建筑企業(yè)增值稅稅負因素分析及應對策略

摘要：國家大力推行企業(yè)增值稅改革，這對于建筑企業(yè)的發(fā)展來說不僅是挑戰(zhàn)，也是機遇。建筑企業(yè)應該抓住此次機會，建立完善的內(nèi)控管理體系，并在此基礎(chǔ)上不斷提升企業(yè)自身的市場競爭力。建筑企業(yè)應該采取積極有效的手段，最大限度地降低增值稅改革給企業(yè)自身發(fā)展帶來的負面影響。本文就針對建筑企業(yè)增值稅稅負的影響因素以及應對措施進行了具體分析，希望能為建筑企業(yè)管理者提供一些有益的幫助。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)：增值稅：稅負因素：應對策略

國家推行增值稅改革，不僅給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，同時也帶來了更多的挑戰(zhàn)。新稅制背景下，企業(yè)管理者要在加強研究的基礎(chǔ)上最大限度地規(guī)避稅制改革給企業(yè)經(jīng)營帶來的不利影響，同時提升企業(yè)的外部環(huán)境應對能力以達到減少企業(yè)綜合稅負的管理目標。相較其他行業(yè)，建筑企業(yè)的利潤空間較小、投資收益回收期長，因此采取有效手段應對增值稅稅負帶來的問題對于提升企業(yè)經(jīng)營效益具有十分積極的現(xiàn)實意義。

一、建筑企業(yè)增值稅稅負因素分析

建筑企業(yè)的增值稅稅務的因素較多，在實際的工作中，需要對相關(guān)的因素進行具體的分析，下面主要從銷項稅額、進項稅額等方面進行具體的分析和介紹。

（一）銷項稅額

適用稅率與銷售額是建筑企業(yè)銷項稅額的兩個重要影響因素。其中，所謂的銷售額主要指的是建筑企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，向購買方收取的建筑服務費用以及價外費用。建筑企業(yè)在開展建筑服務的過程中，出現(xiàn)合同金額變更，例如客戶的索賠、獎勵等，都會對最終的工程結(jié)算金額產(chǎn)生影響，使銷售額發(fā)生變化。但是，從整體的角度來看，企業(yè)在合同金額之外的額外收入對企業(yè)銷售金額的影響較小，且多在可控制的范圍之內(nèi)。

建筑企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，管理者可以通過列舉本企業(yè)的業(yè)務內(nèi)容來明確價外因素，在這基礎(chǔ)上，對價外因素進行分析與籌劃，并在合同中體現(xiàn)。

除上述因素外，影響企業(yè)銷項稅額的因素還包括適用稅率。在確定適用稅率的過程中，建筑企業(yè)需要在正式簽訂施工承包合同之前，就相關(guān)問題與業(yè)主溝通，對增值稅稅負進行籌劃，并將有關(guān)條款體現(xiàn)在合同之中。

（二）進項稅額

進項稅額的影響因素有很多，建筑施-r企業(yè)的銷售額與協(xié)作單位的銷售額在確定方面有相同之處，其主要目的都是降低企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)在簽訂各項合同之前，要對進項稅額進行合理約定與籌劃。

而建筑開發(fā)商的適用稅率則需要企業(yè)經(jīng)營者進行提前規(guī)劃，在正式開始招標之前，就要落實相關(guān)工作，保證在訂立合同的過程中，能夠合理控制企業(yè)的增值稅稅負。南于建筑行業(yè)的增值稅稅負項目較多，在正式選定結(jié)算方式之前，企業(yè)可以綜合對比一票制與兩票制之間的優(yōu)勢差距。建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，開展稅務籌劃工作的主要目的就是保證企業(yè)經(jīng)營利益最大化，這部分工作要從招標階段開始落實，通過合理比價，有效控制進項稅額。

二、建筑企業(yè)增值稅稅負應對策略

（一）修改完善相關(guān)合同條款

企業(yè)在日常運營過程中，對于涉稅的交易合同要加強審查，確保無誤后才能簽訂合同，并在此基礎(chǔ)上降低增加企業(yè)稅負的風險。尤其是在實際生產(chǎn)過程中，企業(yè)經(jīng)常要與內(nèi)部的法律主體以及外部的法律主體簽訂各類合作合同，期間不僅涉及大量的法律問題，也會對企業(yè)的財稅成本產(chǎn)生影響。不論是哪一種類型的經(jīng)濟合同，合同條款必然會對合作主體其中一方的納稅義務產(chǎn)生影響，稍有不慎，財稅結(jié)果就會出現(xiàn)較大差異，嚴重的甚至會加大企業(yè)面臨的法律風險。因此，企業(yè)在簽訂合同以及執(zhí)行合同的過程中，要對各個環(huán)節(jié)進行綜合考量，結(jié)合國家增值稅稅負改革的相關(guān)要求，對企業(yè)的稅收進行合理籌劃，加強對企業(yè)付款項目以及涉稅發(fā)票的管理。例如：建筑企業(yè)在簽訂工程分包合同的過程中，就可以對涉稅條款做出相應規(guī)定，確定工程進度以及建筑款項的支付方式和支付比例，明確建筑分包方的納稅義務以及納稅金額。與此同時，對總包方增值稅專用發(fā)票的收取時間以及收取金額做出明確規(guī)定，對于增值稅的適用稅率、計稅方法、發(fā)票類型等都要在合同中進行明確。

（二）完善招標比價方法

建筑企業(yè)在選擇合作單位的過程中，要保證本企業(yè)利潤的最大化，需要通過建立招標管理制度、合同管理制度、考核獎懲管理制度、比價管理制度等明確相關(guān)工作的落實方式。例如：在招標過程中，建筑企業(yè)就可以對投標人的稅務資質(zhì)做出明確要求，投標人可以是個人，可以是小規(guī)模納稅人，也可以是一般納稅人。其中，一般納稅人的選擇需要遵循以下原則：任何一個項目的招標工作開展過程中，必須保證至少一個增值稅一般納稅人參與投標，在此基礎(chǔ)上，保證招標比價工作能夠合理公平的進行。在此過程中，招標人需要在企業(yè)內(nèi)部選擇經(jīng)驗豐富的財稅人員對招標活動進行全程監(jiān)督，在開展監(jiān)督工作的過程中，負責相關(guān)工作的財稅人員要全程記錄招標比價過程，并在招標活動結(jié)束之后對相關(guān)資料進行整理，交于企業(yè)檔案管理部門存檔，以備后續(xù)查驗。而投標方在提交投標資料的過程中，也需要附帶本企業(yè)的稅務資質(zhì)資料，包括投標企業(yè)在經(jīng)營過程中產(chǎn)生的業(yè)務發(fā)票復印件等。

（三）建立綜合的增值稅考核體系

建筑企業(yè)在運營過程中，要依據(jù)國家增值稅改革的相關(guān)要求，建立完善的增值稅考核體系，其中包括目標責任成本管理體系以及目標責任考核體系。增值稅考核體系的建立通常包括三級，即項目部增值稅考核體系、公司增值稅考核體系以及地區(qū)增值稅考核體系。在此基礎(chǔ)上，使建立的增值稅考核體系能夠最大限度地滿足項目實際，促進企業(yè)預算目標的達成。企業(yè)在建立綜合的增值稅考核體系過程中，目標成本控制考核是基礎(chǔ)，在建立考核指標以及目標責任管理制度的過程中，要建立分項增值稅目標以及工程分步增值稅目標。無論是在材料采購工作的開展過程中，還是在工程分包設(shè)備租賃工作的開展過程中，均需要遵循增值稅稅負控制的基本原則，降低企業(yè)的納稅負擔，在保證價格最低的基礎(chǔ)上，合理控制企業(yè)稅負。但是，要注意的是，企業(yè)在建立綜合增值稅考核體系的過程中，避免只考慮稅負，不考慮項目成本的問題，在此基礎(chǔ)上，可以控制項目投入，保證企業(yè)效益。

（四）制定配套管理方式

合理控制建筑企業(yè)的增值稅稅負，不僅是企業(yè)財稅部門需要負責的工作，同時，企業(yè)的其他部門，各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的負責人員也需要主動參與進來。企業(yè)在經(jīng)營過程中，對企業(yè)發(fā)展影響較大的組織架構(gòu)建立以及業(yè)務模式建立工作、各類項目的運營、舊項目的管理、企業(yè)采購人員的管理以及供應商的管理、增值稅管理、招標管理、施工設(shè)備管理、分標管理等，均需要制定配套管理方式，明確管理辦法，對相關(guān)部門工作人員的工作行為進行合理規(guī)范。從整體的角度考慮，提升企業(yè)增值稅稅負管理的工作效率，并在實際運作的過程中，逐步對相關(guān)制度進行完善，在充分考慮企業(yè)實際運營情況的基礎(chǔ)上，使制度能夠最大限度地滿足企業(yè)的發(fā)展需要，促進企業(yè)運營穩(wěn)定性以及市場競爭力的提升。

三、結(jié)語

綜上所述，在分析建筑企業(yè)增值稅稅負影響因素的過程中，由于部分因素的可控性較差，籌劃空間較小，因此，企業(yè)方面需要主動與業(yè)主方面進行溝通，在不損害業(yè)主利益的前提下，充分考慮本企業(yè)的效益，保證合同條款的合理性，尤其是在付款條款以及涉稅發(fā)票的管理方面，相關(guān)人員需要加強重視。與此同時，企業(yè)在與供應商、出租方、分包方合作的過程中，由于增值稅稅負的可籌劃空間較大，具有較高的可控性，因此，企業(yè)需要在充分考慮自身實際情況的基礎(chǔ)上，合理進行選擇，達到降低企業(yè)增值稅稅負的目標，從而實現(xiàn)整個建筑行業(yè)的快速發(fā)展和不斷地進步，推動整個社會的優(yōu)化發(fā)展。

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作者簡介：

鄧凌揚，福建省二建建設(shè)集團有限公司，福建福州。