企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理研究

楊婉霞

摘要：近年來，企業(yè)越發(fā)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。文章基于管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理的相關(guān)知識(shí)，采用調(diào)查研究法、案例分析法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理展開研究。研究表明，目前存在管理層忽視財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的重要性、財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的方法落后、缺乏高素質(zhì)成本預(yù)算人才等問題。文章從現(xiàn)狀問題出發(fā)，結(jié)合中建某局財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的案例分析，探索企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)成本;預(yù)算管理;管理會(huì)計(jì);案例分析法

一、引言

企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理是指對(duì)企業(yè)未來一段時(shí)間的財(cái)務(wù)成本進(jìn)行預(yù)算管理，即對(duì)可能出現(xiàn)的資源的不利變化進(jìn)行預(yù)計(jì)，以此對(duì)企業(yè)資金提前作出安排，維持企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理，既有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)成本的內(nèi)部控制，最大程度上防止員工滋生腐敗;又有利于加強(qiáng)企業(yè)的資金預(yù)算管理，提高資金的利用效率。隨著管理會(huì)計(jì)方法和大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，讓全流程成本預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)成為可能。

本文首先根據(jù)長(zhǎng)期對(duì)企業(yè)成本預(yù)算管理的調(diào)研，分析目前財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理存在的現(xiàn)狀問題，然后對(duì)中建某局建立全流程成本預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行案例分析，最后結(jié)合實(shí)際情況研究企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的改進(jìn)措施。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的現(xiàn)狀問題

近幾年，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，提倡由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增速減緩。伴隨全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、資本市場(chǎng)遇冷，企業(yè)做好財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理顯得尤為重要。在筆者調(diào)研的過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在管理層忽視財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的重要性、財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的方法落后、缺乏高素質(zhì)成本預(yù)算人才三方面問題，以下將對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)分析。

（一）管理層忽視財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的重要性

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵一環(huán)，直接決定了企業(yè)的盈利能力、發(fā)展規(guī)模。而財(cái)務(wù)成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán)，加強(qiáng)對(duì)成本的管控，一方面，可以減少員工挪用公款引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，可以減少不必要的開支，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的盈利能力。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的管理者忽視財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的重要性，使財(cái)務(wù)成本預(yù)算形同虛設(shè)，無法對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本支出起到預(yù)計(jì)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用，產(chǎn)生內(nèi)部控制疏漏，引發(fā)企業(yè)損失。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的方法落后

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)對(duì)成本的預(yù)算管理，依然沿用傳統(tǒng)的調(diào)整預(yù)算法。即依照前期的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)本期的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行成本效益分析，進(jìn)而對(duì)預(yù)算對(duì)象的金額調(diào)增或調(diào)減。預(yù)算，是根據(jù)未來一段時(shí)間的市場(chǎng)情況，對(duì)企業(yè)未來各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的預(yù)測(cè)。傳統(tǒng)的調(diào)整預(yù)算法注重在原有的業(yè)務(wù)活動(dòng)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，無法充分考慮未來多變的市場(chǎng)環(huán)境，并適當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)，在后期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能出現(xiàn)資金短缺或者冗余，造成企業(yè)資金利用程度低。

（三）企業(yè)缺乏高素質(zhì)成本預(yù)算管理人才

企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)算管理需要專業(yè)的高素質(zhì)人才，目前，企業(yè)中存在大量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，缺乏可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行全流程成本管理、全面預(yù)算管理和成本預(yù)算管理的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行事后的核算和監(jiān)督;而管理會(huì)計(jì)更加注重預(yù)算管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問題與可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)上報(bào)管理層，并提出解決方案輔助管理層決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重高素質(zhì)成本預(yù)算人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、案例分析

為更好的適應(yīng)靈活多變的市場(chǎng)環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，提高項(xiàng)目精細(xì)化管理，中建某局根據(jù)集團(tuán)指導(dǎo)與公司實(shí)際情況，制定一套全流程成本預(yù)算管理系統(tǒng)，大大提高企業(yè)成本預(yù)算準(zhǔn)確性和效率。

第一、中建某局設(shè)立由各級(jí)管理人員組成的成本預(yù)算工作小組，預(yù)算工作由各級(jí)管理人員具體組織實(shí)施，權(quán)責(zé)透明具體到個(gè)人。第二、建立健全相關(guān)制度，完善成本預(yù)算編制流程，并通過例會(huì)向員工公開，強(qiáng)化員工對(duì)成本預(yù)算的認(rèn)識(shí)。第三、利用大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)建立PKPM系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)各部門上報(bào)各項(xiàng)目的成本預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審核通過的錄入PKPM系統(tǒng)，作為對(duì)項(xiàng)目成本的控制標(biāo)準(zhǔn);若沒有通過審核，業(yè)務(wù)部門則需要根據(jù)審核建議進(jìn)行成本預(yù)算調(diào)整。第四、財(cái)務(wù)人員按照要求審核月結(jié)成本的預(yù)算成本和實(shí)際成本情況，累計(jì)成本情況、毛利率實(shí)現(xiàn)情況，發(fā)現(xiàn)有差異及時(shí)生成內(nèi)部報(bào)告，上報(bào)成本預(yù)算小組，并查明原因?qū)ふ医鉀Q途徑，控制偏差擴(kuò)大，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。中建某局通過建立成本預(yù)算管理系統(tǒng)，強(qiáng)化成本預(yù)算流程，維護(hù)企業(yè)現(xiàn)金流穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

四、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的措施

通過研究發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理，可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，減少內(nèi)部腐敗，提高資金的利用效率，維護(hù)現(xiàn)金流穩(wěn)定。以下將針對(duì)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)出現(xiàn)的問題，從企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理制度、改進(jìn)成本預(yù)算方法、建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算系統(tǒng)、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)四方面進(jìn)行具體分析。

（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理制度

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理制度，從制度層面保障企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算流程的可行性與執(zhí)行力，配合組建專門的成本預(yù)算小組負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)、監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本預(yù)算數(shù)據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過召開例會(huì)或組織學(xué)習(xí)的途徑，提高各級(jí)管理層對(duì)成本預(yù)算管理的重視，提高企業(yè)對(duì)未來資金合理安排的能力。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，一方面強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門對(duì)成本預(yù)算的理解，在工作中配合財(cái)務(wù)部門完成成本預(yù)算程序;另一方面，財(cái)務(wù)部門可以通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的了解，評(píng)價(jià)預(yù)算成本使用情況，及時(shí)察覺財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)現(xiàn)金流安全。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)成本預(yù)算方法

企業(yè)可以根據(jù)情況調(diào)整成本核算方法，采用將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)中的作業(yè)成本法。運(yùn)用作業(yè)成本法可以減少傳統(tǒng)成本信息對(duì)于決策的誤導(dǎo)，使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確;運(yùn)用作業(yè)成本法有助于管理人員對(duì)于成本動(dòng)因的理解，有效降低產(chǎn)品成本減少浪費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)改采用零基預(yù)算代替?zhèn)鹘y(tǒng)的預(yù)算方法，零基預(yù)算更注重對(duì)未來各項(xiàng)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，將歷史數(shù)據(jù)設(shè)定為零，最大程度減少數(shù)據(jù)干擾，有助于提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和靈活性。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)，建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算系統(tǒng)。不僅可以通過大數(shù)據(jù)信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)全流程、全產(chǎn)業(yè)鏈、全部門的預(yù)算成本管理，還可以利用大數(shù)據(jù)信息化系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、分析、建模、預(yù)測(cè)功能，提高計(jì)算的準(zhǔn)確性、提高員工的效率。更重要的是通過財(cái)務(wù)成本預(yù)算系統(tǒng)可以對(duì)各部門成本預(yù)算使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)與監(jiān)控，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資金安全。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息部門，對(duì)數(shù)據(jù)庫的安全性、穩(wěn)定性負(fù)責(zé)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視大量基礎(chǔ)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型問題，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理、構(gòu)建成本中心等管理會(huì)計(jì)方法，并在工作中將理論運(yùn)用到實(shí)踐中，提高成本預(yù)算能力。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過定期邀請(qǐng)管理會(huì)計(jì)專家對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)、講座，分享前沿成本預(yù)算方法，解答財(cái)務(wù)人員成本預(yù)算工作中的問題。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在績(jī)效管理指標(biāo)中加入考核員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的相關(guān)指標(biāo)，對(duì)于主動(dòng)學(xué)習(xí)提高自身素質(zhì)的員工給予物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)。

五、結(jié)語

未來，企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中還將繼續(xù)占有重要地位。本文探討了企業(yè)通過建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理制度、改進(jìn)成本預(yù)算方法、建立財(cái)務(wù)成本預(yù)算系統(tǒng)、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等措施，改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的現(xiàn)狀問題。希望可以提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)成本預(yù)算管理的重視，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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（作者單位：佛山市第一人民醫(yī)院）