中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因與對策分析

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 成因

作者簡介：楊發(fā)勇，北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所，研究方向：稅務(wù)法律。

中圖分類號(hào)：D922.2 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2019.10.278

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念和特征

（一） 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因管理人員對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的不確定性而導(dǎo)致企業(yè)未能夠及時(shí)繳納稅款，或未能享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策等原因?qū)е缕髽I(yè)遭受損失的可能性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下內(nèi)容：一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律規(guī)定，如逃稅、漏稅、少納稅，從而在接受罰款、補(bǔ)稅、加收滯納金等過程中受到的名譽(yù)損害風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)的經(jīng)營行為中所使用的稅法有失合理性，導(dǎo)致企業(yè)多納稅或未享受到稅務(wù)相關(guān)的優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

1.普遍性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的，這是由于稅收制度的強(qiáng)制性與中小企業(yè)追求利潤最大化之間的矛盾所造成的。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，其運(yùn)營受市場波動(dòng)影響大，從而造成企業(yè)與稅務(wù)部門之間的信息不對等。加之中小企業(yè)稅務(wù)人員的能力有限，稅務(wù)管理專業(yè)性不強(qiáng)決定了中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必然性存在。

2.可控性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是無法徹底規(guī)避的。但是通過企業(yè)稅務(wù)管理人員的科學(xué)預(yù)防和管理，可以將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，避免企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展受到嚴(yán)重威脅。

3.潛在性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性，短期內(nèi)并不會(huì)對企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性危害，但是隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不斷累積，其風(fēng)險(xiǎn)危害性會(huì)進(jìn)一步增加。如不能在風(fēng)險(xiǎn)的初級階段有效識(shí)別，則風(fēng)險(xiǎn)堆積到一定程度后的最終爆發(fā)將會(huì)給中小企業(yè)造成難以承受的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不足

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生首先與管理者和稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、納稅意識(shí)及法律意識(shí)具有重要關(guān)系。一些企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)，企業(yè)法人的納稅意識(shí)不高，甚至存在一些中小企業(yè)管理者為追求利益最大化，鋌而走險(xiǎn)采取偷稅漏稅違法手段獲得利潤。尤其是中小企業(yè)一般人員少、規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)流程簡單，管理者具有較高的個(gè)人獨(dú)裁能力。而財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中缺乏獨(dú)立的管理地位，法律意識(shí)相對淡薄，所以常出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員受管理者直接或間接授意而實(shí)施違法偷稅行為。該行為雖然為企業(yè)獲取了一時(shí)經(jīng)濟(jì)利益，但是卻給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆。

（二）稅務(wù)管理體制不夠規(guī)范

由于中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)上的不足，加之企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員數(shù)量上的限制性，導(dǎo)致很多企業(yè)只設(shè)置了會(huì)計(jì)和出納崗位，并未設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，也沒有獨(dú)立、專業(yè)的稅務(wù)人員，在財(cái)務(wù)管理上存在責(zé)任不明確、財(cái)稅不分家的問題，不僅造成管理混亂，而且增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國的中小企業(yè)中有很大部分是家族企業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營管理上存在嚴(yán)重的親屬委任現(xiàn)象。尤其是企業(yè)中的重要部門——財(cái)務(wù)部門，部門中的各崗位往往都是由領(lǐng)導(dǎo)親屬擔(dān)任。由于部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)基礎(chǔ)的不足，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越高。此外，中小企業(yè)往往不具備完善的信息溝通體系，阻礙了財(cái)務(wù)信息的高效傳遞。企業(yè)管理者往往更關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)，忽視對財(cái)務(wù)部門的有效管理，結(jié)果造成財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相脫離，從而造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能缺失

相比于大企業(yè)，幾乎所有的中小企業(yè)都未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為日常經(jīng)營活動(dòng)，普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，我國民營企業(yè)中有90%以上的企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。即便是設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也存在審計(jì)部門可有可無，審計(jì)人員未承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督工作的問題。同時(shí)，一些單位的審計(jì)人員將工作范圍定在企業(yè)采購、企業(yè)招標(biāo)及生產(chǎn)管理等方面，而并未對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效審計(jì)和監(jiān)督。導(dǎo)致中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不足，內(nèi)部審計(jì)仍是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)上。

（四）稅務(wù)管理人員能力有限

受企業(yè)規(guī)模限制，中小企業(yè)很少設(shè)置稅務(wù)部門，其涉稅事項(xiàng)多由財(cái)務(wù)部門兼管。而中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)能力都無法和大企業(yè)相比，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中，往往缺乏細(xì)致的調(diào)查和縝密的思考，加之對國家最新政策和稅法規(guī)定的不了解，導(dǎo)致不能夠及時(shí)處理企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)事項(xiàng)，很大程度地增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平，對數(shù)據(jù)與信息的處理準(zhǔn)確度都與大企業(yè)存在差距，而任何一個(gè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤都可能導(dǎo)致涉稅事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加，甚至給其企業(yè)帶來不可挽救的稅務(wù)危機(jī)。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評估方法有失科學(xué)性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法具有專業(yè)性和科學(xué)性特征，對風(fēng)險(xiǎn)評估方法的執(zhí)行方式也多種多樣，如定性或定量指標(biāo)，定期或不定期進(jìn)行。其中定量指標(biāo)還包含絕對數(shù)指標(biāo)以及相對數(shù)指標(biāo)兩種。而且可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理狀況制定單一指標(biāo)或多重指標(biāo)的不同評估方式。但是從現(xiàn)階段大多數(shù)中小企業(yè)的稅務(wù)管理來看，很多中小企業(yè)都缺乏自己的系統(tǒng)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，一般是采用大企業(yè)的評估指標(biāo)，而由于中小企業(yè)與大企業(yè)存在管理方法、運(yùn)營方式等方面的區(qū)別，導(dǎo)致其評估標(biāo)準(zhǔn)與中小企業(yè)不適應(yīng)，從而無法達(dá)到預(yù)定的評估效果。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是無法完全規(guī)避的，但是如果做好稅務(wù)管理工作，就可以將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。首先，中小企業(yè)的管理人員應(yīng)該樹立較強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極學(xué)習(xí)國家最新稅務(wù)政策，并及時(shí)傳達(dá)稅務(wù)信息，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對企業(yè)經(jīng)營的重要性，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)人員的模范帶頭作用。其次，企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)該密切關(guān)注稅務(wù)法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化，積極學(xué)習(xí)和更新財(cái)稅相關(guān)知識(shí)，努力提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測能力，加強(qiáng)與各部門的溝通協(xié)作能力，確保第一時(shí)間獲取相關(guān)稅務(wù)政策與信息，及時(shí)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（二）建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從實(shí)際出發(fā)，建立有效的內(nèi)部控制制度，從而避免企業(yè)戰(zhàn)略錯(cuò)誤和徇私舞弊現(xiàn)象。首先，明確責(zé)任機(jī)制，制定各財(cái)務(wù)處理環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)范，明確各崗位人員的職責(zé)權(quán)限，確保每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都肩負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范責(zé)任。同時(shí)，保持稅務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性，并形成兩個(gè)部門以及部門員工之間相互制約的格局，更好地發(fā)揮稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與監(jiān)督功能。其次，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中表現(xiàn)優(yōu)異、成績卓越的員工給予實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)。對玩忽職守、濫用職權(quán)而造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的員工給予相應(yīng)懲罰。

（三）完善稅務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)功能

中小企業(yè)應(yīng)重視審計(jì)部門職能，健全和發(fā)揮審計(jì)部門對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用。首先，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況，設(shè)立稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小組，并明確和落實(shí)小組各成員的職責(zé)和義務(wù)，同時(shí)成立責(zé)任追究制度。在條件允許情況下，中小企業(yè)應(yīng)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門，嚴(yán)格監(jiān)督和評價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源有限，在實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及審計(jì)活動(dòng)開展過程中，應(yīng)做到緊抓重點(diǎn)，并有針對性地對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)階段實(shí)施全過程審計(jì)工作。

（四）建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通平臺(tái)

為保證中小企業(yè)信息溝通的時(shí)效性，掃除稅務(wù)盲點(diǎn)，降低稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通機(jī)制，并通過現(xiàn)代化信息管理軟件，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門稅務(wù)信息的高效共享。具體而言，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通。確保業(yè)務(wù)人員對日常經(jīng)營活動(dòng)中遇到的稅務(wù)疑慮和稅務(wù)問題能夠及時(shí)反映給財(cái)務(wù)部門，以便于財(cái)務(wù)部門人員隨時(shí)接收和處理稅務(wù)工作，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低范圍內(nèi)。其次，強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)部門的交流效率。稅法及其相關(guān)政策具有多變性以及不明確性，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)限的寬泛性再次加劇了中小企業(yè)的稅務(wù)不確定性。所以，必須加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流工作，謹(jǐn)慎處理涉稅事宜，營造積極的納稅環(huán)境。

（五）提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)管理水平

中小企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。所以企業(yè)應(yīng)定期對稅務(wù)人員實(shí)施專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)考核，增強(qiáng)稅務(wù)人員的工作能力。首先，組織納稅崗位工作人員積極參與網(wǎng)絡(luò)或現(xiàn)場課程培訓(xùn)，學(xué)習(xí)中小企業(yè)納稅申報(bào)、稅務(wù)自查以及稅務(wù)評估等工作，并對參與培訓(xùn)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，對達(dá)標(biāo)人員給予薪酬提升或崗位調(diào)換激勵(lì)，從而打造專業(yè)化、現(xiàn)代化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（六）倡導(dǎo)和推進(jìn)企業(yè)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)堅(jiān)持安全高效運(yùn)用資金的原則。而企業(yè)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作，能夠確保企業(yè)資金的合理使用，并有效提高財(cái)務(wù)工作效率。同時(shí)，基于企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理下，企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營信息更加透明，其中涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更容易識(shí)別，從而使稅務(wù)人員能夠有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行提供更高保障。另外，企業(yè)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與稅務(wù)崗位相分離，增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性。

四、結(jié)語

綜上所述，由于環(huán)境因素和中小企業(yè)自身原因，使得中小企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，中小企業(yè)的管理人員必須要樹立較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性。并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因入手，制定科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，為中小企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

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