論全面預(yù)算管理規(guī)范下的行政事業(yè)單立內(nèi)部控制

摘要：全面預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位日常管理工作之一，對行政事業(yè)單位各項工作的開展有著極為重要的作用?？梢哉f，行政事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理就是對資源進行合理配置，優(yōu)化整合的具有先進性的管理模式，有利于提高事業(yè)單位的工作效率，實現(xiàn)最終發(fā)展目標。但是，在實際的工作中依舊存在諸多不足?；诖耍疚氖紫日撌隽诵姓聵I(yè)單位在全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制方面存在的問題，并結(jié)合實際情況提出了一系列科學合理的內(nèi)部控制策略，以期能夠推進我國行政事業(yè)單位綜合全面發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

作為行政事業(yè)單位日常管理工作的重要組成部分，全面預(yù)算管理能夠推動其內(nèi)部控制制度的不斷完善，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的有效提升。但是，從目前實際發(fā)展來看，我國行政事業(yè)單位在全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制等工作中依舊存在諸多問題，導致兩者之間并沒有建立起長效關(guān)聯(lián)機制。因此，要想切實提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，必須要采取必要的策略，加強全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的深度融合，不斷完善現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系，增強內(nèi)部控制的力度，進而為行政事業(yè)單位各項工作的順利開展做好鋪墊。

一、行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作存在的問題

（一）全面預(yù)算編制缺乏學科性

目前我國多數(shù)行政事業(yè)單位在全面預(yù)算編制工作中存在諸多不合理現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的發(fā)生主要是由于相關(guān)事業(yè)單位管理人員工作理念和工作模式相對滯后，未及時汲取先進的工作思想，在開展預(yù)算計劃工作時，更多的是直接交給下屬財務(wù)部門負責，其只是偶爾了解進度和結(jié)果。在加之很多行政事業(yè)人員由于受“鐵飯碗”思想的影響，在工作上缺乏積極性，也不會與其他部門進行溝通交流，各自為政。這些現(xiàn)象的發(fā)生都使得所制定的全面預(yù)算計劃難以實現(xiàn)，缺乏可行性和科學性，進而在很大程度上導致預(yù)算管理工作無法對單位管理活動進行有效指導。

（二）事中控制不強

行政事業(yè)單位在基于全面預(yù)算管理規(guī)范下所開展的內(nèi)部控制工作，在執(zhí)行過程中遭遇尷尬局面。一方面單位內(nèi)控工作依舊處于“要我控”狀態(tài)：另一方面內(nèi)控制度與單位實際情況不相符，這也使得單位所開展的內(nèi)部控制工作缺乏針對性，無法有效發(fā)揮出控制與監(jiān)督的作用。由于很多行政事業(yè)單位在內(nèi)控管理中受“要我控”思想的影響，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計上也并沒有體現(xiàn)出決策、執(zhí)行與監(jiān)督三位一體的監(jiān)管理念，使得單位事中控制缺乏力度。以預(yù)算業(yè)務(wù)為例，由于單位全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，因此就導致各崗位職責不明確，在單位預(yù)算過程中易出現(xiàn)重復審批、多人審批現(xiàn)象的發(fā)生。此外，在行政事業(yè)單位中，預(yù)算的分解和下達也是其工作相對薄弱的環(huán)節(jié)，一些單位僅僅是對部分預(yù)算進行了分解，并沒有具體的預(yù)算分解數(shù)據(jù)，從而導致單位在執(zhí)行預(yù)算過程中出現(xiàn)各種不規(guī)范行為。

（三）內(nèi)控制度不健全

行政事業(yè)單位在基于全面預(yù)算管理規(guī)范下缺乏健全的內(nèi)控制度，主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，記賬憑證填制。在行政事業(yè)單位中各項業(yè)務(wù)并未進行明確區(qū)分，從而使得各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)在一張憑證上，也沒有對憑證張數(shù)進行標注。一個同時監(jiān)管多項業(yè)務(wù)，可能會造成出納兼職保管等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生;第二，票據(jù)管理。我國行政事業(yè)單位在票據(jù)管理上存在管理混亂的現(xiàn)象，主要是由于票據(jù)來源較多：財政部門、自購、自印等，同時單位所使用的票據(jù)主要是用于非稅收收入的收取，因此在管理上難免存在混亂現(xiàn)象，從而使得一些單位鉆法律空子;第三，會計核算。一些行政事業(yè)單位并沒有對正常經(jīng)費與專項撥款進行區(qū)分，從而導致這些款項去向不清，使得財務(wù)入賬工作難以有效開展。甚至于一些行政事業(yè)單位在專項撥款上存在虛假羅列情況，進而導致單位在年終結(jié)算時賬戶余額數(shù)據(jù)缺乏真實性和可靠性。

二、全面預(yù)算管理規(guī)范下行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)策略

（一）全面激活內(nèi)控要素建設(shè)，加強內(nèi)控力度

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是一種組織制度，這里所說的預(yù)算管理主要是指行政事業(yè)單位主管部門與下屬行政事業(yè)部門之間對如何進行財政資金分配，如何開展領(lǐng)撥繳銷，并對其相關(guān)權(quán)利、責任以及利益進行科學劃分。單位在開展預(yù)算管理時必須要堅持義務(wù)與權(quán)利平衡的原則，建立有效地約束機制，由主管部門對日常工作的開展進行監(jiān)管，對相關(guān)文件進行審核。對此，行政事業(yè)單位必須要全面激活內(nèi)控要素，積極構(gòu)建預(yù)算溝通交流平臺，同時明確各部門崗位職責，通過平臺的有效調(diào)度、指揮和監(jiān)管，促進預(yù)算管理工作的合理開展，進而加強單位內(nèi)控力度，確保目標的有效實現(xiàn)。此外，還應(yīng)當建立完善的責任考核制，設(shè)計單獨的審計部門，專人專職，開展預(yù)測考核、責任考核工作。

（二）建立健全的全面預(yù)算考核機制，提高內(nèi)控有效性

行政事業(yè)單位在開展全面預(yù)算工作中必須要配有健全的考核機制，以此來提高單位內(nèi)控工作的有效性。要想實現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的有效開展，就必須要建立起能夠與之配套的業(yè)績考核以及獎懲制度?？己斯ぷ鲬?yīng)當包括預(yù)算執(zhí)行情況、年終決算審查、獎懲機制的落實等。此外，行政事業(yè)單位還需要在每個自然預(yù)算年度結(jié)束后，由內(nèi)部審計部門提供一份評估報告，報告需要指出單位預(yù)算管理和內(nèi)控工作中存在的不足之處，并給予相應(yīng)的提升策略，單位管理部門需要根據(jù)報告意見下達整改通知，確保內(nèi)控工作更加有效。

（三）完善全面預(yù)算目標體系，實現(xiàn)內(nèi)控目標

行政事業(yè)單位預(yù)算目標體系主要是將單位的總體發(fā)展戰(zhàn)略以及最終需要達到的目標任務(wù)，在經(jīng)濟指標以及非經(jīng)濟指標兩個方面體現(xiàn)出來。因此，單位全面預(yù)算目標主體在制定預(yù)算計劃時必須要就充分根據(jù)單位實際，綜合考慮內(nèi)外部環(huán)境因素，避免因方向性錯誤而使得風險因素增加。倘若發(fā)展目標定位過高，工作難以完成，就會使得行政事業(yè)單位工作人員喪失動力：如果發(fā)展目標定位過低，缺乏挑戰(zhàn)性，也很難能夠激發(fā)工作人員的積極性，從而發(fā)揮不了預(yù)算管理的鞭策功效。因此在設(shè)置預(yù)算目標時需要綜合多方面因素，合理設(shè)置短期、中期以及長期目標，各目標之間應(yīng)當層層遞進，相互融合，相互支撐，環(huán)環(huán)相扣。此外，行政事業(yè)單位制定好年度預(yù)算計劃時，還需要將計劃進行分解，并落實到部門和崗位，甚至于落實到每一個人頭。而經(jīng)濟指標與非經(jīng)濟指標則需要彼此相互促進和監(jiān)督。在完善全面預(yù)算目標體系時還需要將預(yù)算管理與內(nèi)控目標緊密聯(lián)系起來，確保局部目標與整體目標保持一致，進而促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展。

（四）加強事后控制，發(fā)揮內(nèi)控職能

首先，加強預(yù)算分析。行政事業(yè)單位應(yīng)當定期跟蹤管理預(yù)算的各項重要指標的完成情況，比對預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)之間是否存在差異，并深入分析差異產(chǎn)生的具體原因，積極采取有效地改進策略。同時，單位在下一預(yù)算分析時要繼續(xù)追蹤上期預(yù)算的改進情況，并形成預(yù)算分析報告。只有及時進行預(yù)算分析，才能及時掌握預(yù)算執(zhí)行進度，確保財政支出有出入。其次，推行預(yù)算考核評價體系，包括預(yù)算的編制質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等內(nèi)容。內(nèi)控評價機制與考核機制應(yīng)當有效結(jié)合起來，構(gòu)建定性考核與定量考核的雙重考核指標體系。在行政事業(yè)單位中，只有將預(yù)算考核納入績效考核體系中，使其常態(tài)化，才能確保預(yù)算工作的權(quán)威性：只有內(nèi)控評價機制成為行政事業(yè)單位管理工作的重要組成部分，才能促使內(nèi)控制度的進一步落實，進而推動內(nèi)控職能的有效發(fā)揮。

三、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)在全面預(yù)算管理規(guī)范下開展的內(nèi)控工作建設(shè)是一項長期工程，責任重大，并非一蹴而就，需要各行政事業(yè)單位結(jié)合自身實際情況開展具有針對性的內(nèi)控管理工作，找準內(nèi)控管理與全面預(yù)算管理的契合點，推動兩者相互約束，相互促進。進而助力我國行政事業(yè)單位綜合全面發(fā)展。

參考文獻：

[1]高秀娥.通過全面預(yù)算來完善事業(yè)單位內(nèi)控體系的思考[J].財會學習，2018（6）.

[2]關(guān)淑華，薛勇.以預(yù)算管理為核心推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制“接地氣”研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017（10）：66-67.

[3]申慧君.內(nèi)控視角下對加強事業(yè)單位預(yù)算管理的探析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（3）：37-38.

[4]李進魁.新形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的必要性與對策分析[J].財會學習，2016（8）：239-240.

作者簡介：

劉興田，莒縣婦幼保健計劃生育服務(wù)中心，山東日照。