上海市營改增對小型餐飲企業(yè)的影響研究

吉慶琳

關(guān)鍵詞：營改增;餐飲業(yè);稅負(fù)影響;征繳影響;運(yùn)營模式影響

一、上海市營改增的背景：

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主體稅種。自2019年起，新增值稅由16%降至13%，10%降至9%，而餐飲服務(wù)行業(yè)依舊適用6%的稅率，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人依舊適用3%。本文對上海市松江區(qū)的小型餐飲服務(wù)行業(yè)就營改增政策實(shí)施后的稅負(fù)、征繳情況以及行業(yè)運(yùn)營模式的改變發(fā)放問卷，進(jìn)行了解，進(jìn)而調(diào)查。希望通過對問卷結(jié)果的數(shù)據(jù)分析，為政府處理營改增引發(fā)的困境提供依據(jù)，并得出能提供給小型餐飲服務(wù)行業(yè)的合理建議。

二、增值稅對餐飲服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響

餐飲行業(yè)是以消費(fèi)為主的服務(wù)業(yè)，從1994年起，我國分別實(shí)行過分稅制和營業(yè)稅制，在營業(yè)稅模式中，餐飲服務(wù)行業(yè)征稅的稅種種類多，包括了提供服務(wù)與付出勞動(dòng)的同時(shí)，也消耗了飲料、食品原材料、調(diào)料和餐具等附加商品，且針對同一個(gè)征稅人進(jìn)行征稅，形成了重復(fù)征稅的情況。

重復(fù)征稅是指在生產(chǎn)流程中的每一代環(huán)節(jié)都按照銷售額的全額征稅，并且無法抵扣，最初被征收營業(yè)稅總會(huì)不可避免地繳納重復(fù)稅收。自營改增實(shí)施以來，餐飲服務(wù)行業(yè)購買商品的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，有效避免了重復(fù)征稅的可能性，間接稅的比例也因此降低。

三、營改增對餐飲服務(wù)行業(yè)征繳的影響

舉例進(jìn)行說明，某縣城餐飲服務(wù)企業(yè)全年取得收入1000萬元（含稅），營業(yè)稅稅率5%，在“營改增”之后，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率6%，當(dāng)年6月購買餐飲設(shè)備取得普通發(fā)票一份，含稅金額1000萬元（按10年折舊），營業(yè)成本7000萬元，期間費(fèi)用100萬元（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元）。

（一）“營改增”之前應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算

1、營業(yè)稅金及附加的計(jì)提

應(yīng)繳納營業(yè)稅：1000x5%=50（萬元）

應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：50x10%=5（萬元）

營業(yè)稅金及附加：50+5=55（萬元）

2、新增餐飲設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊

該企業(yè)新增餐飲設(shè)備當(dāng)年計(jì)提折舊：100÷10÷2=5（萬元）

3、當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算

會(huì)計(jì)利潤=1000-700-55-100-5=140（萬元）

4、納稅調(diào)整的項(xiàng)目

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的法定扣除額=1000×0.5%=5（萬元）

發(fā)生額的60%$n除=10×60%=6（萬元）

根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)增=10-5=5（萬元）

5、當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=140+5=145（萬元）

6、當(dāng)年應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=145×25%=36.25（萬元）

該企業(yè)稅后利潤=145-36.25=108.75（萬元）

（二）“營改增”后應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算

1、應(yīng)繳增值稅的計(jì)算

（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額=1000÷（1+6%）×6%=56.6（萬元）

（2）成本中進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

在營業(yè)成本700萬元中，構(gòu)成成本的材料等取得合法有效抵扣憑證的金額為270萬元，其中適用17%的含稅金額72.48萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10.53萬元;適用13%的含稅金額118.28萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為15.38萬元;適用11%的含稅金額65.36萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.48萬元;適用3%的征收率含稅金額13.88萬元（代開專用發(fā)票），進(jìn)項(xiàng)稅額為0.4萬元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=10.53+15.38+6.48+0.4=32.79（萬元）

（3）應(yīng)繳增值稅的計(jì)算

應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=56.6-32.79=23.81（萬元）

（4）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算

當(dāng)年銷售額=1000÷（1+6%）=943.4（萬元）

增值稅稅負(fù)率=23.81÷943.4=2.52%

2、營業(yè)稅金及附加的計(jì)算

營業(yè)稅金及附加=23.81×10%=2.38（萬元）

3、新增餐飲設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊

新增餐飲設(shè)備當(dāng)年計(jì)提折舊=100÷（1+17%）÷10÷2=4.27（萬元）

4、當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算

會(huì)計(jì)利潤=943.4-700-2.38-100-4.27=136.75（萬元）

5、納稅調(diào)整的項(xiàng)目

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的法定扣除額=1000×0.5%=5（萬元）

發(fā)生額的60%扣除=10×60%=6（萬元）

根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)增=10-5=5（萬元）

6、當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=136.75+5=141.75（萬元）

7、當(dāng)年應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=141.75×25%=35.43（萬元）

該企業(yè)稅后利潤=141.75-35.43=106.32（萬元）

四、營改增對餐飲服務(wù)行業(yè)運(yùn)營模式的影響

（1）改變了同一環(huán)節(jié)多重征稅的不利情況

之前，餐飲行業(yè)繳納營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，這種稅收制度會(huì)直接影響企業(yè)利潤?！盃I改增”后對餐飲行業(yè)征收的增值稅為價(jià)外稅，餐飲企業(yè)開具的增值稅發(fā)票，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕了企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，為服務(wù)業(yè)較快發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（2）保障餐飲業(yè)形成完整的稅收抵扣鏈條

餐飲行業(yè)試行“營改增”，使得產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)可以開具增值稅發(fā)票，使餐飲企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕了企業(yè)的生產(chǎn)成本和稅收負(fù)擔(dān)，完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅。

五、總結(jié)

餐飲業(yè)的稅收征管問題，多年來在全國范圍內(nèi)都是稅收征管難點(diǎn)問題，餐飲業(yè)不僅是我國生活服務(wù)業(yè)的重要產(chǎn)業(yè)支柱也是國計(jì)民生的基礎(chǔ)性行業(yè)，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的幾十年表明，餐飲業(yè)是我國消費(fèi)需求市場中高速度、高幅度增長的行業(yè)之一?！盃I改增”政策完善了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，推動(dòng)餐飲業(yè)“營改增”平穩(wěn)、順利地進(jìn)行。