行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策研究

張穎

【摘 要】 近年來(lái)，很多行政事業(yè)單位結(jié)合自身實(shí)際情況，開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)，成效顯著。內(nèi)部控制已成為提高單位管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重要手段。但在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中問(wèn)題仍然層出不窮，問(wèn)題的存在，阻礙了單位的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，降低了單位的工作效率。因此，本文主要分析當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)中存在的各種問(wèn)題，并提出強(qiáng)化和規(guī)范內(nèi)部控制的有效對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 預(yù)算管理 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

相較企業(yè)內(nèi)部控制，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚。財(cái)政部于2012年11月公布施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（施行）》要求全國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位提高單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)、促進(jìn)資產(chǎn)安全有效使用、保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、防止徇私舞弊行為發(fā)生。隨著制度改革的不斷深化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成效，業(yè)務(wù)管理水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。但是仍有部分單位內(nèi)部控制建設(shè)停滯不前，資產(chǎn)人員管理混亂，帶來(lái)極大的廉政風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙單位事業(yè)發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全。有些行政事業(yè)單位對(duì)相關(guān)財(cái)政制度沒(méi)有理解透徹，制定的財(cái)務(wù)管理辦法或出臺(tái)的配套政策與現(xiàn)有制度不匹配、不契合。相關(guān)條款或原封不動(dòng)、照抄照搬，沒(méi)有結(jié)合單位實(shí)際情況，或不能與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)外部管理環(huán)境變化而不斷完善，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程設(shè)置不合理，審批權(quán)限規(guī)定不清晰，崗位職責(zé)制定不明確。財(cái)務(wù)規(guī)章制度流于形式，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的制約和監(jiān)督作用，內(nèi)部控制目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制意義認(rèn)識(shí)不到位。有效的內(nèi)部控制能健全制度規(guī)范、完善業(yè)務(wù)流程、夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、建立相互監(jiān)督、相互制衡的內(nèi)部環(huán)境，減少管理風(fēng)險(xiǎn)、保障事業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。但現(xiàn)實(shí)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，缺乏對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)意義的理解。有的單位負(fù)責(zé)人局限于自身的專業(yè)和管理權(quán)限，對(duì)內(nèi)部控制持可有可無(wú)的態(tài)度;有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將內(nèi)部控制等同于財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到，建立健全單位內(nèi)部控制，不僅需要財(cái)務(wù)部門，還需要業(yè)務(wù)部門，審計(jì)監(jiān)督等所有部門的通力配合，發(fā)揮全單位職工的主觀能動(dòng)性;甚至有的單位負(fù)責(zé)人，完全忽略相關(guān)內(nèi)部控制制度規(guī)范，拒絕建立內(nèi)部控制制度。

（三）預(yù)算管理不完善。完整的預(yù)算管理體系應(yīng)包括預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績(jī)效考核等，各個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可。沒(méi)有預(yù)算制度做支撐，前期預(yù)算組織缺少對(duì)項(xiàng)目的可行性研判與必要性論證，單純依靠財(cái)務(wù)人員無(wú)法調(diào)動(dòng)各部門參與的積極性，導(dǎo)致預(yù)算編制簡(jiǎn)單粗糙，缺乏科學(xué)性與合理性可操作性。行政事業(yè)單位預(yù)算批復(fù)不合理的現(xiàn)象也較為普遍，單位內(nèi)部對(duì)財(cái)政預(yù)算沒(méi)有進(jìn)行分解和細(xì)化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)際支出與預(yù)算指標(biāo)不匹配。同時(shí)由于預(yù)算項(xiàng)目或基本建設(shè)工程前期規(guī)劃不到位，盲目申請(qǐng)財(cái)政資金，導(dǎo)致資金到位項(xiàng)目卻不能正常開(kāi)展，資金閑置情況時(shí)有發(fā)生。另一方面，由于預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)不明確，考核結(jié)果與職工績(jī)效不掛鉤，項(xiàng)目執(zhí)行完畢后，項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目資金使用是否正確，資金使用效益如何缺乏合理評(píng)價(jià)，對(duì)下一次預(yù)算編制與執(zhí)行也沒(méi)有指導(dǎo)與參考意義。

（四）資產(chǎn)管理不規(guī)范。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門或者資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，崗位職責(zé)設(shè)置不兼容。資產(chǎn)管理粗放，資產(chǎn)配置與單位承擔(dān)的職責(zé)職能、業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配，資產(chǎn)使用效率低下，資源浪費(fèi)。在資產(chǎn)管理的過(guò)程中，也不重視資產(chǎn)清查，沒(méi)有按期盤點(diǎn)資產(chǎn)，大量待報(bào)廢、毀損資產(chǎn)“趴在”財(cái)務(wù)賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值虛高，財(cái)務(wù)信息失真。

（五）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不牢靠。一些行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，未根據(jù)財(cái)務(wù)管理規(guī)定合理設(shè)置財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)，沒(méi)有落實(shí)不相容崗位分離制度，現(xiàn)實(shí)中由于編制有限、人手緊張，存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既負(fù)責(zé)賬務(wù)處理又經(jīng)手貨幣資金支出，或者出納兼職保管財(cái)務(wù)檔案，甚至由一人保管所有財(cái)務(wù)印鑒的情況，加大了財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率。另外，一些財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)較差，不能及時(shí)學(xué)習(xí)與更新財(cái)務(wù)新知識(shí)、新制度，不能正確使用會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)信息無(wú)法得到真實(shí)、完整的呈現(xiàn)，從而影響單位管理層決策。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

（一）牢固樹(shù)立內(nèi)部控制觀念，加強(qiáng)宣傳教育培訓(xùn)，使單位負(fù)責(zé)人意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。促使單位各部門積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，合理制定各部門的職責(zé)與分工，確保內(nèi)部控制各經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有章可循，各業(yè)務(wù)流程協(xié)調(diào)通暢，形成相互配合、相互監(jiān)督、彼此關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）深化預(yù)算管理改革，強(qiáng)化預(yù)算管理政策保障和引導(dǎo)作用，提高預(yù)算編制科學(xué)性和針對(duì)性，提升預(yù)算資金執(zhí)行的效益。強(qiáng)化預(yù)算約束，及時(shí)關(guān)注各項(xiàng)資金使用情況，注重資金使用效果，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，對(duì)財(cái)政資金使用過(guò)程中存在的分配不合理的問(wèn)題，及時(shí)更正、及時(shí)處理，充分發(fā)揮財(cái)政資金的使用效果。完善預(yù)算管理的各項(xiàng)配套制度，重點(diǎn)加強(qiáng)項(xiàng)目評(píng)審、績(jī)效考評(píng)、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)稽察等相關(guān)制度建設(shè)，從制度上規(guī)范和約束預(yù)算管理。

（三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全和完整，合理配置并有效利用國(guó)有資產(chǎn)，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)占有與使用，提高國(guó)有資產(chǎn)使用效益，杜絕違規(guī)出租、出借以及處置國(guó)有資產(chǎn)。

（四）建設(shè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)事前、事中、事后全過(guò)程管控。同時(shí)設(shè)置信息系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)交易或金額異常、超賬齡往來(lái)、項(xiàng)目執(zhí)行緩慢等事項(xiàng)進(jìn)行提示和預(yù)警工作。為適應(yīng)日益嚴(yán)峻的信息安全形勢(shì)，應(yīng)保護(hù)信息系統(tǒng)運(yùn)行安全和數(shù)據(jù)安全，明確管理權(quán)責(zé)和運(yùn)行規(guī)范，

（五）積極開(kāi)展財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)。前期單位可對(duì)財(cái)務(wù)人員總體情況進(jìn)行摸底，了解財(cái)務(wù)人員的學(xué)歷、專業(yè)、崗位和經(jīng)驗(yàn)等信息，根據(jù)自身情況制定人才培養(yǎng)方案，定期開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)單位間業(yè)務(wù)交流，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感，努力打造精通業(yè)務(wù)、善于管理、高素質(zhì)、復(fù)合型的財(cái)務(wù)骨干，以適應(yīng)甚至引領(lǐng)單位的平穩(wěn)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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