“營改增”對裝備制造業(yè)稅負(fù)影響的分析

信英會

摘要：稅收是我國財(cái)政的主要來源，來使國家發(fā)揮宏觀調(diào)控和公共服務(wù)職能的重要保障，任何企業(yè)只要在市場中開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，都不可避免需要繳納一定稅金。長期以來，企業(yè)在向國家繳納稅款的過程中，增值稅和營業(yè)稅一直是常見的兩種流轉(zhuǎn)稅的形式，而從2011年開始，國家開始在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域正式推行“營改增”計(jì)劃，其目的主要是為了切實(shí)減輕一部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)的稅費(fèi)疊加負(fù)擔(dān)，對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的相關(guān)環(huán)節(jié)具有重要影響。文章主要從裝備制造業(yè)的角度談“營改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”;裝備制造業(yè);稅負(fù)影響;分析

稅收是我國財(cái)政資金的主要來源，是國家有效發(fā)揮宏觀調(diào)控和公共服務(wù)職能的重要保障，因此，稅收一直是國家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。同時(shí)，對于廣大企業(yè)而言，稅收也是自身在經(jīng)營生產(chǎn)過程中的重要成本支出，長期以來很多企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)在稅收方面的負(fù)擔(dān)對于自身生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展都帶來一些制約影響。對此，國家為了能夠切實(shí)減輕企業(yè)稅費(fèi)疊加負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)能夠更高地順應(yīng)和融入快速發(fā)展中的市場經(jīng)濟(jì)，與2011年開始正式啟動“營改增”計(jì)劃，以改變長期以來很多企業(yè)在稅負(fù)方面的疊加壓力，并且在此后幾年陸陸續(xù)續(xù)在一些試點(diǎn)城市和試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行推廣，截至2016年5月，“營改增”已經(jīng)全面覆蓋了各個(gè)地區(qū)，各個(gè)行業(yè)。本文主要從裝備制造業(yè)的視角下來論述“營改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響。

一、營業(yè)稅和增值稅的概念界定及相關(guān)背景

所謂營業(yè)稅，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中所提交的供給稅勞務(wù)，將沒有具體外化形式的資產(chǎn)，移交或者銷售給他方，進(jìn)而銷售主體就會相應(yīng)的獲得一些銷售經(jīng)營的利益，針對這部分利所收取的稅款就是營業(yè)稅。而增值稅則是相對于企業(yè)在本領(lǐng)域內(nèi)在日常運(yùn)作的過程中，對于生產(chǎn)物種的加工制作、修理整治引進(jìn)的物資的個(gè)體，在產(chǎn)品加工或者營銷之后獲得的增加的效益所征收的一種稅務(wù)。在“營改增”實(shí)施以前，很多企業(yè)的通常需要承擔(dān)增值稅和營業(yè)稅兩種稅費(fèi)疊加的負(fù)擔(dān)，從而加重了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，而近年來，由于我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及對外貿(mào)易活動的日趨頻繁，市場主體的競爭壓力日趨加大，在此背景下，企業(yè)要能夠獲得良好的市場競爭力，必然需要更多的資金投向技術(shù)升級、市場拓展能力提升上，這就需要通過有效的手段來為企業(yè)適當(dāng)減輕稅收負(fù)擔(dān)。而“十二五”規(guī)劃期間，國家啟動“營改增”項(xiàng)目，其中很大一部分原因就是基于這個(gè)考慮，而且從實(shí)際情況來看，“營改增”確實(shí)給企業(yè)帶來了切切實(shí)實(shí)的減稅效應(yīng)，以波司登為例，“營改增”實(shí)施初期，該企業(yè)2013年較2012年繳稅減少了6000萬元，很大一部分是“營改增”帶來的效應(yīng)。因此，“營改增”讓企業(yè)能夠擁有更多的流動資金用于創(chuàng)新研發(fā)、技術(shù)升級和產(chǎn)能擴(kuò)充，對我國企業(yè)的發(fā)展形成了良性的推動作用。

二、“營改增”對裝備制造業(yè)稅負(fù)影響

2011年年底，.“營改增”開始啟動以來，雖然其主要是針對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)所進(jìn)行的改革，但是由于市場經(jīng)濟(jì)體系之間的鏈條效應(yīng)，任何一個(gè)行業(yè)都不可能脫離其他行業(yè)而單獨(dú)存在，比如制造業(yè)需要依托商貿(mào)流通行業(yè)來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的市場流動，再比如農(nóng)業(yè)也需要依靠制造業(yè)來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化升級等。因此，“營改增”給制造業(yè)所帶來的影響也較為明顯，制造業(yè)的一般納稅人由于在接受試點(diǎn)納稅人所提供的應(yīng)稅服務(wù)過程中可抵扣進(jìn)稅項(xiàng)稅額有所增加，于是自身所需要承擔(dān)的稅負(fù)也會得到相應(yīng)下降，比如2012～2014年，原增值稅減稅累計(jì)額度達(dá)到了2059億元，由此可見，在“營改增”全面推行的現(xiàn)代化中，裝備制造業(yè)也共同的享受到了這一份盈利，而且也能一起印證了這一福利。

從裝備制造業(yè)角度來看，裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟(jì)和國防建設(shè)提供技術(shù)裝備的重要基地，是制造業(yè)的中心環(huán)節(jié)，同時(shí)也是我國制造水平的重要體現(xiàn)，而裝備制造業(yè)在自身產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，和生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)之間有著千絲萬縷的關(guān)系，其上下游企業(yè)均可以見到生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的影子，因此裝備制造業(yè)在增值稅負(fù)稅水平上也有所下降。據(jù)財(cái)政部稅務(wù)司《“營改增”工作進(jìn)展情況》，以及國家統(tǒng)計(jì)局近兩年《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在“營改增”實(shí)施以后的這幾年，除了部分電子設(shè)備制造以及通信設(shè)備計(jì)算機(jī)等裝備制造業(yè)以外，其他行業(yè)包括金屬制品業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表設(shè)備制造業(yè)等裝備制造業(yè)的稅負(fù)水平均有所下降，比如儀器儀表行業(yè)，近兩年的平均稅負(fù)下降率達(dá)到了2.7%;交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)近兩年平均稅負(fù)則下降了7.2%。并且目前隨著“營改增”的范圍正在逐步擴(kuò)大，已經(jīng)從原先的一些生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)擴(kuò)大到了郵政通信行業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等多個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而裝備制造業(yè)和這些行業(yè)有著各種緊密的聯(lián)系，因此，裝備制造業(yè)在開展市場活動的過程中，在和技術(shù)研發(fā)、物流運(yùn)輸、外包技術(shù)服務(wù)等行業(yè)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)交易的過程中，將會產(chǎn)生可抵扣稅額，進(jìn)而使得相關(guān)裝備制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有所下降。因此，無論是從理論還是從實(shí)際角度來分析，“營改增”的深入推進(jìn)實(shí)施，必然會給裝備制造業(yè)增值稅稅負(fù)帶來“減壓”效應(yīng)。

但是裝備制造業(yè)在發(fā)展過程中，受到一些因素影響，也會使得自身增值稅稅負(fù)水平難以得到最大可能的下降，首先，如果國內(nèi)和國際兩個(gè)市場的需求出現(xiàn)低迷，那么裝備制造業(yè)的市場供需就會不活躍，進(jìn)而影響到減稅的效果。其次，當(dāng)前隨著裝備制造業(yè)在發(fā)展過程中所需的人工成本不斷上漲，在經(jīng)營成本中的比重不斷增大，使得裝備制造企業(yè)的稅收抵扣范圍受到了一定的限制。最后，很多裝備制造型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了能夠更高地創(chuàng)新升級，導(dǎo)致的用資成本比較高，使得相關(guān)的稅收激勵(lì)政策得不到有效發(fā)揮。

三、如何通過“營改增”促進(jìn)裝備制造業(yè)發(fā)展

為了促進(jìn)裝備制造業(yè)能夠借勢當(dāng)前“營改增”所提供的機(jī)遇，來有效實(shí)現(xiàn)行業(yè)的快速、健康發(fā)展，一是要對裝備制造業(yè)制定科學(xué)合理且更加有針對性的項(xiàng)目，比如對于一些優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行適當(dāng)?shù)耐硕?，并要求將退稅所得用于技術(shù)升級;而對于一些產(chǎn)能過剩、技術(shù)老舊的裝備制造業(yè)，應(yīng)當(dāng)要從稅收政策層面對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，幫助這些企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自身的良好轉(zhuǎn)型。二是要探索將企業(yè)社保支出納入稅收抵扣范圍，因?yàn)槟壳半S著人工成本的不斷上升，人工支出已經(jīng)成為了很多裝備制造業(yè)日益加重的支出，為此，可以嘗試將社保支出納入稅收抵扣范圍，從而有效減少裝備制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三是對于裝備制造業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)、設(shè)備更新、科學(xué)研究等方面所產(chǎn)生的增值稅，可以適當(dāng)進(jìn)行減免，使得企業(yè)在技術(shù)升級過程中所需要支出的成本有所減少，能夠更加有條件、有信心開展相關(guān)技術(shù)升級活動，促進(jìn)自身能夠獲得更好的發(fā)展動能。四是要不斷對裝備制造業(yè)做好相關(guān)的稅負(fù)影響評價(jià)工作，不斷推進(jìn)裝備制造行業(yè)的稅收政策調(diào)整更加趨于有序化、科學(xué)化。

綜上所述，“營改增”是國家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，重點(diǎn)針對生產(chǎn)服務(wù)性行業(yè)所進(jìn)行一項(xiàng)稅收改革，但是由于市場經(jīng)濟(jì)體系之間的相互粘結(jié)性，使得“營改增”也給裝備制造行業(yè)帶來了切切實(shí)實(shí)的影響，其中一個(gè)主要的表現(xiàn)就是裝備制造行業(yè)的稅負(fù)得到了一定減少，但是目前因?yàn)榉N種因素的影響，使得裝備制造業(yè)沒有能夠充分借勢“營改增”實(shí)現(xiàn)自身更好的發(fā)展，對此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)引起足夠重視，并且采取措施加以消除其中的不利因素。

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