本量利分析在運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的應(yīng)用

張婧祎

[摘 要]本文首先通過(guò)本量利的相關(guān)概念和主要流程來(lái)介紹本量利分析的原理，然后以某運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)為例，對(duì)其進(jìn)行成本劃分、保本點(diǎn)分析、利潤(rùn)敏感性分析，根據(jù)本量利分析的相關(guān)原理能夠揭示T公司的固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)、利潤(rùn)等變量的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。最后總結(jié)本量利分析對(duì)第三方物流企業(yè)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)建議，為運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的發(fā)展提供參考依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]供給側(cè)改革;本量利分析;運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)

[中圖分類號(hào)]F253.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 本量利分析的相關(guān)概念及基本公式

本量利分析也就是我們常說(shuō)的CVP分析（其中C表示成本、V表示業(yè)務(wù)量、P表示利潤(rùn)），CVP分析是一種研究產(chǎn)出量變化和銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本、品類結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)之間相互關(guān)系的系統(tǒng)方法。

基本公式為：稅前利潤(rùn)（P）=總收入-變動(dòng)成本（b）-固定成本（a）;

即稅前利潤(rùn)（P）=單位運(yùn)價(jià)（p）×業(yè)務(wù)量（x）-單位變動(dòng)成本（b）×業(yè)務(wù)量（x）-固定成本（a）

2 本量利分析的主要流程

（1）首先，我們要把企業(yè)成本劃分為兩個(gè)部分：變動(dòng)成本和固定成本（根據(jù)成本性態(tài)劃分）。

（2）計(jì)算出企業(yè)的保本點(diǎn)（保本點(diǎn)是指某企業(yè)的業(yè)務(wù)量是企業(yè)處于不虧不盈的狀態(tài)，即盈虧臨界點(diǎn)。）相關(guān)計(jì)算公式為：保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量=固定成本（a）/（單位運(yùn)輸價(jià)格（p）-單位變動(dòng)成本（b）），保本點(diǎn)銷售收入=保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量×單位運(yùn)輸價(jià)格。然后通過(guò)企業(yè)的保本點(diǎn)進(jìn)行保本分析，并評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。

（3）通過(guò)利潤(rùn)敏感性分析，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)價(jià)。通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的敏感系數(shù)，對(duì)跟利潤(rùn)相關(guān)的因素進(jìn)行排列，比較出對(duì)利潤(rùn)影響較大的因素，對(duì)其進(jìn)行重點(diǎn)把控。

3 以某運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)為例進(jìn)行本量利分析

本文研究的第三方物流企業(yè)是指為公司提供全部或部分物流服務(wù)的外部供應(yīng)商。這里所說(shuō)的供應(yīng)商所提供的物流服務(wù)一般包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)管理及配送等，供應(yīng)商既不是生產(chǎn)者，也不是銷售者，而是從生產(chǎn)到銷售的整個(gè)物流過(guò)程中進(jìn)行服務(wù)的第三方。供應(yīng)商一般不擁有商品，他們只是為客戶提供類似倉(cāng)儲(chǔ)、配送的物流服務(wù)。以T運(yùn)輸公司為例，公司的單位運(yùn)輸價(jià)格為250元/千t·km，其2018年度實(shí)際成本資料如下表所示。

（1）通過(guò)固定成本和變動(dòng)成本的概念，對(duì)T公司進(jìn)行成本劃分。如上表所示，1.“工資”2.“車輛行駛費(fèi)”和3.“養(yǎng)路費(fèi)”都和周轉(zhuǎn)量呈正相關(guān)，劃分為變動(dòng)成本;4.“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”與周轉(zhuǎn)量無(wú)明顯的數(shù)量關(guān)系，劃分為固定成本。

因此，根據(jù)上述分析可得下表：

項(xiàng)目 金額/元

固定成本總額 365200

變動(dòng)成本總額 4137200

單位變動(dòng)成本 4137200/19200=215.48

單位運(yùn)輸價(jià)格 250

（2）對(duì)T公司進(jìn)行保本點(diǎn)分析，根據(jù)上述數(shù)據(jù)可得：

保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量=固定成本總額/（單位運(yùn)輸價(jià)格-單位變動(dòng)成本）=365200/（250-215.48）=10579.37（千t·km）

保本點(diǎn)銷售收入=保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量×單位運(yùn)輸價(jià)格=10579.37×250=2644842.5（元）安全邊際率=（現(xiàn)有業(yè)務(wù)量-保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量）/現(xiàn)有業(yè)務(wù)量=（19200-10579.37）/19200=44.90%

該行業(yè)中對(duì)企業(yè)安全性的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)如下表所示

安全程度 很安全 安全 較為安全 應(yīng)注意 危險(xiǎn)

安全邊際率 大于40% 30%—40% 20%—30% 10%—20% 10%以下

根據(jù)上表的參考數(shù)據(jù)，該運(yùn)輸企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)的安全性處于“很安全”狀態(tài)，經(jīng)營(yíng)狀況良好。

（3）對(duì)T公司利潤(rùn)敏感性分析，需要計(jì)算出反映敏感程度的指標(biāo)：敏感系數(shù)。敏感系數(shù)=各因素中間變量/基期利潤(rùn)

基期利潤(rùn)=250×19200-4502400=297600（元）

固定成本敏感系數(shù)=-固定成本總額/基期利潤(rùn)=-365200/ 297600=-1.23

單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)=-變動(dòng)成本總額/基期利潤(rùn)=-4137200/ 297600=-13.90

單位運(yùn)輸價(jià)格敏感系數(shù)=單位運(yùn)輸價(jià)格×業(yè)務(wù)量/基期利潤(rùn)=250×19200/297600=16.13

業(yè)務(wù)量敏感系數(shù)=（單位運(yùn)輸價(jià)格-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量/基期利潤(rùn)=（250×19200-4137200）/297600=2.23

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果可得出，T公司的單位運(yùn)輸價(jià)格、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)成正比，是同向變動(dòng)的關(guān)系，而固定成本總額、單位變動(dòng)成本總額與公司的利潤(rùn)成反比，是反向變動(dòng)的關(guān)系。根據(jù)計(jì)算數(shù)據(jù)可知，單位運(yùn)輸價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響最大，而固定成本總額對(duì)利潤(rùn)的影響最小。毫無(wú)疑問(wèn)T公司是以贏利作為最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的，若T公司要增加其獲得的利潤(rùn)，就要考慮對(duì)單價(jià)和業(yè)務(wù)量的提升以及對(duì)固定成本和單位變動(dòng)成本的控制。

在此假設(shè)，若T公司需要增加10%的利潤(rùn)，使其利潤(rùn)達(dá)到327360元，在其它要素不變的情況下，可以通過(guò)以下單一方式達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)：

第一：將單位運(yùn)輸價(jià)格提高0.62%（10%/16.13），即單位運(yùn)輸價(jià)格=250×（1+0.62%）=251.55（元）

第二：將業(yè)務(wù)量增加4.48%（10%/2.23），即業(yè)務(wù)量=19200×（1+4.48%）=20060.16（千t·km）;

第三：將單位變動(dòng)成本降低0.72%（10%/13.90），即單位變動(dòng)成本=215.48×（1-0.72%）=213.93（元）;

第四：將固定成本降低8.13%（10%/1.23），即固定成本=365200×（1-8.13%）=335509.2（元）。

4 本量利分析對(duì)第三方物流企業(yè)的優(yōu)勢(shì)

（1）通過(guò)對(duì)第三方物流公司進(jìn)行本量利分析，用數(shù)學(xué)化的模型與圖文來(lái)體現(xiàn)業(yè)務(wù)量、單位運(yùn)價(jià)、成本和利潤(rùn)之間規(guī)律性的聯(lián)系，可以較為直觀地體現(xiàn)出物流公司的固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)作業(yè)量、單位運(yùn)輸價(jià)格、利潤(rùn)等變量之間的相互關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，通過(guò)進(jìn)一步分析可以為企業(yè)管理者提供預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制、決策等方面的參考數(shù)據(jù)。

（2）對(duì)企業(yè)進(jìn)行保本分析和經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)，可以體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，判斷企業(yè)是虧損還是盈利，當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否安全，處于哪個(gè)階段。同時(shí)可以將本年度的保本點(diǎn)和安全指標(biāo)與以前年度進(jìn)行對(duì)比，對(duì)企業(yè)整體的變化趨勢(shì)進(jìn)行觀察，進(jìn)而對(duì)企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)提供數(shù)據(jù)。

（3）通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析，可以讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者者抓住經(jīng)營(yíng)管控重點(diǎn)。以T公司為例，根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，我們可以得出第三方物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，單靠某一企業(yè)很難對(duì)市場(chǎng)價(jià)格造成巨大影響，只能隨行就市，抓好產(chǎn)品高價(jià)時(shí)的運(yùn)輸服務(wù)和保質(zhì)保量的供應(yīng)和銷售工作，以此提高利潤(rùn)。因此T公司要積極開拓市場(chǎng)，制定合理的銷售戰(zhàn)略從而增加企業(yè)業(yè)務(wù)量，同時(shí)也要控制公司的變動(dòng)成本與固定成本，提高利用率，避免成本浪費(fèi)。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 單麗敏.淺析本量利分析法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用[J].商情，2013（07）.

[2] 黃群.本量利分析在運(yùn)輸型第三方物流企業(yè)的應(yīng)用[J].物流技術(shù)，2016（04）.

[3] 郝甜甜.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016（04）.

[4] 周嘉麗.廣東省城市旅游物流評(píng)價(jià)及體系構(gòu)建研究[J].廣東工業(yè)大學(xué)，2017（11）.

[5] 呂莉.杭州市第三方物流企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].企業(yè)家天地（下旬刊），2013（10）.