關(guān)于個(gè)人所得稅政策變遷的分析

施文艷

[摘 要] 我國個(gè)人所得稅法自從1980年誕生以來已經(jīng)經(jīng)歷了將近40年的變遷，在這個(gè)漫長的過程中凸顯了漸進(jìn)主義模型的痕跡。漸進(jìn)主義模型運(yùn)用一連串部分調(diào)整的途徑使得制定新政策需要的時(shí)間、信息、金錢投入最小化，減少了決策過程中因意見不一致而引發(fā)的一系列矛盾。中國的個(gè)稅改革之路經(jīng)歷了漫長的過程，2018年邁出了由分類稅制變?yōu)榫C合與分類稅制相結(jié)合的根本性變革的一大步，由此可以預(yù)見未來將會(huì)有適應(yīng)中國現(xiàn)狀的更多相關(guān)變革。

[關(guān)鍵詞] 漸進(jìn)主義模型 個(gè)人所得稅 政策變遷

中圖分類號(hào)：F249.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

作為典型的公共政策，個(gè)人所得稅法始于1980年，2018年以前已歷經(jīng)六次修改。2018年個(gè)人所得稅法迎來了第七次修改。2019年1月1日新的個(gè)人所得稅法得以正式發(fā)布，這次修訂可以說是迎來了一次本質(zhì)上的變革。與以往的個(gè)人所得稅法相比，新的個(gè)人所得稅法的變化主要包括以下幾點(diǎn)：除個(gè)稅起征點(diǎn)再次提高外，分類稅制將變?yōu)榫C合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并加入六項(xiàng)專項(xiàng)抵扣等?？梢哉f，我國的個(gè)人所得稅政策始終是作為優(yōu)化收入分配，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平為目的，具有自動(dòng)穩(wěn)定器功能的政策慢慢發(fā)展起來以及完善的，體現(xiàn)出了漸進(jìn)發(fā)展的模式特點(diǎn)[1]。文章將從公共政策漸進(jìn)主義模型角度對(duì)我國個(gè)人所得稅政策變遷過程進(jìn)行分析。

一、漸進(jìn)主義模型的內(nèi)涵及在中國的應(yīng)用

美國學(xué)者林德布洛姆在批判理性主義模型時(shí)首次提出并建構(gòu)了漸進(jìn)主義模型。漸進(jìn)主義是指決策制定者在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)之上，對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行一些修改，通過一系列局部的調(diào)整，在確保社會(huì)穩(wěn)定的前提之下，逐漸實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。它的理論基礎(chǔ)是多元主義。漸進(jìn)主義模型通過三大基本原則來彌補(bǔ)理性決策模型的不足——“按部就班、漸進(jìn)分析”“積小成大、質(zhì)量轉(zhuǎn)換”“穩(wěn)中求變、政治均衡”。首先在過去的基礎(chǔ)上制定政策，只有量的變化，沒有質(zhì)的不同，尋求慢慢漸進(jìn)。然后漸漸累積，最終達(dá)到根本變革。最后為了保證穩(wěn)定性，追求人們能一致同意的決策而不是最有效的政策[2]。

漸進(jìn)主義模型在中國已經(jīng)應(yīng)用較長的時(shí)間，改革開放后的四十多年實(shí)際上就是漸進(jìn)主義模型在中國應(yīng)用的四十多年。特別是新世紀(jì)之后，政府決策運(yùn)行機(jī)制更加完善，決策過程和結(jié)果都更加科學(xué)和民主化。以十九大報(bào)告為例，報(bào)告中多次強(qiáng)調(diào)要穩(wěn)步推進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)建設(shè)，如強(qiáng)調(diào)“農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化穩(wěn)步推進(jìn)”“積極穩(wěn)妥推進(jìn)政治體制改革”“保障性住房建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)”，這些都體現(xiàn)了漸進(jìn)主義模型的觀點(diǎn)。同樣，漸進(jìn)主義模型在中國個(gè)稅政策制定和完善過程中的應(yīng)用性從理論上看是可以得到明確和充分肯定的。

二、漸進(jìn)主義模型在個(gè)人所得稅政策變遷中的應(yīng)用

從近40年的政策變遷歷程縱向來看，我國個(gè)人所得稅政策變遷的過程明顯凸顯出漸進(jìn)主義模型的痕跡。從漸進(jìn)主義模型的角度分析個(gè)人所得稅政策的變遷過程，我國個(gè)人所得稅政策經(jīng)歷了1980、1993、1999、2005、2007（6）、2007（12）、2011、2018共8個(gè)重要的時(shí)間點(diǎn)。

1980年《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》頒布，當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅是對(duì)外籍人員征收的稅種，起征點(diǎn)為800元。伴隨著我國改革的深化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加之開始階段個(gè)稅政策諸多的漏洞和缺陷，1993年第一次修改出臺(tái)。這次修改后，新的個(gè)人所得稅由個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅三稅合一組成，同時(shí)繼續(xù)使用每月800元的起征點(diǎn)。此后在到2011年近20年的時(shí)間里，我國個(gè)人所得稅稅法經(jīng)歷大大小小數(shù)次調(diào)整，即1999年、2005年、2007年6月、2007年12月等四次修改。其中2005年上調(diào)起征點(diǎn)至1 600元，2008年又將起征點(diǎn)調(diào)整到2 000元，2011年第六次修改是調(diào)整力度較大的一次，起征點(diǎn)調(diào)整至3 500元。1993年至2011年我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的多次調(diào)整，其實(shí)就是一個(gè)決策在政府與民眾之間博弈，最后達(dá)到互相妥協(xié)的過程，隨著人們收入水平的提高而提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是決策在實(shí)踐過程中不斷補(bǔ)救和改良的表現(xiàn)。但是，個(gè)人所得稅的改革也不能僅僅局限于起征點(diǎn)的提高或降低，應(yīng)該和其他方面相互搭配，相輔相成，可以從稅制模式、稅率和稅收征管方面下手，完善稅收體系、稅收結(jié)構(gòu)，制定合理稅率。從多方面完善我國個(gè)人所得稅政策。2018年8月的第七次修改是變革性的。5 000元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整不是重點(diǎn)，更受關(guān)注的是“多種收入綜合計(jì)稅”以及“六項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目”。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等將和工資薪金所得合并征稅，可選擇由扣繳義務(wù)人代繳，也可由本人年底辦理匯算清繳。本次修訂還增加了大病醫(yī)療、子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)。全國人大常委會(huì)審議通過的決定，正是把對(duì)人民的承諾實(shí)實(shí)在在落了地。讓改革發(fā)展的成果更多的惠及人民。總之，從稅收制度的角度來看，這標(biāo)志著我國個(gè)人所得稅改革進(jìn)入了一個(gè)全新的階段[3-4]。

事實(shí)證明，經(jīng)過一系列的調(diào)整、修改和完善，建立符合中國國情的個(gè)人所得稅制度的長遠(yuǎn)目標(biāo)得到了更好的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，這個(gè)實(shí)踐、調(diào)整和完善的過程仍將不斷繼續(xù)下去。預(yù)期隨著我國新的個(gè)人所得稅制度的實(shí)行，我國的征管水平會(huì)日益完善，其他問題例如全面綜合計(jì)稅、以家庭為單位計(jì)稅等也將會(huì)逐漸納入改革的日程。我國個(gè)稅政策的變遷是符合中國特色的摸索過程，通過不斷探索和修改以符合當(dāng)下的現(xiàn)狀，適應(yīng)中國國情，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展[5]。

三、結(jié)論

綜上所述，漸進(jìn)主義模型對(duì)中國個(gè)稅政策變遷的實(shí)踐有顯著的適用性。按部就班、漸進(jìn)分析”“積小成大、質(zhì)量轉(zhuǎn)換”“穩(wěn)中求變、政治均衡”這三大原則很適用于我國個(gè)稅政策的決策形勢(shì)。但是成功構(gòu)建一個(gè)適合中國不斷變化的國情的個(gè)稅體系仍然是一個(gè)巨大而又困難的社會(huì)工程，人才、資金、經(jīng)驗(yàn)缺一不可，還需要付出長時(shí)期的研究工作。一蹴而就不現(xiàn)實(shí)，經(jīng)過較小的步驟慢慢來做、循序而進(jìn)，是比較好的選擇。同時(shí)也絕不能照搬照抄，必須結(jié)合我國當(dāng)前國情實(shí)際，進(jìn)行改進(jìn)和完善。而且這樣的決策過程是比較穩(wěn)定的，不會(huì)給人們?cè)斐商蟮牟▌?dòng)，也避免給社會(huì)帶來不穩(wěn)定因素，俗話說“欲速則不達(dá)”，按部就班才是明智之舉。相信未來的個(gè)稅政策會(huì)應(yīng)時(shí)而變，通過不斷完善來適應(yīng)未來社會(huì)的發(fā)展，讓人民滿意，真正達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的目的。

參考文獻(xiàn)：

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