企業(yè)環(huán)保稅理論與實(shí)踐的拓展研究

耿建新 彭健偉;4。

【摘要】2018年伊始，我國(guó)企業(yè)環(huán)保稅正式開征，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅污染物的排放當(dāng)量。相對(duì)此稅的征管工作，獲取企業(yè)污染物稅源稅基信息極為重要。但在研究這一問題時(shí)卻發(fā)現(xiàn)了這樣一個(gè)重要情況：聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織于2012年發(fā)布的SEEA2012規(guī)范的固體廢物的系列賬戶與表格，與我國(guó)環(huán)保稅基信息有很多相同之處；而SEEA2012賬戶和信息被廣泛地用于反映固體廢物的來源、產(chǎn)生量、去向、使用量等，現(xiàn)已成為各國(guó)固體廢物經(jīng)濟(jì)核算的操作指引。文章根據(jù)SEEA2012、澳大利亞固體廢物賬戶的編制規(guī)則，探討了我國(guó)以環(huán)保稅稅基表格及其“升級(jí)”為固體廢物賬戶的具體形式和作用方式，以求加強(qiáng)環(huán)保稅的征管工作并將在此工作中使用的企業(yè)信息更多地服務(wù)于國(guó)家環(huán)境保護(hù)工作。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)稅；固體廢物賬戶；污染物信息綜合管理系統(tǒng)；供應(yīng)及使用表

【中圖分類號(hào)】F812.42；D922.68

一、引言

2012年聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織頒布的經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算體系（System of Integrated Environment and Economic Accounting， 簡(jiǎn)稱SEEA2012），對(duì)固體廢物的產(chǎn)生和處理進(jìn)行了規(guī)范。從廣義上來說，固體廢物賬戶及相關(guān)表格中包含的信息內(nèi)容較多，包括污染物來源、產(chǎn)生量、去向、使用量、處理要求等，該文件現(xiàn)已成為各國(guó)固體廢物管理的指引性文件。

稅基是以實(shí)物量和價(jià)值量表示的計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)；環(huán)保稅的稅基應(yīng)當(dāng)為計(jì)算應(yīng)征收環(huán)保稅時(shí)依據(jù)的廢舊物品的當(dāng)量。按我國(guó)現(xiàn)行稅法，本文所探討的固體廢物的稅基按廢物的不同種類，執(zhí)行著每噸5元至1 000元不等的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為：由于環(huán)保稅基的計(jì)算與國(guó)際上的固體廢物賬戶與表格基本相同，我們完全可將其進(jìn)行擴(kuò)展運(yùn)用；這樣，環(huán)保稅稅基統(tǒng)計(jì)表就不僅僅顯示單一信息，還可以反映各種廢棄物（按照我國(guó)稅法包括有大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音）的現(xiàn)有狀況和處理結(jié)果；反過來看，這樣的表格也就不再僅僅發(fā)揮固體廢物賬戶及相關(guān)表格的作用，還可以利用來對(duì)環(huán)保稅征收繳納工作進(jìn)行監(jiān)察和事后跟蹤，評(píng)估我國(guó)污染物管理政策、幫助我國(guó)環(huán)保稅政策平穩(wěn)落地，達(dá)到環(huán)境治理的目標(biāo)。

因此，本文結(jié)合我國(guó)環(huán)保稅收工作來探討固體廢物賬戶及相關(guān)表格的編制工作，以對(duì)其拓展運(yùn)用，是一項(xiàng)非常有意義的探索。

二、我國(guó)環(huán)保稅收制度

表1是我國(guó)環(huán)保稅制排污費(fèi)到環(huán)保稅的演變歷程。

表2為《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（簡(jiǎn)稱《環(huán)保稅法》）有關(guān)規(guī)定。

從表1可知，從1978年的排污費(fèi)制度，到2018年正式實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅，我國(guó)環(huán)保稅的出臺(tái)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。企業(yè)的污染物由“費(fèi)”到“稅”的轉(zhuǎn)變，也鮮明地體現(xiàn)了我國(guó)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的和迫切需求。我國(guó)環(huán)保稅的征收需要根據(jù)應(yīng)稅污染物的排放量等信息來確定其繳納額，我國(guó)對(duì)于固體廢物排放量的管理同時(shí)也需要這樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的價(jià)值核算，因此這樣的信息的取得與運(yùn)用有很大的研究空間。

三、企業(yè)、環(huán)保、稅務(wù)部門的配合與管理

根據(jù)《環(huán)保稅法》可知，我國(guó)環(huán)保稅的征收工作需要企業(yè)（自主納稅）、環(huán)保部門（監(jiān)督納稅）、稅務(wù)部門（收稅）協(xié)作配合，要通過環(huán)保稅的征納過程有效影響企業(yè)選擇處置剩余物的方法，從而達(dá)到保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的目的。

（一）環(huán)保稅的實(shí)施對(duì)企業(yè)處置固體廢物方式的影響

企業(yè)投入原材料，產(chǎn)生出可用于直接銷售的商品和其他聯(lián)產(chǎn)品，而除商品、聯(lián)產(chǎn)品之外還會(huì)產(chǎn)生一部分剩余物。比如在收玉米等農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，玉米作為糧食，是商品產(chǎn)品，而玉米的秸稈則是剩余物。再比如木材生產(chǎn)時(shí)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品是商品材，而木屑、梢頭木則是剩余物。

企業(yè)在處置剩余品時(shí)有兩條途徑。如圖1所示。

途徑1為回收利用，加工之后作為聯(lián)產(chǎn)品1出售，可以得到收入；但若是按照途徑2處理，把剩余品作為廢物向自然環(huán)境丟棄，那么肯定會(huì)產(chǎn)生一定的應(yīng)稅污染物，這就需要繳納環(huán)境保護(hù)稅。比如在收玉米時(shí)，玉米作為糧食產(chǎn)品收起來，可是秸稈的不同處理方式卻對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的收入成本產(chǎn)生不同的影響。若是按照路徑2將秸稈直接燃燒，那么會(huì)產(chǎn)生大氣污染物，就需繳納環(huán)境保護(hù)稅，產(chǎn)生成本支出。但是若將秸稈回收利用，比如將秸稈加工成飼料，將秸稈作為飼料的原材料賣給飼料加工公司，將廢物變產(chǎn)品，那么企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生一筆收入。途徑1是產(chǎn)生一筆可觀的收入，途徑2是會(huì)產(chǎn)生一筆額外的稅費(fèi)支出，在這種情況下，企業(yè)都會(huì)想辦法，做好廢物的回收利用，減少環(huán)境污染。由此可見，企業(yè)為了減少環(huán)境保護(hù)稅繳納額，必然會(huì)想辦法對(duì)廢物進(jìn)行再處理，通過回收利用的方式減少污染物的排放。而且征收環(huán)保稅會(huì)增加排放應(yīng)稅污染物企業(yè)的賦稅成本，從而增加運(yùn)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)，使用清潔能源、購(gòu)買環(huán)保設(shè)備，從源頭上減少污染物排放，這樣也就能夠達(dá)到環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的目的，利于環(huán)境保護(hù)。

（二）企業(yè)、環(huán)保部門、稅務(wù)部門之間環(huán)保稅征收工作配合機(jī)制

如圖2所示，我國(guó)環(huán)保稅的征收需要企業(yè)、環(huán)保部門、稅務(wù)部門三者之間緊密配合。進(jìn)一步，配合的關(guān)鍵就是建立涉稅信息共享平臺(tái)，此平臺(tái)最基礎(chǔ)的作用就是收集污染物的排放信息，確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)向稅務(wù)部門提交納稅申請(qǐng)；稅務(wù)部門負(fù)責(zé)稅額征收工作；環(huán)保部門負(fù)責(zé)檢查企業(yè)排放污染物情況，檢查是否有偷繳環(huán)保稅行為。我們只有將三者的信息有效融合在一起才能保障環(huán)保稅征收工作的順利開展。

四、國(guó)外固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制情況

（一）探討固體廢物污染物賬戶及相關(guān)表格的重要意義

從上述環(huán)保稅基的內(nèi)容可知，環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)需要根據(jù)某信息渠道收集到的固體廢物排放量等稅基信息數(shù)據(jù)來確定。根據(jù)SEEA2012，固體廢物的管理也需要通過特定的信息渠道來對(duì)不同類型固體廢物的來源、產(chǎn)生量、去向、利用量等信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而形成固體廢物“產(chǎn)生—收集—轉(zhuǎn)移—處置（利用）”流向監(jiān)管數(shù)據(jù)集，并據(jù)此開展實(shí)時(shí)監(jiān)控、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)共享、預(yù)測(cè)預(yù)警、科學(xué)決策等固體廢物管理工作。

綜上，固體廢物管理和環(huán)保稅征收都需要收集污染物信息，而固體廢物又屬于環(huán)保稅應(yīng)稅污染物的一種，因此兩者可以通過同一信息渠道來獲取數(shù)據(jù)信息。據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，這個(gè)同一信息渠道建立的媒介就是固體廢物污染物賬戶及相關(guān)表格，并通過將編制的相應(yīng)賬戶、表格系統(tǒng)化的方式建立污染物綜合管理信息系統(tǒng)，這樣就能同時(shí)滿足固體廢物管理和環(huán)保稅征收管理這兩方面的工作需求。

從我國(guó)目前的情況來看，由于環(huán)保稅剛剛開征，固體廢物相關(guān)立法剛剛議論，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制和運(yùn)用也只是在研究階段，我國(guó)并沒有與污染物賬戶、污染物綜合管理信息系統(tǒng)相關(guān)的較為成熟的理論，也沒有污染物數(shù)據(jù)收集有效信息渠道。但是，相比較而言，SEEA2012、澳大利亞對(duì)此有較為豐富的理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐。我們完全可以以固體廢物的處理為線索進(jìn)行探討，通過借鑒參考SEEA2012、澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制的規(guī)定對(duì)我國(guó)固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制、污染物綜合管理信息系統(tǒng)建立進(jìn)行探討。

（二）SEEA2012固體廢物賬戶編制理論

SEEA2012由一套連貫、綜合的表格和賬戶組成，其與固體廢物賬戶核算相關(guān)的內(nèi)容主要在3.2節(jié)實(shí)物流量核算框架和3.6節(jié)物質(zhì)實(shí)物流量賬戶中的第五節(jié)的固體廢物核算。據(jù)SEEA2012規(guī)定，固體廢物賬戶是一種實(shí)物流量賬戶，主要由固體廢物實(shí)物供應(yīng)表與利用表這兩張表組成，并制定了相應(yīng)表格的標(biāo)準(zhǔn)格式。它是關(guān)于固體廢物殘余和產(chǎn)品“從哪來到哪去”的實(shí)物流量信息表格，有助于使用者理清固體廢物產(chǎn)生的路徑，了解固體廢物產(chǎn)生后的去向（是進(jìn)入回收設(shè)施、填埋場(chǎng)還是直接進(jìn)入環(huán)境），提供了固體廢物流量的具體情況及其資料、數(shù)據(jù)。

1.SEEA2012的固體廢物實(shí)物供應(yīng)表。固體廢物實(shí)物供應(yīng)表（見表3），分為上下兩部分，上半部分核算固體廢物殘余產(chǎn)生的實(shí)物量，下半部分核算固體廢物產(chǎn)品生成的實(shí)物量。

實(shí)物供應(yīng)表的橫行標(biāo)題為固體廢物的來源，包括各行業(yè)產(chǎn)生、進(jìn)口以及來自環(huán)境3等；縱列標(biāo)題是按固體廢物分類排列4。

形成固體廢物的各供給單位產(chǎn)生的總供應(yīng)量等于各固體廢物類別的總供應(yīng)量（即固體廢物實(shí)物總供應(yīng)量=各行業(yè)+住戶+進(jìn)口+來自環(huán)境的流量總供應(yīng)量合計(jì)=固體廢物殘余+固體廢物產(chǎn)品總供應(yīng)量合計(jì)）。我們通過實(shí)物供應(yīng)表可以清楚地知道每類固體廢物的形成來源。這種表格是一種復(fù)式表格，可以幫助使用者了解各個(gè)行業(yè)、部門產(chǎn)生了多少固體廢物，產(chǎn)生的是哪種固體廢物，進(jìn)口廢物的總量，進(jìn)口廢物的種類等信息。

2.SEEA2012的固體廢物實(shí)物使用表。與上述供應(yīng)表對(duì)應(yīng)，在固體廢物實(shí)物使用表中（見表4），橫行標(biāo)題為固體廢物的去向，包括廢物收集、處理和處置行業(yè)通過各種活動(dòng)和其他行業(yè)通過相關(guān)活動(dòng)收集、處理和處置的廢物，還列示作為出口品進(jìn)入世界其余單位的固體廢物流量和直接進(jìn)入環(huán)境的固體廢物流量。縱列標(biāo)題仍為固體廢物的分類排列，與供應(yīng)表分類相對(duì)應(yīng)。

同理，各使用單位固體廢物總使用量等于各固體廢物類別的總使用量（即固體廢物實(shí)物總使用量=各行業(yè)+住戶+出口+回歸環(huán)境的總使用量合計(jì)=固體廢物殘余收集和處置+固體廢物產(chǎn)品利用總使用量合計(jì)）。我們通過使用表可以清楚地知道固體廢物的去向、不同處置方式下處理各類固體廢物的總量，了解固體廢物在各行業(yè)單位的中間消耗和最終利用情況。

3.SEEA2012固體廢物實(shí)物供應(yīng)表及使用表兩表內(nèi)在聯(lián)系。將固體廢物供應(yīng)表和使用表結(jié)合起來看，固體廢物殘余（產(chǎn)品）供應(yīng)量=固體廢物殘余（產(chǎn)品）使用量，供應(yīng)表中固體廢物總供應(yīng)量=使用表中固體廢物總使用量，即各行業(yè)+住戶+進(jìn)口+來自環(huán)境的流量總供應(yīng)量=各行業(yè)+住戶+出口+流入環(huán)境的流量總使用量合計(jì)。

（二）澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制的實(shí)踐

2009年，澳大利亞發(fā)布了國(guó)家廢物管理政策，這項(xiàng)政策的目的是“在未來10年內(nèi)，澳大利亞將減少?gòu)U物的產(chǎn)生，并將廢物作為一種資源進(jìn)行管理，確保以安全、科學(xué)和環(huán)保的方式進(jìn)行廢物管理、處置、回收和再利用，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益”。因此澳大利亞統(tǒng)計(jì)局（ABS）與一系列利益相關(guān)者協(xié)商，專門開發(fā)了一個(gè)實(shí)驗(yàn)性廢物賬戶，也就是固體廢物賬戶，以測(cè)試SEEA賬戶中固體廢物這特定部分內(nèi)容的有用性，為制定和審查廢物政策提供信息和數(shù)據(jù)支持。

在SEEA2012的基礎(chǔ)上，澳大利亞統(tǒng)計(jì)局（ABS）根據(jù)本國(guó)情況編制了AEEA2012系列表格，一共有48張。其中包括以實(shí)物計(jì)量的固體廢物產(chǎn)生供應(yīng)表（如表5）、以實(shí)物計(jì)量的固體廢物管理使用表（如表6）、以價(jià)值計(jì)量的固體廢物供應(yīng)表（如表7）和以價(jià)值計(jì)量的固體廢物使用表（如表8）四張與固體廢物相關(guān)的表格。這幾張表格顯示有關(guān)固體廢物產(chǎn)生、將廢物處置到垃圾填埋場(chǎng)或回收設(shè)施以及經(jīng)濟(jì)體中回收材料供應(yīng)的信息，并且其中還將納入廢物的相關(guān)財(cái)務(wù)流，如廢物處置的付款、稅收、補(bǔ)貼、與廢物管理相關(guān)的收入等。

1.澳大利亞以實(shí)物量計(jì)量的固體廢物供應(yīng)表和使用表。澳大利亞在固體廢物核算方面采用了實(shí)物量和價(jià)值量?jī)煞N計(jì)量方式，其中表5、表6是以實(shí)物量計(jì)量，類似于 SEEA2012 中反映固體廢物實(shí)物供應(yīng)及使用的流量表，兩表存在“固體廢物總供應(yīng)量=固體廢物總使用量”的數(shù)量關(guān)系。

在澳大利亞固體廢物產(chǎn)生供應(yīng)表（表5）中，縱列標(biāo)題為固體廢物類別，橫行標(biāo)題為固體廢物產(chǎn)生來源，包括各行業(yè)、政府、家庭及進(jìn)口等，通過供給表可以知道每類固體廢物來自哪個(gè)行業(yè)、供給量總額。各供給單位產(chǎn)生的固體廢物總供給量=各固體廢物類別的總供給量（即各類固體廢物總供給量合計(jì)=各行業(yè)+政府+家庭+進(jìn)口總供給量合計(jì)）。

在澳大利亞固體廢物管理使用表（表6）中，橫行、縱列表示的內(nèi)容與供應(yīng)表相對(duì)應(yīng)，縱列標(biāo)題為固體廢物類別，橫行標(biāo)題為固體廢物使用去向，包括廢品處理行業(yè)和其他行業(yè)兩欄，每欄下面列式了廢物管理行業(yè)對(duì)固體廢物處置利用的具體活動(dòng)（填埋或回收），通過使用表可以知道固體廢物的處置去向，是到垃圾場(chǎng)填埋還是回收利用。同樣，各使用單位使用的固體廢物總使用量=各固體廢物類別的總使用量（即各類固體廢物總供給量合計(jì)=各行業(yè)+進(jìn)口總供給量合計(jì)）。

2.澳大利亞以價(jià)值量計(jì)量的固體廢物供應(yīng)表和使用表。根據(jù)SEEA2012提供的固體廢物數(shù)據(jù)統(tǒng)一框架，澳大利亞創(chuàng)新地從價(jià)值量計(jì)量角度編制了固體廢物供應(yīng)及使用表，如表7和表8，縱列標(biāo)題依然是固體廢物的分類，橫行標(biāo)題同樣列明固體廢物的來源、去向，分為行業(yè)、政府、進(jìn)出口等。

相比以實(shí)物量計(jì)量的方式，價(jià)值量計(jì)量的方式可以提供與實(shí)物（噸）信息并行的貨幣信息（廢物處置成本），這有助于決策者進(jìn)行分析，使利益相關(guān)者更好地了解誰在產(chǎn)生、處理和處置廢物，以及誰承擔(dān)廢物處理的成本。這是一種與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的原則相一致的固體廢物核算的方式，能將固體廢物價(jià)值統(tǒng)一到國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表之中，從而更有效地對(duì)固體廢物進(jìn)行管理、利用。

（三）SEEA2012與澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格精髓概括

1.“供給=使用”平衡關(guān)系。SEEA2012和澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格中最大的特點(diǎn)就是遵從“供給量=使用量”的內(nèi)在平衡關(guān)系，供應(yīng)表中固體廢物的總供給量與使用表中的總使用量相等。

2.“復(fù)式”表格思想貫徹運(yùn)用。SEEA2012與澳大利亞中的固體廢物賬戶及相關(guān)表格是一種“復(fù)式”表格，而不是“單式”表格。從會(huì)計(jì)學(xué)角度來說，復(fù)式表格能把與研究對(duì)象相關(guān)的不同方面內(nèi)容的數(shù)據(jù)合并在一張表上，更加清晰、完整地反映問題的現(xiàn)狀。固體廢物供應(yīng)表和使用表將行業(yè)、部門信息與不同種類的固體廢物的信息展示在一張表上，可以讓使用者知道各行業(yè)產(chǎn)生各類固體廢物的具體數(shù)量，也能知道每類固體廢物最終流向何方。

3.固體廢物賬戶中的固體廢物種類分類標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)數(shù)方式依據(jù)自身的國(guó)情設(shè)定。SEEA2012中提供的是引領(lǐng)性的結(jié)構(gòu)框架，澳大利亞在借鑒運(yùn)用此框架時(shí)因地制宜做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，設(shè)計(jì)適合管理本國(guó)固體廢物的賬戶及相關(guān)表格。

（四）上述內(nèi)容對(duì)我國(guó)當(dāng)前固體廢物賬戶編制工作的促進(jìn)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)的同時(shí)，生態(tài)環(huán)境也遭到嚴(yán)重破壞，第十八屆三中全會(huì)在建設(shè)生態(tài)文明部分明確提出要改革生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制，實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

就固體廢物而言，固體廢物的計(jì)量與核算對(duì)固體廢物、生態(tài)環(huán)境的綜合管理至關(guān)重要。通過對(duì)固體廢物的計(jì)量與核算，可以將經(jīng)濟(jì)賬戶、固體廢物供應(yīng)及使用表整合在污染物綜合信息管理系統(tǒng)下，將固體廢物數(shù)據(jù)（包括污染物來源、供給、使用、去處等）與經(jīng)濟(jì)賬戶直接聯(lián)系起來，這種對(duì)固體廢物數(shù)據(jù)的定量研究是改革生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制的重要信息基礎(chǔ)前提。只有在將固體廢物數(shù)據(jù)量化和結(jié)構(gòu)化的基礎(chǔ)上，才能夠計(jì)算各種指標(biāo)從而建立自然資源預(yù)警機(jī)制，因此編制固體廢物供應(yīng)及使用表迫在眉睫。

然而，我國(guó)在固體廢物核算、賬戶編制等方面的理論研究與實(shí)踐幾乎為零，基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)資料也不全，因此我國(guó)要充分借鑒SEEA2012和AEEA2012固體廢物賬戶編制的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)其中規(guī)律，結(jié)合我國(guó)相關(guān)政策和特殊國(guó)情，編制適用于我國(guó)的固體廢物管理的供應(yīng)及使用表，并且建立統(tǒng)一的固體廢物核算指標(biāo)和污染物綜合管理信息系統(tǒng)，形成與國(guó)際一致的固體廢物管理格局。

五、我國(guó)固體廢物表格編制與運(yùn)用的設(shè)想與建議

相較國(guó)外而言，我國(guó)針對(duì)固體廢物賬戶及相關(guān)表格的研究較少。目前有耿建新（2018）等提出借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)編制我國(guó)固體廢物資產(chǎn)平衡表。除此之外，我國(guó)統(tǒng)計(jì)局對(duì)固體廢物進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒——2018》第八章資源和環(huán)境中有兩張與固體廢物相關(guān)的統(tǒng)計(jì)表格，統(tǒng)計(jì)內(nèi)容見表9。

從表9可見，我國(guó)統(tǒng)計(jì)局編制的固體廢物表格類似于各地區(qū)每年產(chǎn)生廢物的總數(shù)，缺少?gòu)?fù)式表格以及缺乏價(jià)值量計(jì)算。這樣的表格無法準(zhǔn)確反映每類固體廢物來自哪個(gè)行業(yè)、流去哪個(gè)行業(yè)以及各個(gè)行業(yè)對(duì)這種固體廢物的回收利用等情況，而且缺失價(jià)值量衡量的表格也難以適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境污染約束的情況。

（一）我國(guó)固體廢物賬戶及相關(guān)表格編制的設(shè)想

1.表格編制涉及的信息維度。固體廢物供應(yīng)及使用表的編制，既要結(jié)合我國(guó)固體廢物的實(shí)物管理現(xiàn)狀，也要考慮我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅稅收管理規(guī)定，更要探索固體廢物存量和流量信息的信息管理方法，繼而實(shí)現(xiàn)固體廢物的實(shí)物流、價(jià)值流和信息流在理論與管理實(shí)踐上相統(tǒng)一的管理模式。換言之探索編制固體廢物賬戶，就是在既有實(shí)物流、價(jià)值流管理實(shí)踐基礎(chǔ)上對(duì)固體廢物信息流管理理論和實(shí)踐的探索。然而我國(guó)對(duì)固體廢物價(jià)值量的核算沒有統(tǒng)一的方法，所以本文探索的是在固體廢物實(shí)物流的基礎(chǔ)上對(duì)固體廢物信息流管理的實(shí)踐，沒有涉及實(shí)物量計(jì)量與價(jià)值量計(jì)量之間的轉(zhuǎn)換。

對(duì)固體廢物信息流的反映，可以從固體廢物實(shí)物量這一信息維度來反映，需要涉及到固體廢物類型信息、相關(guān)行業(yè)信息、進(jìn)出口信息等多個(gè)維度信息，具體信息情況如下：（1）關(guān)于固體廢物實(shí)物量信息維度。實(shí)物量構(gòu)成固體廢物的基本維度，形成了反映固體廢物供給和固體廢物使用的量表。（2）關(guān)于固體廢物分類的信息維度。在我國(guó)固體廢物管理實(shí)踐中，根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，將固體廢物分為煤矸石、尾礦、危險(xiǎn)廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣，以及其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物），為了與環(huán)境保護(hù)稅保持統(tǒng)一，本文在設(shè)計(jì)我國(guó)固體廢物供應(yīng)及使用表時(shí)對(duì)固體廢物的分類也按照此法分類。（3）關(guān)于固體廢物供給和使用的行業(yè)信息維度。固體廢物在各行業(yè)的來源使用信息，反映固體廢物產(chǎn)生來源及固體廢物處理方式、利用程度信息。（4）固體廢物的進(jìn)出口信息維度。固體廢物可作為垃圾產(chǎn)品進(jìn)行國(guó)際間的交易，進(jìn)出口信息維度是指國(guó)家進(jìn)口或出口的固體廢物。

在我國(guó)現(xiàn)行的固體廢物統(tǒng)計(jì)資料中并沒有專門的綜合年報(bào)制度，各級(jí)環(huán)保部門的環(huán)境統(tǒng)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)部門的環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒、稅務(wù)部門的環(huán)保稅信息采集都應(yīng)當(dāng)是編制我國(guó)固體廢物供應(yīng)及使用表、固體廢物賬戶的重要信息來源。

2.固體廢物賬戶編制格式探索。本文以固體廢物種類為主要信息維度，與其他幾個(gè)維度的信息組合，再參考SEEA2012和澳大利亞對(duì)固體廢物的實(shí)踐，嘗試編制了我國(guó)固體廢物實(shí)物供應(yīng)表（如表10）和實(shí)物使用表（如表11）。

3.對(duì)我國(guó)固體廢物供應(yīng)和使用表的理解從以下幾個(gè)方面說明：

（1）對(duì)我國(guó)固體廢物供應(yīng)和使用表橫縱標(biāo)題的理解。如表10所示，在固體廢物實(shí)物供應(yīng)表中，分為上下兩部分，上半部分核算固體廢物殘余產(chǎn)生的實(shí)物量，下半部分核算固體廢物產(chǎn)品生成的實(shí)物量。實(shí)物供應(yīng)表的橫行標(biāo)題為固體廢物的來源，包括各行業(yè)產(chǎn)生、進(jìn)口以及來自環(huán)境等；縱列標(biāo)題是按我國(guó)《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)固體廢物應(yīng)稅污染物的分類要求所進(jìn)行的分類排列。

與供應(yīng)表對(duì)應(yīng)，在固體廢物實(shí)物使用表中（如表11），橫行標(biāo)題為廢物收集、處理和處置行業(yè)通過各種活動(dòng)和其他行業(yè)通過相關(guān)活動(dòng)收集、處理和處置的廢物，還列示作為出口品進(jìn)入世界其余單位的固體廢物流量和直接進(jìn)入環(huán)境的固體廢物流量；縱列標(biāo)題為固體廢物應(yīng)稅污染物的分類排列。

（2）對(duì)我國(guó)固體廢物供應(yīng)和使用表計(jì)量方式、側(cè)重點(diǎn)的理解。如表10和表11所示，上述兩表是固體廢物供應(yīng)和使用的實(shí)物流量表，不涉及價(jià)值量的核算，計(jì)量方法為實(shí)物量計(jì)量。我國(guó)固體廢物供應(yīng)及使用表對(duì)固體廢物的分析側(cè)重經(jīng)濟(jì)體內(nèi)的流量（例如進(jìn)入廢物處理廠的流量）和從經(jīng)濟(jì)體到環(huán)境的流量，不注重從環(huán)境到經(jīng)濟(jì)的流量。從環(huán)境進(jìn)入經(jīng)濟(jì)的流量是自然投入，經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的流量由產(chǎn)品或者殘余構(gòu)成，而從經(jīng)濟(jì)到環(huán)境的流量為殘余，從經(jīng)濟(jì)到環(huán)境的殘余就是排放到自然界的應(yīng)稅污染物，也就是需要交納環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物。

將固體廢物實(shí)物供應(yīng)及使用表聯(lián)合起來看，就能知道每個(gè)行業(yè)產(chǎn)生哪種固體廢物、產(chǎn)生量是多少、應(yīng)交環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)是多少、每種固體廢物在各個(gè)行業(yè)單位的中間消耗和最終利用情況等。而且只需在這幾張表格統(tǒng)計(jì)出的固體廢物數(shù)量的基礎(chǔ)上乘上相應(yīng)的應(yīng)稅污染物的稅率就能夠得到此污染物的環(huán)保稅額，進(jìn)而得到對(duì)應(yīng)的環(huán)保稅額表。供給表與使用表之間的恒等關(guān)系與SEEA2012固體廢物供應(yīng)和使用表相同，前文已經(jīng)闡述，這里不再重復(fù)闡述。

（二）我國(guó)固體廢物賬戶表格與環(huán)保稅之間的關(guān)系及其拓展運(yùn)用

1.上述表格與企業(yè)環(huán)保稅稅源之間的關(guān)系。上述設(shè)想的固體廢物賬戶及相關(guān)表格與企業(yè)環(huán)保稅稅源之間存在數(shù)據(jù)收集可以共用同一信息渠道的關(guān)系。通過對(duì)SEEA2012、澳大利亞固體廢物賬戶及相關(guān)表格的闡述以及上文對(duì)我國(guó)固體廢物賬戶及相關(guān)表格的設(shè)想可以知道，利用上述兩張表可以收集我國(guó)各行業(yè)固體廢物產(chǎn)生、固體廢物處理、固體廢物利用等信息。通過對(duì)收集的信息進(jìn)行整合、分析就形成了固體廢物信息綜合數(shù)據(jù)表。

同理，將這種思路擴(kuò)展到其他污染物，建立其他污染物賬戶，如水污染物賬戶、大氣污染物賬戶、噪音賬戶等，形成其他污染物信息綜合數(shù)據(jù)表，再將所有污染物的信息匯總就形成了污染物綜合管理信息系統(tǒng)。由此就建立“確認(rèn)污染物產(chǎn)生者—收集污染物信息—建立污染物賬戶—形成污染物綜合數(shù)據(jù)表—?jiǎng)?chuàng)建污染物綜合管理信息系統(tǒng)”的編表思路，在建立各類污染物信息綜合數(shù)據(jù)表基礎(chǔ)上，進(jìn)而建立污染物綜合管理信息系統(tǒng)。

根據(jù)前面的闡述，借用 EXCEL 電子技術(shù)，對(duì)污染物綜合管理信息系統(tǒng)中的污染物綜合數(shù)據(jù)表采取篩選的方法就可以得到固體廢物供應(yīng)及使用表。再加上我國(guó)環(huán)保稅的征稅依據(jù)為應(yīng)稅污染物的排放當(dāng)量，通過上述表格可以得到固體廢物的產(chǎn)量，也就是得到固體廢物環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)。換言之，上述設(shè)想的固體廢物賬戶及相關(guān)表格與環(huán)保稅稅源的數(shù)據(jù)收集可以共用同一信息渠道，上述表格是環(huán)保稅稅源稅基統(tǒng)計(jì)表的信息基礎(chǔ)，是企業(yè)、稅務(wù)部門、環(huán)保部門協(xié)同開展環(huán)保稅征收工作、建立涉稅信息共享平臺(tái)的信息來源表。

2.固體廢物賬戶及表格的拓展運(yùn)用。筆者認(rèn)為，進(jìn)行種類表格的拓展很有必要，其必然會(huì)涉及到企業(yè)部門、環(huán)保部門和稅收部門。

（1）企業(yè)運(yùn)用此資料的拓展。企業(yè)可以利用此資料開展內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部管理工作。既然上述設(shè)想的固體廢物賬戶及相關(guān)表格與環(huán)保稅稅源的數(shù)據(jù)收集可以共用同一信息渠道，那么企業(yè)可以根據(jù)上述表格提供的數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納的環(huán)保稅額。耿建新（2018）在《資源環(huán)保責(zé)任審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代使命》一文中提到內(nèi)部資源、環(huán)保責(zé)任審計(jì)的范圍是本單位及所屬單位的污染物（含廢水、 廢渣、 廢氣等） 的排放情況。因此企業(yè)可以利用此資料開展內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部管理工作。通過固體廢物供應(yīng)和使用表可以知道企業(yè)固體廢物的排放量，此表的信息可以作為企業(yè)進(jìn)行資源環(huán)保內(nèi)部審計(jì)的輔助性材料，并且?guī)椭髽I(yè)建設(shè)利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。

（2）環(huán)保部門運(yùn)用此資料的拓展。環(huán)保部門運(yùn)用此資料對(duì)企業(yè)開展環(huán)保稅繳納的監(jiān)督工作。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四、十五條，我國(guó)生態(tài)環(huán)境主管部門要依照《環(huán)境保護(hù)稅法》和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行污染物的監(jiān)測(cè)管理工作。需將排污企業(yè)的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等與環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。若上述污染物綜合管理信息系統(tǒng)建成的話就可全面實(shí)行固體廢物轉(zhuǎn)移電子聯(lián)單制度和固體廢物轉(zhuǎn)移跟蹤監(jiān)控機(jī)制，形成“來源可查、去向可追、監(jiān)督有據(jù)、責(zé)任可究”的監(jiān)管數(shù)據(jù)。環(huán)保部門可以利用此資料核算、統(tǒng)計(jì)應(yīng)稅污染物產(chǎn)生量、使用量等方面的數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)繳納環(huán)保稅行為進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)助稅務(wù)部門開展環(huán)保稅收工作。除此之外，環(huán)保部門還可以利用上述資料為衡量固體廢物管理工作、為制定和審查固體廢物政策提供信息和數(shù)據(jù)支持。比如環(huán)保部門可以通過固體廢物賬戶及相關(guān)表格數(shù)據(jù)的分析，隨著時(shí)間的推移，通過送往垃圾填埋場(chǎng)、燃燒、回收利用等不同方式處理的固體廢物是增加還是減少？哪些行業(yè)是固體廢物生產(chǎn)的主要來源？固體廢物材料回收率是否提高，如果提高，主要是哪些材料的利用率提高了？上述這些問題都與環(huán)保部門固體廢物管理工作直接相關(guān)。將固體廢物作為一種資源進(jìn)行管理，以安全、科學(xué)和環(huán)保的方式進(jìn)行處置、回收和再利用既能減少垃圾填埋量避免產(chǎn)生浪費(fèi)，又能對(duì)國(guó)家廢物政策是否可行、如何調(diào)整提供了信息與數(shù)據(jù)支持。

（3）稅務(wù)部門運(yùn)用此資料的拓展。稅務(wù)部門運(yùn)用此資料助力環(huán)保稅征收工作。根據(jù)《環(huán)保稅法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送生態(tài)環(huán)境主管部門。若上述固體廢物賬戶及相關(guān)表格得到實(shí)際運(yùn)用，或者說污染物綜合管理信息系統(tǒng)得以建立的話，前者所說定期和生態(tài)部門進(jìn)行信息交流問題就能夠解決。稅務(wù)部門可以根據(jù)以上表格、此系統(tǒng)核實(shí)應(yīng)稅污染物納稅主體是誰（稅源）、計(jì)稅依據(jù)多少（稅基）、征稅對(duì)象是誰（稅目），也可以利用以上表格對(duì)企業(yè)繳納環(huán)保稅工作進(jìn)行監(jiān)督，便于核查納稅人是否存在偷稅行為，有助于稅務(wù)部門順利完成環(huán)保稅收工作，利于改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量。

稅收部門利用上述資料除了進(jìn)行日常的環(huán)保稅收工作以外，還可以為政府財(cái)政預(yù)算環(huán)保支出指明方向。比如，環(huán)保部門利用上述表格可以知道某些行業(yè)固體廢物的產(chǎn)生量大且逐年遞增，那么可以建議政府在分配財(cái)政預(yù)算中的環(huán)保支出時(shí)，可以有針對(duì)地對(duì)該行業(yè)多批一些治理環(huán)境污染的經(jīng)費(fèi)，集中財(cái)力物力整治這些行業(yè)廢物污染情況，能夠有效地提高環(huán)境治理效率。同時(shí)，稅收部門還可以利用上述資料為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)補(bǔ)充。上文中的固體廢物賬戶、固體廢物信息綜合數(shù)據(jù)表實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的“工作底稿”，為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中的固體廢物項(xiàng)提供數(shù)據(jù)，而且也可以作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要輔助材料。

（三）編制我國(guó)固體廢物賬戶及相關(guān)表格的建議

編制固體廢物賬戶及相關(guān)表格不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，既需要會(huì)計(jì)學(xué)價(jià)值核算、供給等于使用平衡關(guān)系指導(dǎo)，又需要環(huán)境資源學(xué)的分類標(biāo)準(zhǔn)知識(shí)，還需要統(tǒng)計(jì)學(xué)數(shù)據(jù)整理、匯總的基礎(chǔ)性支持，為了做好這項(xiàng)工作國(guó)家還應(yīng)配套實(shí)施以下政策性措施：

1.需要為固體廢物賬戶編制提供法律法規(guī)政策性文件作為理論基礎(chǔ)。我國(guó)固體廢物賬戶相關(guān)理論研究少的原因之一是缺乏相關(guān)法律文件做指引。我國(guó)雖然頒布了固體廢物管理的相關(guān)政策文件，比如《禁止洋垃圾入境推進(jìn)固體廢物進(jìn)口管理制度改革實(shí)施方案》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕70號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療廢物管理工作的通知》（國(guó)衛(wèi)辦醫(yī)發(fā)〔2017〕32 號(hào)）等，但是我國(guó)缺少類似聯(lián)合國(guó)頒布的SEEA2012這類法律文件作為全國(guó)政策性指引的文件，也就是我國(guó)編制固體廢物賬戶、固體廢物供應(yīng)及使用表缺少法律基礎(chǔ)。

2.需要制定固體廢物的分類標(biāo)準(zhǔn)。表格的橫行是按照固體廢物的分類排列，若是分類標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，那么統(tǒng)計(jì)的口徑就會(huì)出現(xiàn)不同的情況，表格的格式也會(huì)因此而不同，收集的數(shù)據(jù)也就無法通用。進(jìn)一步，統(tǒng)一固體廢物的分類標(biāo)準(zhǔn)，不僅利于我國(guó)各省份間編制數(shù)據(jù)能彼此相加，也利于與國(guó)際進(jìn)行比較。因此，這是我們必須要注意的重要問題。

3.需要為固體廢物的處理建立專門的綜合信息系統(tǒng)。除上述兩點(diǎn)之外，想要借助固體廢物賬戶及相關(guān)表格來開展我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作的重要保證和實(shí)施基礎(chǔ)是要建立污染物管理綜合信息系統(tǒng)，這是一個(gè)囊括所有污染物的來源、產(chǎn)量、處理方式、回收去向等信息的綜合管理系統(tǒng)。建立這個(gè)信息系統(tǒng)主要做好以下幾點(diǎn)：（1）編制固體廢物賬戶需要統(tǒng)計(jì)局或其他相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)路徑，提供可靠的數(shù)據(jù)來源。在如今環(huán)境檢測(cè)的技術(shù)條件和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的大環(huán)境下，能實(shí)現(xiàn)人工智能自動(dòng)獲取客觀真實(shí)的污染物信息數(shù)據(jù)是對(duì)這項(xiàng)工作最重要的實(shí)施基礎(chǔ)。（2）信息數(shù)據(jù)收集可以從基層開始，逐層統(tǒng)計(jì)。本文建議以縣級(jí)政府單位行政管轄區(qū)域?yàn)榛A(chǔ)，從較為具體的固體廢物提供者或信息管理者入手進(jìn)行信息源頭采集。這樣從基層單位開始匯編數(shù)據(jù)，內(nèi)容較為簡(jiǎn)單、清晰，而且利用信息系統(tǒng)層層匯編的方式能在保證信息質(zhì)量的前提下節(jié)省時(shí)間。

4.需要國(guó)家各管理部門、機(jī)構(gòu)做好協(xié)調(diào)支持工作。固體廢物賬戶包含了環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)，編制工作是一項(xiàng)跨學(xué)科、多部門的任務(wù)。要想讓固體廢物賬戶成為一種系統(tǒng)、通用的工具，必然涉及到稅務(wù)部門、自然資源部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門、統(tǒng)計(jì)部門等多個(gè)單位協(xié)調(diào)。沒有各部門的協(xié)作，固體廢物賬戶編制工作無法順利開展，建立污染物管理綜合信息系統(tǒng)也就是一句空話，因此各個(gè)組織部門一起協(xié)調(diào)、共同努力推進(jìn)編制工作是前期重要保證。

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