。新形勢(shì)下，投資者對(duì)醫(yī)院管理層實(shí)行績(jī)效考核制，決策的重要性需要財(cái)務(wù)部門提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告。在此背景下，管理會(huì)計(jì)能為醫(yī)院管理層提供對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息，因而變得極為重要。為此，本文以縣級(jí)醫(yī)院為研究對(duì)象，就PPP模式下管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中的應(yīng)用問題展開研究。

一、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、應(yīng)用要素以及PPP模式簡(jiǎn)介

縣級(jí)公立醫(yī)院施行的PPP模式打破了傳統(tǒng)的管理模式，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中的作用顯得尤為重要。充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，把財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理有機(jī)融合，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，是醫(yī)院發(fā)展的根本。

（一）管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)及應(yīng)用要素

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。醫(yī)院加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，不但能為管理層作出促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的正確決策奠定基礎(chǔ)，而且能對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高醫(yī)院業(yè)績(jī)和公共服務(wù)水平起到積極的促進(jìn)作用。

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告等四要素，這四項(xiàng)要素構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系。醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合自身情況，樹立管理會(huì)計(jì)理念，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)，全員參與支持管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。運(yùn)用有效的信息技術(shù)手段，整合優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工作流程，全面開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，為投資者和醫(yī)院管理層提供有用信息，把握機(jī)遇，推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）PPP模式

PPP模式即政府與社會(huì)資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)合作各方得到比預(yù)期單獨(dú)行動(dòng)更為有利的結(jié)果的目標(biāo)。積極鼓勵(lì)私營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)資本以提供產(chǎn)品和服務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，達(dá)成特許協(xié)議，形成“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、全程合作”的合作伙伴關(guān)系。對(duì)于政府而言，這種運(yùn)營(yíng)模式使政府的支出更少，而對(duì)于企業(yè)而言，這種模式能分散企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到政府和社會(huì)資本雙贏的目的。政府和社會(huì)資本合作模式是在基礎(chǔ)公共設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長(zhǎng)期合作關(guān)系。通常模式是由社會(huì)資本承擔(dān)設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的大部分工作，并通過“使用者付費(fèi)”及必要的“政府付費(fèi)”獲得合理回報(bào);政府部門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價(jià)格和質(zhì)量監(jiān)管，以保證公共利益最大化。有利于加快政府職能轉(zhuǎn)變，吸引更多社會(huì)資本，形成多元化、可持續(xù)的資金投入機(jī)制。

二、案例醫(yī)院簡(jiǎn)介及PPP模式下醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中受各方面因素影響，管理會(huì)計(jì)理念得不到認(rèn)可，一度限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，財(cái)務(wù)管理不能有效參與到醫(yī)院管理中去。

（一）案例醫(yī)院簡(jiǎn)介及PPP模式應(yīng)用現(xiàn)狀

該案例醫(yī)院是一所縣級(jí)二級(jí)甲等公立中醫(yī)醫(yī)院，自1985年建院以來，由于醫(yī)院規(guī)模有限，老舊建筑之間左拼右接，醫(yī)院床位少，醫(yī)療設(shè)備落后，無法滿足當(dāng)?shù)鼐用竦木歪t(yī)需求，且醫(yī)院位于縣城中心區(qū)域，周圍嘈雜，不利于病人病情恢復(fù)。

2012年3月，縣政府大膽引入社會(huì)資本，與某醫(yī)療器械股份有限公司達(dá)成協(xié)議，縣政府以醫(yī)院拆遷補(bǔ)償費(fèi)用和醫(yī)院凈資產(chǎn)及新院土地出資持股35%，某醫(yī)療集團(tuán)以現(xiàn)金方式出資持股65%。新院區(qū)采用“建設(shè)—擁有—經(jīng)營(yíng)”運(yùn)營(yíng)模式。公司決策機(jī)構(gòu)為董事會(huì)，決定醫(yī)院重大事項(xiàng)、重大支出、重大人事任免三個(gè)重大事項(xiàng)，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。按規(guī)定新院依舊為非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，公益性不變，在責(zé)權(quán)利方面與公立醫(yī)院享有同等地位，經(jīng)營(yíng)收入不分紅。所有醫(yī)療設(shè)備、耗材等由某醫(yī)療集團(tuán)提供，房屋產(chǎn)權(quán)歸新華醫(yī)療集團(tuán)所有，醫(yī)院每年按定額支付房屋租賃費(fèi)用。新院區(qū)建筑面積6.6萬平方米，規(guī)劃床位600張，引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備，滿足了群眾就診需求。PPP模式的引入符合國(guó)家的醫(yī)改方針政策和人民群眾的健康醫(yī)療需求，使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。醫(yī)護(hù)人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)人數(shù)大增，職工工作積極性得到提高，醫(yī)療水平較之前有很大提升。新院正式運(yùn)營(yíng)后，門診量、住院人次、手術(shù)臺(tái)次均有大幅攀升，業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)。

（二）案例醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題分析

醫(yī)院實(shí)行PPP模式融資的成功，對(duì)整體的運(yùn)營(yíng)與管理提出更高要求，之前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度差，沒有發(fā)揮應(yīng)有作用。

1.沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的認(rèn)識(shí)。社會(huì)資本注入是公立醫(yī)院改革的必然趨勢(shì)。PPP模式下，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)方式發(fā)生變化，資本投入者對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)提出更高要求，運(yùn)營(yíng)管理規(guī)劃要適應(yīng)集團(tuán)整體戰(zhàn)略愿景。醫(yī)院業(yè)務(wù)主要是醫(yī)療活動(dòng)，管理層大多為衛(wèi)生專業(yè)技術(shù)人員，在日常管理中重業(yè)務(wù)而輕財(cái)務(wù)。新院正式運(yùn)營(yíng)之后，按協(xié)議規(guī)定實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，采用可量化的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為主要指標(biāo)的考核體系。投資者不參與分紅，但是規(guī)定每年結(jié)余要達(dá)到預(yù)算指標(biāo)，以確保醫(yī)療設(shè)備和耗材供應(yīng)量。根據(jù)指標(biāo)完成情況對(duì)管理層實(shí)施獎(jiǎng)懲。醫(yī)院管理層重眼前利益，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃，決策過程中只考慮眼前效益，對(duì)于醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)管理的認(rèn)知度不夠，管理模式一度停留在過去的傳統(tǒng)模式上，將醫(yī)療管理作為主體，而運(yùn)營(yíng)管理作為輔助，認(rèn)為只要把醫(yī)療水平提高了經(jīng)濟(jì)效益就上去了。醫(yī)院決策數(shù)據(jù)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面，通過財(cái)務(wù)軟件等信息化系統(tǒng)簡(jiǎn)單匯總的數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，缺乏對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重視，沒有將財(cái)務(wù)管理與醫(yī)院運(yùn)營(yíng)相關(guān)聯(lián)，沒有對(duì)管理會(huì)計(jì)加以認(rèn)真分析，沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性。規(guī)章制度沒能有效實(shí)現(xiàn)，趨于形式化。財(cái)務(wù)部門制定預(yù)算，并把預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各科室后，在經(jīng)營(yíng)過程中個(gè)別科室由于職工人數(shù)多、消耗大，科室成本過高，而病源相對(duì)較少，實(shí)際收入與預(yù)算指標(biāo)差距大，可能完不成下達(dá)的指標(biāo)。院領(lǐng)導(dǎo)迫于順利完成集團(tuán)制定的年度收入計(jì)劃方面的壓力，雖然制定了完善的規(guī)章制度，但效益第一位的觀念使管理會(huì)計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.成本控制不合理。新院區(qū)在運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生臨時(shí)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，資金不能及時(shí)撥付到位，只能從醫(yī)院日常收入里支付，導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本過高，一度依賴銀行貸款，高額利息造成負(fù)擔(dān)過重。隨著醫(yī)療規(guī)模的擴(kuò)大，職工人數(shù)增加，人員成本隨之上升，醫(yī)務(wù)人員醫(yī)療水平亟待提高，外出培訓(xùn)費(fèi)用沒有納入預(yù)算，費(fèi)用扎堆支付，伴隨而來的燃油費(fèi)用、車輛維護(hù)費(fèi)用支出也更高。成本費(fèi)用大大超出預(yù)算，醫(yī)院管理層沒有對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)作詳細(xì)分析，財(cái)務(wù)人員提供的報(bào)表數(shù)據(jù)不能引起重視，管理會(huì)計(jì)的職能不能很好地發(fā)揮出來。

3.財(cái)務(wù)人員綜合能力有限。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者長(zhǎng)期重臨床輕財(cái)務(wù)，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是算好賬記好賬就可以了，外出培訓(xùn)也僅限于財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)層面。財(cái)務(wù)人員工作長(zhǎng)期只停留在記賬、算賬、報(bào)賬層面，勞動(dòng)量大，工作煩瑣，通過財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)簡(jiǎn)單匯總的數(shù)據(jù)不能為領(lǐng)導(dǎo)者提供對(duì)決策有用的信息。在信息化日益完善的今天，財(cái)務(wù)工作大部分都由財(cái)務(wù)軟件完成。財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)觀念淡薄，不對(duì)能有效運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行分析整理，只統(tǒng)計(jì)院領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的數(shù)據(jù)。每天從軟件系統(tǒng)提取各科室收入金額上報(bào)院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于成本核算和財(cái)務(wù)分析過于簡(jiǎn)單，不能為決策者提供有效幫助。

三、完善醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

新的運(yùn)營(yíng)模式下，投資者對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理提出更高的要求，每年下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，量化醫(yī)院盈余。鑒于特殊的管理模式，醫(yī)院管理者要改變思路，向管理要效益，重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

（一）增強(qiáng)醫(yī)院管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

PPP模式是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，新的運(yùn)營(yíng)模式要求醫(yī)院管理層具備更全面的管理思維。醫(yī)院管理層應(yīng)樹立管理會(huì)計(jì)理念，把管理會(huì)計(jì)納入管理思維，了解管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展中的重要作用，提高管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中的參與度。按照集團(tuán)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，制定醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。建立健全預(yù)決算制度、資產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，建立健全業(yè)績(jī)指標(biāo)體系，下達(dá)部門業(yè)績(jī)指標(biāo)、崗位業(yè)績(jī)指標(biāo)，按照考核指標(biāo)降低科室消耗，增加科室收入額。根據(jù)科室情況制定具體獎(jiǎng)懲措施，提高職工工作積極性，提升醫(yī)療及護(hù)理質(zhì)量，提高病人滿意度，提升社會(huì)形象。

（二）嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)資產(chǎn)管理

充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)，重視預(yù)決算的編制，利用管理會(huì)計(jì)知識(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。根據(jù)醫(yī)院制定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，制定合理有效的預(yù)算指標(biāo)。各科室根據(jù)具體情況上報(bào)科室耗材消耗數(shù)額、大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃以及人員培訓(xùn)計(jì)劃;做好資產(chǎn)管理工作，重視資產(chǎn)清查，報(bào)廢毀損設(shè)備及時(shí)報(bào)批，按計(jì)劃補(bǔ)充新設(shè)備，合理分配資產(chǎn)，不重復(fù)購(gòu)置，資源共享。重視成本費(fèi)用支出范圍，避免成本費(fèi)用擁擠，把支出納入預(yù)算管理。由財(cái)務(wù)人員根據(jù)往年情況核算出支出情況，把額度分到各科室，培訓(xùn)期間費(fèi)用嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。定期監(jiān)控預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況，分析差異，找出并解決問題，特殊情況時(shí)適當(dāng)調(diào)整預(yù)算?？剖蚁闹笜?biāo)具體化，超支處罰結(jié)余獎(jiǎng)勵(lì)，一定程度上控制了消耗過大的問題。

（三）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)其參與意識(shí)

財(cái)務(wù)人員要通過外出參加培訓(xùn)班或者院內(nèi)組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，不斷提高自身素養(yǎng)。打破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)分析，積極參與醫(yī)院管理，建立專門的管理會(huì)計(jì)崗位，啟用懂管理、熟悉管理會(huì)計(jì)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員，通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析，找出管理中存在的不足。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告作具體分析，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)反饋，針對(duì)不同情況提出整改建議。運(yùn)用所學(xué)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)做出管理會(huì)計(jì)報(bào)告，為醫(yī)院投資者和管理者提供有效數(shù)據(jù)資料，使決策者及時(shí)調(diào)整管理方案，提升醫(yī)院整體管理水平。

四、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院發(fā)展過程中必不可少的參與者。本文通過采取一些積極有效的措施，試圖提升領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度，使其認(rèn)可管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中的作用，重視管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，并建立完整的管理體系。管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)因此得到發(fā)揮，從而能為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位為平陰縣中醫(yī)醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

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