淺析個(gè)稅改革

劉聽(tīng)雨

摘要： 我國(guó)于2018年8月31日通過(guò)了新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 。這是自1980年個(gè)稅立法以來(lái)的第七次修改，與上次修改時(shí)隔7年，個(gè)人所得稅是我國(guó)僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，且個(gè)人所得稅制度關(guān)系到社會(huì)公平和廣大群眾福祉，所以這次修改引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注。個(gè)人所得稅法的修改，既是落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院要求的重大戰(zhàn)略舉措，更是順應(yīng)民意和民心、中央主張和人民意志有效結(jié)合的一次重大改革。就個(gè)人所得稅法修訂內(nèi)容，簡(jiǎn)要分析本次個(gè)稅改革的利好效應(yīng)和尚存在的不足之處及優(yōu)化個(gè)人所得稅的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;個(gè)稅改革;利好效應(yīng)

Abstract： On August 31， 2018， China passed the newly revised Individual Income Tax Law of the Peoples Republic of China. This is the seventh revision since the 1980 tax legislation. Compared with the last modification， the personal income tax is the third largest tax in China after VAT and corporate income tax， and the personal income tax system is related to social equity. The masses are well-being， so this revision has aroused widespread concern in the whole society. The revision of the Individual Income Tax Law is not only a major strategic measure to implement the requirements of the Party Central Committee and the State Council， but also a major reform that is in line with the public opinion and the peoples heart， the central governments ideas and the peoples will. This article briefly analyzes the positive effects of the individual tax reform and the existing shortcomings of the individual income tax law and the countermeasures to optimize individual income tax.

Keywords： Personal Income Tax;Tax Reform;Good Effect

一、引言

個(gè)人所得稅是指國(guó)家對(duì)本國(guó)公民或者居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人以及境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得所征收的一個(gè)稅種，它是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與居民與非居民之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。本次個(gè)稅修改實(shí)現(xiàn)了從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變，個(gè)人所得稅制改革邁出了關(guān)鍵一步。切實(shí)減輕了廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，讓人民群眾真實(shí)感受到了稅改帶來(lái)的實(shí)惠。

二、個(gè)稅改革的四大亮點(diǎn)

1.起征點(diǎn)確定為每月5000元。新個(gè)稅法規(guī)定：應(yīng)納稅所得額為居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減去費(fèi)用六萬(wàn)元以及去除專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。

2.減稅向中低收入傾斜。此次修改，進(jìn)一步優(yōu)化調(diào)整了個(gè)稅的部分稅率級(jí)距，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率級(jí)距保持不變。

3.多項(xiàng)支出可抵稅。今后計(jì)算個(gè)稅，在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除外，還增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。新個(gè)稅法規(guī)定：專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。

4.建立自然人納稅信用體系，將自然人納稅信息納入全國(guó)信用信息共享平臺(tái)，實(shí)施聯(lián)合懲戒，提高納稅人納稅意識(shí)，讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行。

三、個(gè)稅改革的利好效應(yīng)

1.有助于減輕居民稅負(fù)。1980年我國(guó)將個(gè)稅起征點(diǎn)確定為800元/月，之后曾先后三次根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，其中2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到3500元/月。7年間，隨著平均工資的不斷提高，現(xiàn)有的個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)不再適用當(dāng)前的狀況，只有繼續(xù)上調(diào)，才能減少中低收入者的壓力，增加這部分人到手的實(shí)際收入。將個(gè)稅起征點(diǎn)提高至5000元，不僅意味著將有更多人不必再繳個(gè)稅，減輕居民稅負(fù)，特別是中等收入以下群體的稅負(fù)，增強(qiáng)居民的收入和消費(fèi)能力，刺激消費(fèi)的增長(zhǎng)。且5000元的標(biāo)準(zhǔn)也不至于讓一些地區(qū)的財(cái)政收入縮水太多，給中央增加過(guò)多轉(zhuǎn)移支付的壓力，是剛好能兼顧中央地方之間利益的平衡點(diǎn)。

2.有助于調(diào)節(jié)收入分配。新的個(gè)稅法將之前適用10%稅率的部分所得降為3%，適用20%稅率的全部所得降為10%，適用25%稅率的部分所得也降低為10%，很大程度上擴(kuò)大了10%稅率的適用范圍。低稅率適用范圍的擴(kuò)大意味著增加了中低等收入的納稅主體，之前適用較高稅率的群體將變?yōu)榈投惵剩瑢?huì)有效減緩中低收入納稅主體的稅負(fù)。

3.有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的實(shí)施，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平，很大程度上減輕了納稅人在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房等方面支出的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，加大了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的力度，個(gè)性化的費(fèi)用扣除，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加符合納稅人的切實(shí)需求。在個(gè)人所得稅改革中，提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)會(huì)起到減稅作用，在此基礎(chǔ)上實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，將加大個(gè)人所得稅減稅力度。不僅能讓納稅人得到實(shí)實(shí)在在的好處，還有利于刺激內(nèi)需，對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。

4.有助于實(shí)現(xiàn)稅收的正向調(diào)節(jié)。由分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變。這次個(gè)稅修改將以前的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。在僅使用分類(lèi)計(jì)征的情況下，個(gè)人所得稅下的11類(lèi)收入來(lái)源按各自的比例計(jì)征應(yīng)納稅額，其中工資薪金所得實(shí)行7級(jí)累進(jìn)稅率征稅，最高稅率45%。這就導(dǎo)致一個(gè)問(wèn)題：兩個(gè)收入總額都一樣的人，收入多元化人的所繳納的稅款就低于所有收入都來(lái)自工資薪金的人。而現(xiàn)實(shí)的情況為，越是高管高收入，收入來(lái)源就越多，中下層人群，反而主要靠工資薪金，這就造成稅收的逆向調(diào)節(jié)。由分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變能大大緩解這種現(xiàn)象造成的影響：不僅能夠在一定程度上體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的量能征稅，還一定程度上避免了國(guó)家稅款的流失。

5.有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。實(shí)行這項(xiàng)措施，納稅人需要將全年納入綜合所得的各項(xiàng)收入?yún)R總向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，這會(huì)大大提高納稅人納稅意識(shí)，樹(shù)立義務(wù)觀念。相比之前由收入的支付單位作為代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這項(xiàng)稅制讓納稅人更有參與感，納稅人將更多地直接參與稅收管理，同時(shí)建立自然人納稅信用體系，將自然人納稅信息納入全國(guó)信用信息共享平臺(tái)，實(shí)施聯(lián)合懲戒，納稅人需要主動(dòng)提供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、申請(qǐng)退稅等方面的內(nèi)容資料，需保證內(nèi)容的真實(shí)性，否則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，讓守信者一路暢通、讓失信者寸步難行。

四、個(gè)稅尚存在的不足之處

1.超額累進(jìn)稅率最高邊際稅率過(guò)高，不利于人才引進(jìn)。我國(guó)綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。其中45%的稅率覆蓋的是每年96萬(wàn)元以上的應(yīng)稅所得，然而此稅率過(guò)高，不利于調(diào)動(dòng)高收入群體創(chuàng)造財(cái)富的積極性，也不利于留住、吸引高端人才。對(duì)于高科技型企業(yè)而言，它們要以高薪高待遇才能在全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中“留住人才團(tuán)隊(duì)”。本來(lái)這些企業(yè)營(yíng)改增后，由于“人才支出”的“無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣”，已頗感到實(shí)際稅負(fù)方面壓力，加上個(gè)稅的這種高收入高稅率的效應(yīng)，會(huì)進(jìn)一步使之“留住人才”的成本增加。中國(guó)計(jì)劃在海南建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和中國(guó)特色自由貿(mào)易港，2018年，海南先后出臺(tái)了《百萬(wàn)人才進(jìn)海南行動(dòng)計(jì)劃（2018-2025年）》等多項(xiàng)人才政策。然而當(dāng)前，高端人才不足仍然是海南建設(shè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)和中國(guó)特色自由貿(mào)易港面臨的突出問(wèn)題。筆者認(rèn)為，過(guò)高的個(gè)人所得稅可能會(huì)把各行業(yè)高素質(zhì)人才“嚇跑”。

2.稅收標(biāo)準(zhǔn)一刀切，沒(méi)有考慮納稅人家庭的整體收入環(huán)境。在工薪階層負(fù)擔(dān)了全國(guó)65%個(gè)稅的情況下，稅收公平，僅僅“提高起征點(diǎn)”是不能實(shí)現(xiàn)的。只有把個(gè)人所得稅按照家庭為單位征收，才能讓富裕者多繳納稅款，貧困者少繳納稅款，香港的個(gè)稅就是以家庭單位征收的，且發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅多實(shí)行家庭課稅，比如在德國(guó)征稅的類(lèi)別根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如已婚家庭子女未滿(mǎn)18歲、子女在27歲以下但仍在上學(xué)的、由于不可抗拒的特殊情況（如生病）造成高額開(kāi)支等情形，可以少繳納稅款。法國(guó)則是將家庭人數(shù)作為納稅的參數(shù)，每個(gè)成年人家庭參數(shù)為1，每個(gè)孩子家庭參數(shù)為0.5，一對(duì)夫婦加一個(gè)孩子的家庭，參數(shù)就是2.5，依此類(lèi)推，家庭人數(shù)及經(jīng)濟(jì)狀況不同，其所繳納的所得稅也不同。而日本實(shí)施“所得稅控除制度”，對(duì)于納稅者本人生活所需的最低費(fèi)用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費(fèi)用以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等，免征所得稅。以家庭為單位征收個(gè)稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于，能夠充分考慮到一個(gè)家庭的實(shí)際支出狀況，更符合現(xiàn)代社會(huì)個(gè)人所得來(lái)源廣泛的特點(diǎn)，使得稅后的結(jié)構(gòu)盡量保證公平。

3.公民納稅意識(shí)薄弱，違法成本較低。由于個(gè)人所得稅直接由公民個(gè)人繳納，繳納稅金的結(jié)果是個(gè)人收入的減少?，F(xiàn)階段，由于居民收入來(lái)源有限，中小城市工薪階層收入實(shí)際上非常低微，甚至入不敷出，工作壓力、教育投資壓力、還貸壓力等導(dǎo)致他們生活艱難，所以缺乏繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)。大部分公民納稅意識(shí)較薄弱，受經(jīng)濟(jì)能力與經(jīng)濟(jì)利益影響，一部分人處于可繳可不繳的臨界點(diǎn)，因此，不進(jìn)行申報(bào)納稅的公民較多，而社會(huì)對(duì)于這部分人沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格追究。

五、優(yōu)化個(gè)人所得稅的對(duì)策

1.降低我國(guó)的最高邊際稅率。當(dāng)前，世界各國(guó)普遍降低最高稅率，我國(guó)45% 的最高邊際稅率較高，這樣不利于吸引和集聚高素質(zhì)人才，同時(shí)也導(dǎo)致企業(yè)家等部分高收入人群產(chǎn)生強(qiáng)烈的避稅沖動(dòng)。將邊際稅率適當(dāng)下調(diào)，不僅可以引進(jìn)大量人才，從國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的角度來(lái)說(shuō)也是十分必要的。

2.將征稅對(duì)象由按照個(gè)人征收改為按照家庭征收。稅收范圍是城市收入人口，而這數(shù)字的背后，緊密相連的是城市收入人口的家庭，包含著供養(yǎng)人口，進(jìn)而又囊括相關(guān)的教育住房醫(yī)療投資，所以稅收不應(yīng)以單獨(dú)的個(gè)體為出發(fā)點(diǎn)，而應(yīng)以家庭平均收入為基點(diǎn)，所以要界定一個(gè)家庭的概念，即什么樣的家庭成員合并在一起作為一個(gè)報(bào)稅的基點(diǎn)，比如與父母合住與否，合住多長(zhǎng)時(shí)間，要撫養(yǎng)幾個(gè)孩子等;采用以家庭為單位的納稅方式更能客觀地反映納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，能有效地避免因家庭人口數(shù)量的不同，獲得收入的人數(shù)不同以及家庭必要的生活費(fèi)用不同等因素而稅收負(fù)擔(dān)上的差異，充分體現(xiàn)稅收的合理性和公平性。

3.加強(qiáng)個(gè)人所得稅法宣傳，優(yōu)化納稅環(huán)境。應(yīng)針對(duì)全體公民進(jìn)行個(gè)人所得稅法的宣傳，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，讓他們了解個(gè)人所得稅法，遵守個(gè)人所得稅法。特別是要加強(qiáng)個(gè)人所得稅申報(bào)工作的宣傳，讓公民承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，履行納稅義務(wù)。增強(qiáng)公民的納稅觀念，形成納稅意識(shí)，進(jìn)而能夠主動(dòng)申報(bào)，主動(dòng)納稅。稅務(wù)征管部門(mén)要做好個(gè)人所得稅納稅典型宣傳，起到正面導(dǎo)向作用。同時(shí)，對(duì)不履行納稅義務(wù)的公民能夠進(jìn)行有效監(jiān)管，甚至是考慮將其列入失信檔案。

六、結(jié)語(yǔ)

此次個(gè)稅改革，實(shí)現(xiàn)了從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變，有效地降低了居民的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)從普惠制改革到定點(diǎn)減負(fù)的轉(zhuǎn)變。調(diào)整完善了稅率結(jié)構(gòu)，提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大了低檔稅率的級(jí)距，把教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等與群眾生活緊密相連的支出作為所得稅的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，讓個(gè)人所得稅稅負(fù)水平更趨向合理化，促進(jìn)了我國(guó)個(gè)人所得稅向現(xiàn)代稅制的轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)了公民的納稅意識(shí)。雖然還存在一些問(wèn)題，今后還有很長(zhǎng)的路要走，但我堅(jiān)信隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，定能建立一個(gè)更加規(guī)范、合理的個(gè)人所得稅征收體系。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）