市級(jí)供電企業(yè)數(shù)字化審計(jì)探索實(shí)踐探析

康晶 時(shí)亮

摘 要：隨著網(wǎng)省公司數(shù)字化審計(jì)工作的逐步推進(jìn)，地市供電企業(yè)層面審計(jì)管理需要積極應(yīng)對(duì)數(shù)字化審計(jì)變革帶來(lái)的沖擊，積極探索開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)實(shí)踐。從數(shù)字化審計(jì)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)、地市級(jí)供電企業(yè)數(shù)字化實(shí)踐及實(shí)踐中面臨的困難和問(wèn)題入手，提出應(yīng)對(duì)措施建議。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化審計(jì)；探索；實(shí)踐

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.31.050

近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)應(yīng)用日益成為現(xiàn)今和今后全社會(huì)發(fā)展方向。大數(shù)據(jù)使審計(jì)監(jiān)督從局部抽樣審計(jì)向全量數(shù)據(jù)分析的模式轉(zhuǎn)變提供了可能，在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀(guān)分析，提高審計(jì)工作能力和效率成為共識(shí)。習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議講話(huà)中指出：“要深化審計(jì)制度改革，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”。2018年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求“要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效運(yùn)用。著力提升大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)再上新臺(tái)階”。

為積極響應(yīng)新時(shí)代下黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的新思路、新要求，國(guó)網(wǎng)公司著力推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)工作，目前數(shù)字化審計(jì)已成為公司系統(tǒng)審計(jì)工作未來(lái)的發(fā)展方向，是大幅提升審計(jì)質(zhì)量和效能、推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型和升級(jí)最有效的途徑和手段。

1 數(shù)字化審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

數(shù)字化審計(jì)是以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，運(yùn)用查詢(xún)分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)等方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、精確延伸，從而收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式。相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)，數(shù)字化審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)以下方面。

1.1 打破時(shí)間、空間限制，提高審計(jì)工作效率

傳統(tǒng)審計(jì)是賬套式審計(jì)，是查賬。數(shù)字化審計(jì)是對(duì)數(shù)據(jù)的分析，是運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析查找審計(jì)證據(jù)。數(shù)字化審計(jì)實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，有助于打破傳統(tǒng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核查地域限制，將審計(jì)人員從常規(guī)性、機(jī)械性的賬務(wù)資料核查中解放出來(lái)，降低審計(jì)工作的時(shí)間成本，提高審計(jì)工作效率。

1.2 打破人工因素的干擾，審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠

傳統(tǒng)手工審計(jì)實(shí)施過(guò)程中很大程度上需要依靠審計(jì)人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)，容易受人為因素干擾，對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性、真實(shí)性和可靠性產(chǎn)生一定的不利影響。數(shù)字化審計(jì)通過(guò)對(duì)收集的數(shù)據(jù)開(kāi)展系統(tǒng)性分析，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)提出審計(jì)建議，形成具有指導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)對(duì)象是底層原始數(shù)據(jù)，審計(jì)結(jié)果更客觀(guān)、真實(shí)、可靠。

1.3 突破審計(jì)方法限制，實(shí)現(xiàn)全量審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)中受數(shù)據(jù)采集方式因素的限制，審計(jì)人員多采用抽樣審計(jì)的方法對(duì)被審單位部分?jǐn)?shù)據(jù)和信息進(jìn)行有選擇的分析和查驗(yàn)。受樣本量和審計(jì)人員素質(zhì)等因素的影響，抽樣審計(jì)可存在一定的審計(jì)誤差，無(wú)法全面、系統(tǒng)、客觀(guān)、完整揭示被審單位存在的問(wèn)題。數(shù)字化審計(jì)依托數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，突破了傳統(tǒng)模式下單位、地域、專(zhuān)業(yè)、信息系統(tǒng)壁壘，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象所有底層數(shù)據(jù)的全面排查，實(shí)現(xiàn)抽樣審計(jì)向全量審計(jì)轉(zhuǎn)變。

1.4 突破審計(jì)監(jiān)督模式限制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)持續(xù)監(jiān)督

傳統(tǒng)審計(jì)大多是事后審計(jì)，既影響了審計(jì)工作的時(shí)效性，也削弱了審計(jì)的預(yù)防和監(jiān)督效果。數(shù)字化審計(jì)通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象開(kāi)展持續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督從事后審計(jì)向事中事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)監(jiān)督成果應(yīng)用機(jī)制從“結(jié)果為主”向“結(jié)果和過(guò)程并重”轉(zhuǎn)變。

2 數(shù)字化審計(jì)在市級(jí)供電企業(yè)的實(shí)踐應(yīng)用

2.1 常態(tài)開(kāi)展日常數(shù)字化持續(xù)審計(jì)

審計(jì)部與辦公室、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、互聯(lián)網(wǎng)辦等部門(mén)建立“1+N”工作體系，結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)在線(xiàn)監(jiān)督、財(cái)務(wù)稽核、營(yíng)銷(xiāo)稽核、運(yùn)營(yíng)檢測(cè)移動(dòng)分析的功能點(diǎn)和工作規(guī)則，對(duì)合同管理、工程管理、營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)管理、預(yù)算管理等方面開(kāi)展日常監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)、數(shù)據(jù)共享。一方面建立了溝通和協(xié)作機(jī)制，開(kāi)展協(xié)同監(jiān)督；另一方面提高數(shù)據(jù)的綜合利用率，在監(jiān)控結(jié)果的交叉驗(yàn)證方面進(jìn)行了探索。

2.2 現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（1）充分運(yùn)用現(xiàn)有的審計(jì)信息化工具，開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)、現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查。利用非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析工作指引有重點(diǎn)地開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)非現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查，充分發(fā)揮數(shù)字化審計(jì)優(yōu)勢(shì)，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率和工作質(zhì)量。

（2）深入開(kāi)展審前非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析。利用Excel函數(shù)、數(shù)據(jù)透視表、SQL語(yǔ)言等手段進(jìn)行全量分析，確定疑點(diǎn)問(wèn)題；無(wú)法全量分析的，根據(jù)重要性原則，篩選大額資金數(shù)據(jù)，進(jìn)行穿透、聯(lián)查分析，確定疑點(diǎn)問(wèn)題，出具審計(jì)疑點(diǎn)清單及數(shù)據(jù)分析報(bào)告。

（3）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行疑點(diǎn)核實(shí)工作。根據(jù)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，通過(guò)調(diào)閱資料、現(xiàn)場(chǎng)查看、問(wèn)詢(xún)等方式進(jìn)一步核實(shí)定性，及時(shí)轉(zhuǎn)化成果。

2.3 開(kāi)展數(shù)字化專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

結(jié)合公司審計(jì)監(jiān)督的需要，選取會(huì)議費(fèi)、工程管理、營(yíng)銷(xiāo)管理等開(kāi)展遠(yuǎn)程專(zhuān)項(xiàng)數(shù)字化審計(jì)工作，出具數(shù)字化審計(jì)底稿并編制數(shù)字化審計(jì)報(bào)告。以審促學(xué)、以審代培，通過(guò)實(shí)踐提升公司專(zhuān)兼職審計(jì)人員的數(shù)字化審計(jì)能力。

2.4 撰寫(xiě)數(shù)字化審計(jì)案例形成操作指引

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等工作結(jié)束后，審計(jì)人員及時(shí)撰寫(xiě)數(shù)字化審計(jì)案例。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將數(shù)字化審計(jì)步驟、技巧固化，形成數(shù)字化審計(jì)操作指引。指引的編制，一方面大幅提高審計(jì)工作效率；另一方面節(jié)約了審計(jì)人員的學(xué)習(xí)時(shí)間。

3 市級(jí)供電企業(yè)數(shù)字化審計(jì)存在的困難和問(wèn)題

3.1 審計(jì)信息系統(tǒng)不能滿(mǎn)足數(shù)字化審計(jì)實(shí)際工作需要

目前公司系統(tǒng)各個(gè)審計(jì)信息系統(tǒng)之間相互割裂，審計(jì)作業(yè)只能按照業(yè)務(wù)類(lèi)別劃分，系統(tǒng)功能點(diǎn)零散，無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)的審計(jì)要求，無(wú)法充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，不能滿(mǎn)足數(shù)字化審計(jì)實(shí)際工作需要。

3.2 審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)能力需進(jìn)一步提升

市縣公司審計(jì)人員，特別是兼職審計(jì)人員雖然能夠利用審計(jì)作業(yè)信息系統(tǒng)和各專(zhuān)業(yè)管理信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作，但與網(wǎng)省公司數(shù)字化審計(jì)要求仍存在較大的差距，需要通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、實(shí)操等切實(shí)提高審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)能力。

3.3 數(shù)據(jù)安全存在風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)字化審計(jì)的對(duì)象是被審單位的電子數(shù)據(jù)，審計(jì)過(guò)程中數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、傳輸管理不夠規(guī)范，可能存在數(shù)據(jù)遺失、泄密等方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審單位帶來(lái)不良的影響。

4 市級(jí)供電企業(yè)持續(xù)推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)的措施建議

4.1 積極組織開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)探索實(shí)踐

積極參與省公司數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的部署及應(yīng)用工作，對(duì)平臺(tái)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。結(jié)合年度的審計(jì)項(xiàng)目，有計(jì)劃、有針對(duì)性的開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審前調(diào)查、數(shù)字化持續(xù)審計(jì)等，及時(shí)總結(jié)提煉形成數(shù)字化審計(jì)操作指引，編制數(shù)字化審計(jì)案例、數(shù)字化審計(jì)論文，探索建立差異化數(shù)字化審計(jì)模型。

4.2 強(qiáng)化培訓(xùn)提升審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)能力

通過(guò)積極參與網(wǎng)省公司組織的數(shù)字化審計(jì)實(shí)操，開(kāi)展數(shù)字化審計(jì)“輪訓(xùn)”等方式，加大對(duì)數(shù)字化審計(jì)方面的關(guān)鍵用戶(hù)、業(yè)務(wù)骨干的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)系統(tǒng)及SQL語(yǔ)言、Excel高級(jí)語(yǔ)言的應(yīng)用水平，以點(diǎn)帶面帶動(dòng)公司數(shù)字化審計(jì)工作水平的提升。

4.3 強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全管理

一方面嚴(yán)格數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限機(jī)制和數(shù)據(jù)設(shè)備安全管理，加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)訪(fǎng)問(wèn)、存儲(chǔ)、傳輸、使用方面的管理，嚴(yán)防數(shù)據(jù)遺失和泄密風(fēng)險(xiǎn)；另一方面加強(qiáng)審計(jì)人員的作風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)保密規(guī)定。

5 結(jié)束語(yǔ)

目前地市供電企業(yè)數(shù)字化審計(jì)工作剛剛起步，尚有大量的工作要做。隨著網(wǎng)省公司數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)的部署和應(yīng)用，地市供電企業(yè)的數(shù)字化審計(jì)工作將會(huì)逐步深化和提升。

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