中等收入家庭稅務(wù)策劃

鐘燕

[摘 要] 運(yùn)用最新稅務(wù)法規(guī)將收入和支出從時(shí)間、形式上進(jìn)行合理安排和籌劃，盡可能減輕納稅負(fù)擔(dān)，合法節(jié)稅、避稅，達(dá)到家庭可支配收入的增加。

[關(guān)鍵詞] 中等收入 家庭 稅務(wù)策劃

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

“稅務(wù)籌劃”來源于1935年英國的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅務(wù)籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅務(wù)?！苯?jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅務(wù)籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（Tax Savings）的經(jīng)濟(jì)利益”。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策持續(xù)深入推進(jìn)，家庭稅務(wù)策劃惠民紅利政策的運(yùn)用顯得更加有意義。

一、稅務(wù)籌劃基本內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵包含四個(gè)方面：一是避稅籌劃，是指納稅人采用不違法方式，利用稅法中的未規(guī)定內(nèi)容或漏洞獲取稅務(wù)利益的籌劃。納稅籌劃既不能說是違法也不能說是不合法，這從本質(zhì)上區(qū)別于納稅人不尊重法律的偷稅逃稅行為，國家只能通過完善法律法規(guī)采取反避稅措施加以控制。二是節(jié)稅籌劃，是指納稅人在不違背法律法規(guī)精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅、稅抵扣等一系列優(yōu)惠政策，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的行為。三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)有效轉(zhuǎn)嫁給他人或其他企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。四是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人財(cái)務(wù)清晰、繳稅足額、納稅及時(shí)，避免任何稅務(wù)方面的處罰，即在達(dá)到稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)可以增加個(gè)人或企業(yè)的信譽(yù)度，從而促進(jìn)個(gè)人或企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為成本的降低[1]。

二、中等收入家庭范疇

什么是中等收入家庭？我國對(duì)高收入、中等收入和低收入家庭定義是一個(gè)模糊的概念，文章運(yùn)用個(gè)稅具有調(diào)節(jié)稅務(wù)分配和適當(dāng)加大對(duì)高收入者征稅力度的作用，參照個(gè)稅征收分級(jí)表，假定稅率為25%以上為高收入家庭，達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)至納稅稅率25%之間的為中等收入家庭，納稅標(biāo)準(zhǔn)以下的為低收入家庭。

三、收入和支出范圍

文章收入指狹義的工資、薪金、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、經(jīng)營(yíng)所得，支出主要指購房納稅支出。

四、各環(huán)節(jié)的稅務(wù)策劃

（一）收入環(huán)節(jié)稅務(wù)策劃

在不違反相關(guān)規(guī)定的情況下，把一次收入分多次確認(rèn)，將所得額分?jǐn)?，增加累?jì)減除費(fèi)用次數(shù)及總額，降低應(yīng)納稅所得額，從而減少納稅支出。收入不穩(wěn)定，時(shí)高時(shí)低的家庭，也可以綜合考慮收入月分，削峰平谷，達(dá)到節(jié)稅目的[2]。

（二）收入形式的納稅策劃

1.提高福利降工資

工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累積到一定程度，稅率增高，新增工資、薪金帶給家庭的可支配收入就逐步減少。因此降低工資、薪金收入，把現(xiàn)金性工資、薪金轉(zhuǎn)為提供必需的福利待遇，如在規(guī)定范圍內(nèi)提高公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)（職業(yè)）年金等福利，增加專項(xiàng)扣除額，從而降低計(jì)稅基數(shù)。既滿足了收入的增加，又減少了個(gè)人所得稅。

2.勞務(wù)報(bào)酬工資化

如私企老板，自已經(jīng)營(yíng)企業(yè)有收入，同時(shí)在另一單位也有勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以使用勞務(wù)報(bào)酬工資化。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅基數(shù)為收入減除費(fèi)用后的余額，按20%～40%稅率納稅，稅率高，減除費(fèi)用少。工資化每月可減除費(fèi)用為5 000元，稅率3%～45%，由此可看出兩種收入形式減出費(fèi)用數(shù)和稅率差別較大。

（三）稅務(wù)優(yōu)惠政策的綜合運(yùn)用

1.靈活選擇扣除主體

2018年10月個(gè)稅改革后，累計(jì)應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅務(wù)入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除。累計(jì)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)中納稅人可以根據(jù)自身或家庭情況，自主選擇個(gè)人或夫妻/家庭聯(lián)合申報(bào)，可在每月累計(jì)減除費(fèi)用5 000元的基礎(chǔ)上，根據(jù)子女教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療方面選擇在一方或雙方共同再進(jìn)行累計(jì)專項(xiàng)附加扣除。因此要根據(jù)家庭收入情況綜合運(yùn)用專項(xiàng)附加扣除稅務(wù)政策申報(bào)。

對(duì)于中低收入家庭，一方每月收入達(dá)到且高于納稅起征點(diǎn)（5 000元），另一方未達(dá)到納稅起征點(diǎn)，則選擇由收入高的一方全額扣除子女教育、住房貸款利息/住房租金、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加納稅扣除。

對(duì)于中等收入家庭，夫妻雙方每月收入均達(dá)到納稅起征點(diǎn)（5 000元），選擇收入較高者全額扣除子女教育、住房貸款利息/住房租金、大病醫(yī)療等項(xiàng)目專項(xiàng)附加扣除，可實(shí)現(xiàn)降低納稅稅率。如果收入較高者全額抵扣后計(jì)算得出應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則將負(fù)數(shù)部分轉(zhuǎn)移給另一方抵扣，充分運(yùn)用稅務(wù)扣除政策。

對(duì)于高收入家庭，由夫妻雙方每月收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過納稅起征點(diǎn)（5 000元），在任何一方扣除影響不大。

贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除，指贍養(yǎng)自己親爹親媽，不是公婆或者岳父母，兄弟姐妹在全年總扣除24 000元之間可協(xié)商扣除額度，扣除額不能站在夫妻雙方中的小家庭角度考慮，應(yīng)站在兄弟姐妹大家庭的角度思考，那方應(yīng)納稅額高則可在那方扣除，應(yīng)納稅所得額都為正數(shù)時(shí)，將贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加抵扣數(shù)納入后一方是否可降低納稅率檔次則由那方扣除來綜合判斷。

2.靈活選擇年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式

2019年1月1日至2021年12月31日是政策過渡期，稅法允許個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇并當(dāng)年綜合所得計(jì)稅，也可以選擇單獨(dú)計(jì)稅。如全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，根本無需繳稅或者繳納很少稅款，則選擇并入計(jì)稅。如果并入在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅率比單獨(dú)計(jì)稅率稅高或達(dá)到適用稅率“臨界點(diǎn)”時(shí)，最好選擇單獨(dú)計(jì)稅。所以年終獎(jiǎng)納稅時(shí)根據(jù)全年收入情況綜合考慮，靈活選擇并入綜合所得計(jì)稅，還是單獨(dú)計(jì)稅，以便享受減稅紅利[3]。

（四）支出環(huán)節(jié)稅務(wù)策劃

1.購買房產(chǎn)時(shí)稅務(wù)策劃

在生活過程中購房是大多數(shù)家庭的必經(jīng)之路，購房套數(shù)、類型、面積，購買順序不同而納稅的稅種和稅率也不同，文章主要從購首套一般新房或二手房在納稅環(huán)節(jié)中支出占比較大的契稅進(jìn)行分析。

契稅稅率為3%～5%，地區(qū)不同，房產(chǎn)契稅也有差異，大多數(shù)地區(qū)是為了支持房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展按面積90平方以下（不包含90平方）契稅1%，90～144平方（包含90平方、不包含144平方）契稅1.5%，144平方以上（包含144平方）契稅3%，別墅性質(zhì)3%。在購買房產(chǎn)時(shí)盡量選擇臨界點(diǎn)邊緣面積，以降低契稅稅率。

購二手房，房產(chǎn)證或契稅票不滿五年要交營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅，在購買時(shí)出售方經(jīng)常會(huì)轉(zhuǎn)嫁至購買方，在選房時(shí)可選擇出售房帶自然優(yōu)勢(shì)的房產(chǎn)證或契稅票滿五年且為出售家庭唯一一套住房房源為首選，免交營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅。

2.出售房產(chǎn)時(shí)稅務(wù)策劃

出售房產(chǎn)時(shí)可待房產(chǎn)證或契稅滿五年后再進(jìn)行交易，享受稅務(wù)優(yōu)惠，免交營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅。

3.繼承房產(chǎn)時(shí)納稅策劃

父母將房產(chǎn)過戶給子女，主要有“繼承”“贈(zèng)與”和“買賣”三種方式，結(jié)果都是獲得房屋所有權(quán)，過戶方式不同需要的繳納稅費(fèi)不盡相同。如果父母還在世，只能采取“贈(zèng)與”或“買賣”兩種方式。從節(jié)稅角度“繼承”優(yōu)于“買賣”，買賣優(yōu)于“贈(zèng)予”。

五、結(jié)語

納稅籌劃有助于提供納稅人自覺納稅的意識(shí)，有助于納稅人實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代和金稅三期工程的統(tǒng)籌、精準(zhǔn)、高效應(yīng)用，以家庭為整體進(jìn)行稅務(wù)策劃就是制定出科學(xué)合理的稅務(wù)方案、用巧妙的方法增加家庭財(cái)富，用科學(xué)辦法減少家庭支出，實(shí)現(xiàn)不該繳的一分錢不繳，該納的一分不少，保證稅務(wù)策劃的合法合規(guī)性，可謂是“生財(cái)有道、聚財(cái)有方、用財(cái)有度”重要體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周軍.稅收籌劃與合理避稅可以畫等號(hào)嗎[J].中國稅務(wù)報(bào)， 2016（2）：168.

[2]楊春帆.黑龍江中低收入家庭理財(cái)策略分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（17）：63.

[3]姚青.我國高收入家庭理財(cái)稅務(wù)籌劃研究[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.