關(guān)于YH公司的納稅籌劃研究

梁俊麗

[摘 要]作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是其經(jīng)營(yíng)的主要目的，通過納稅籌劃方式增加利潤(rùn)是有效的途徑之一。納稅籌劃是企業(yè)在現(xiàn)行合理的國(guó)家法規(guī)和稅收法律的政策下，預(yù)先規(guī)劃企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理采取相應(yīng)的納稅籌劃方案減少企業(yè)的納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展和達(dá)到企業(yè)整體利益最大化的目標(biāo)。因此，本文選取了白酒行業(yè)中具有代表性的YH公司，對(duì)YH公司進(jìn)行納稅籌劃研究并為其設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

[關(guān)鍵詞]稅負(fù);納稅籌劃;合理避稅

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 白酒行業(yè)基本情況分析

白酒行業(yè)是中國(guó)歷史悠久的傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到國(guó)家相關(guān)稅收政策的限制，屬于納稅成本較高的行業(yè)之一，除繳納增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，還要按照目前20%的從價(jià)稅率和0.5 元/斤的從量計(jì)稅來繳納的消費(fèi)稅。繁重的稅負(fù)限制了白酒行業(yè)的發(fā)展，利用納稅籌劃減輕稅負(fù)是企業(yè)最為合理的選擇。

下表1是三家白酒企業(yè)2018年的納稅情況：

表1 2018年白酒上市公司稅負(fù)率情況表? ? ? ? ? ? ?單位/元

三家企業(yè)的稅負(fù)情況說明：在白酒上市公司中，納稅額占收入的比例相對(duì)較大，企業(yè)要提高利潤(rùn)，對(duì)稅收進(jìn)行籌劃不可避免。

2 YH公司概況分析

2.1 YH公司情況

公司主要業(yè)務(wù)是白酒的生產(chǎn)與銷售，白酒生產(chǎn)采用固態(tài)發(fā)酵方式，主要包括制曲、釀酒、勾儲(chǔ)、包裝等環(huán)節(jié)，白酒銷售主要采用經(jīng)銷和零售兩種模式。公司主導(dǎo)產(chǎn)品綿柔型系列白酒，在全國(guó)享有較高的品牌知名度和美譽(yù)度。

2.2 YH公司稅負(fù)測(cè)算和分析

表2 YH公司的主要稅種及稅率

由上表YH公司2015年到2018年各項(xiàng)稅種的具體納稅金額可以看出，公司增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅屬占比較大的三種稅，數(shù)額遠(yuǎn)超別的稅種，2015年到2018年各項(xiàng)稅金增長(zhǎng)趨勢(shì)明顯。

3 YH公司稅務(wù)籌劃

由表格3可以看出，公司的應(yīng)納稅額主要集中在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)及地方教育費(fèi)附加和城市建設(shè)稅，而后兩個(gè)稅種由增值稅和消費(fèi)稅決定，所以可進(jìn)行稅務(wù)籌劃的稅目是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅。由于篇幅有限，本文僅對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃。

3.1 稅率籌劃

消費(fèi)者保健意識(shí)的增強(qiáng)，不同藥酒根據(jù)不同藥方的泡制具備不同的保健功能，因此，得到了消費(fèi)者的喜愛，又因?yàn)樗幘茖儆谄渌祁悾粡牧坑?jì)稅，從價(jià)稅率也較低，僅為銷售價(jià)格的10%。所以若白酒生產(chǎn)企業(yè)通過將部分白酒轉(zhuǎn)變?yōu)樗幘粕a(chǎn)，可減輕消費(fèi)稅稅負(fù)，同時(shí)也可增加銷量。

2018年YH公司全面推進(jìn)綿柔品質(zhì)、健康體驗(yàn)、科研選題和成果應(yīng)用等六個(gè)方面關(guān)鍵工作的升級(jí)和深化，重點(diǎn)解析綿柔型白酒健康機(jī)理，引領(lǐng)綿柔型白酒健康發(fā)展方向，這就給了財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。

例如：以公司生產(chǎn)的銷量欠佳品牌白酒為籌劃對(duì)象，假設(shè)，每瓶（1斤裝）售價(jià)100元，相關(guān)成本費(fèi)用共60元/瓶，公司2018年共生產(chǎn)、銷售該品牌白酒1萬瓶，銷售額共計(jì)100 萬元，加工成藥酒成本增加到70元/瓶。下表為白酒銷售和藥酒銷售兩種方式下的籌劃：

3.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稅總函[2017]144號(hào)文件規(guī)定，對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級(jí)銷售單位銷售的白酒，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照最終一級(jí)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格核定生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，在零售等情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使企業(yè)整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

3.3 成套酒消費(fèi)品籌劃

稅法規(guī)定對(duì)于按不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按照其中最高計(jì)稅稅率產(chǎn)品的計(jì)稅方式來對(duì)整體計(jì)稅。一般公司在節(jié)假日會(huì)進(jìn)行促銷活動(dòng)，會(huì)對(duì)紅酒和白酒進(jìn)行禮盒包裝再銷售，那么紅酒需要按照白酒的計(jì)稅方式來繳納消費(fèi)稅，這明顯會(huì)增加稅負(fù)，因此，對(duì)于不同稅率產(chǎn)品組成的成套消費(fèi)品籌劃的思路就是“先銷售后包裝”，可減輕消費(fèi)稅稅負(fù)，同時(shí)增值稅稅負(fù)不變。

例如：公司將白酒與葡萄酒組成禮品套裝進(jìn)行銷售，2016年12月，該企業(yè)對(duì)外銷售1萬套裝酒，每套禮盒有白酒和葡萄酒各一瓶，且都為一斤裝，單價(jià)為150元/套，（其中白酒90元/瓶，葡萄酒 60元/瓶）。白酒適用的比例稅率為20%，定額稅率為0.5 元/斤，葡萄酒適用比例稅率10%，且不再?gòu)牧空魇?。表為兩種方式的具體籌劃：

由表可見，銷售給代理商，由其負(fù)責(zé)成套包裝再出售更節(jié)稅，并且兩種方式下增值稅銷項(xiàng)稅額不變。

4 YH公司稅務(wù)籌劃方案的評(píng)析

4.1 稅率籌劃的評(píng)析

白酒變?yōu)樗幘其N售，可降低企業(yè)繳納的消費(fèi)稅稅率，只采用從價(jià)計(jì)征，避免從量計(jì)征，從而節(jié)稅，但仍存在許多問題，比如白酒變藥酒需要研發(fā)出適合消費(fèi)者需求的產(chǎn)品，這就需要加大研發(fā)投入，另外還需要增加生產(chǎn)程序，購(gòu)進(jìn)相應(yīng)設(shè)備和技術(shù)以及各種中藥材，所以成本也會(huì)相應(yīng)地增加，最終，節(jié)省下的稅能否抵消增加的成本，給企業(yè)增加利潤(rùn)，這未曾可知。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這種方案具有很大增值空間。

4.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃的評(píng)析

通過建立的銷售公司，企業(yè)可以以較低的價(jià)格賣出產(chǎn)品，從而減少消費(fèi)稅，但是，由于涉及避稅，國(guó)家的稅收就會(huì)降低，所以，國(guó)家就會(huì)通過反避稅措施予以制裁，企業(yè)的價(jià)格不能無限制降低。成立的銷售公司必須獨(dú)立核算和獨(dú)立納稅，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本和其他費(fèi)用，至于企業(yè)能否增加利潤(rùn)，需要多方權(quán)衡。

4.3 成套酒消費(fèi)品籌劃的評(píng)析

需要注意的是：增加的包裝手續(xù)費(fèi)需要銷售方承擔(dān)，或者以銷售折扣的方式返給購(gòu)貨方，這種籌劃方案能給企業(yè)帶來及時(shí)利潤(rùn)。

5 總結(jié)

本文通過對(duì)YH公司納稅情況的分析，針對(duì)公司納稅金額較多的消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃，并進(jìn)行了方案有效性性分析，指出籌劃實(shí)施中的條件和問題，以下是針對(duì)公司在納稅籌劃時(shí)的一些建議：

（1）在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，為長(zhǎng)期進(jìn)行納稅籌劃工作提供有力保障。

（2）納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持企業(yè)整體效益最大化的原則。

（3）納稅籌劃要堅(jiān)持可操作性的原則。納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行合理安排和籌劃，若用非法手段或利用稅法的漏洞來減輕稅收負(fù)擔(dān)，一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，就會(huì)受到相應(yīng)處罰。

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