試對當(dāng)前我國破產(chǎn)清算會計(jì)處理提出幾點(diǎn)建議

摘 要：近些年來，受我國國民經(jīng)濟(jì)從高速增長期向平穩(wěn)增長期轉(zhuǎn)變的影響，部分綜合競爭力不強(qiáng)的企業(yè)紛紛為市場所淘汰，企業(yè)破產(chǎn)成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個較為普遍的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，在充斥著大量法律關(guān)系發(fā)生或者湮滅的破產(chǎn)清算過程中，隨著相關(guān)法律與法規(guī)的不斷完善和修改，會計(jì)處理也必將面臨深刻改革和調(diào)整。因此對目前國內(nèi)的破產(chǎn)清算會計(jì)處理試提出幾點(diǎn)建議，希冀能夠完善相關(guān)制度的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算;會計(jì)處理;破產(chǎn)法

對于一個合格的、成熟的市場，保持一定的破產(chǎn)企業(yè)的比例，實(shí)際上可促進(jìn)資源的整合，有利于維持市場的生機(jī)與繁榮。但由于企業(yè)內(nèi)部的利益方諸多，早些年國內(nèi)“僵尸企業(yè)”數(shù)量眾多，市場無法形成一個良好的破產(chǎn)調(diào)節(jié)機(jī)制。2016年12月，財(cái)政部出臺了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會【2016】23 號）（下文簡稱《規(guī)定》）。該文件的出臺，使得企業(yè)在建立時(shí)有章可循，倒閉也更加有矩可遵。在會計(jì)實(shí)務(wù)操作方面，也希望能夠更加完善。

一、明確會計(jì)主體及會計(jì)期間

在2016年的《規(guī)定》中，破產(chǎn)清算會計(jì)主體即為破產(chǎn)管理人接手后的破產(chǎn)清算企業(yè)，還明確指出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照破產(chǎn)報(bào)表日編制財(cái)務(wù)清算報(bào)表。然而當(dāng)前國內(nèi)部分企業(yè)在被法院宣告破產(chǎn)后，不僅將企業(yè)分為持續(xù)正常運(yùn)營的部分與破產(chǎn)清算的部分，還由于內(nèi)部債權(quán)人在會計(jì)分期上達(dá)不成一致，從而影響清算報(bào)表的編制。盡管這也許可以稱作為過去數(shù)十年中，國有企業(yè)破產(chǎn)處理的經(jīng)驗(yàn)中形成的“習(xí)慣”。但陋習(xí)當(dāng)改，企業(yè)應(yīng)切實(shí)貫徹和落實(shí)國家法律法規(guī)，主動做到懂法、守法、用法。對新法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)大力普及，加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力與法律認(rèn)知;工作中絕不觸碰法律紅線，在法律的規(guī)定范圍內(nèi)開展工作;同時(shí)，要懂得善用法律維護(hù)自身權(quán)益，避免沒有必要的資源浪費(fèi)及流失。

二、完善會計(jì)科目設(shè)置及報(bào)表附注

當(dāng)前諸多研究，在談及破產(chǎn)清算會計(jì)的缺漏時(shí)均有提及一點(diǎn)：破產(chǎn)清算會計(jì)信息披露存在缺陷，使得破產(chǎn)清算小組無法正確評估破產(chǎn)企業(yè)的情況。《規(guī)定》要求破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。但實(shí)際中，企業(yè)存在不設(shè)置明細(xì)科目、報(bào)表附注披露不完全、不仔細(xì)等問題。從而導(dǎo)致會計(jì)要素不明確、影響工作效率、報(bào)表使用者無法詳盡了解相關(guān)信息的局面。建議在實(shí)操中，各企業(yè)依據(jù)實(shí)際需要設(shè)置詳細(xì)會計(jì)科目;在報(bào)表附注中，將往來情況中較為重大的詳細(xì)說明，比如能否正常提取銀行存款、原材料及固定資產(chǎn)賬目是否真實(shí)、所有者權(quán)益與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債間差額是否能夠匹配等，以方便債權(quán)人的對當(dāng)前狀況的掌握。這樣也是對報(bào)表真實(shí)性、準(zhǔn)確性的保證。

三、重視財(cái)務(wù)往來清查

在破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，存在諸多已經(jīng)長期未進(jìn)行正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，在這種情況之下，不僅僅意味著會計(jì)管理已經(jīng)處于比較松懈的狀態(tài)，往往也意味著企業(yè)內(nèi)部凝聚力已經(jīng)大打折扣。一些員工可能會對企業(yè)進(jìn)行最后的壓榨，或者通過自己身為內(nèi)部員工的立場，利用內(nèi)外部信息不對稱來謀求最后的利益。而破產(chǎn)會計(jì)由于其工作本身具有的特殊性，工作還有一個很大的職責(zé)在于維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，比如當(dāng)前企業(yè)的變現(xiàn)能力與資產(chǎn)的價(jià)值。因此，破產(chǎn)會計(jì)在清算時(shí)一定要將現(xiàn)有的各項(xiàng)資產(chǎn)、往來做全面的整理，保證企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、各種負(fù)債信息、企業(yè)股票、持有投資等項(xiàng)目均記錄在冊。做到對破產(chǎn)企業(yè)所有的資金運(yùn)動情況都有清晰且準(zhǔn)確的記錄，確保能夠?yàn)槿嗣穹ㄔ簩徟刑峁┤娴臄?shù)據(jù)，以便清算后進(jìn)行資產(chǎn)分配工作，不讓某些心懷不軌者有可乘之機(jī)。

四、重視破產(chǎn)資產(chǎn)的管理

在企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入到破產(chǎn)程序，債權(quán)人等相關(guān)利益者常會為保證自己的利益少受損害，而給企業(yè)一些壓力。在資產(chǎn)變現(xiàn)階段，容易出現(xiàn)兩種情況。一種是破產(chǎn)企業(yè)的可變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)減少，這種情況的原因多為企業(yè)尋求迅速變現(xiàn)，將資產(chǎn)遠(yuǎn)低于市場價(jià)而拋售，或者企業(yè)的主管部門違法私自處理資產(chǎn);一種是清算人員為中飽私囊，虛報(bào)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理費(fèi)用。目前，我國現(xiàn)行的破產(chǎn)法律制度中雖然對許多財(cái)務(wù)管理工作都已經(jīng)有了一個較為明確的指導(dǎo)，但在落實(shí)到實(shí)務(wù)操作時(shí)，還是有一些細(xì)節(jié)是較為模糊不清的，導(dǎo)致在資產(chǎn)變現(xiàn)的過程中存在不少問題。該問題的解決，不光要從從業(yè)人員的實(shí)務(wù)規(guī)范、隊(duì)伍建設(shè)下手，還需建立完善的監(jiān)督機(jī)制，對破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處理費(fèi)用預(yù)算、清償工作等進(jìn)行審核與審計(jì)，從而保證監(jiān)督的有效性。

建議在資產(chǎn)變現(xiàn)階段，可以在遵守法律法規(guī)的前提下，盡量將資產(chǎn)最大化的變現(xiàn)。針對情況較好的資產(chǎn)，可以采用拍賣等形式變現(xiàn);而針對一些資產(chǎn)過高或者無人接手的，能夠有長期租賃戶也可以考慮長期租賃等更為靈活的變現(xiàn)手段。建議可適當(dāng)提高準(zhǔn)入門檻，對清算管理人的業(yè)務(wù)能力做出規(guī)定。在清算小組的構(gòu)成中，也多考慮擁有扎實(shí)的專業(yè)知識、豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人士，也可考慮與會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等機(jī)構(gòu)建立合作。在破產(chǎn)核算時(shí)，也可采取一些能夠保證賬面真實(shí)、準(zhǔn)確的方式，如復(fù)試記賬等方式。

結(jié)束語：

國內(nèi)的破產(chǎn)清算會計(jì)處理在實(shí)際工作中可能需要多注意一些細(xì)節(jié)。也希冀在今后，破產(chǎn)會計(jì)制度的持續(xù)改進(jìn)和完善，能夠?qū)ξ覈飘a(chǎn)法的有效實(shí)施起到良好的促進(jìn)作用，從而推動經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展。

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作者簡介：

鄧衡妍（1995-），女，漢族，湖南省衡陽市人，研究生，中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院。