淺談《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的啟示

曹曦子

摘要：本文作者通過對《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》的學(xué)習(xí)體會的描述，總結(jié)了《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的影響和啟示，得出了審計人員必須認真學(xué)習(xí)國有企業(yè)干部管理知識才能做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 經(jīng)營業(yè)績考核 啟示

為加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，2018年3月中央組建了中央審計委員會，習(xí)近平總書記親自擔(dān)任委員會主任。

2016年12月8日，國資委第33號令頒布的《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》（以下簡稱考核辦法）是國有企業(yè)十部管理的綱領(lǐng)性文件之一、是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要政策依據(jù)。本文作者通過對《考核辦法》的學(xué)習(xí)，總結(jié)了《考核辦法》對經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、方向、內(nèi)容和方法產(chǎn)牛的影響和啟示，以期對實際工作提供幫助。不妥之處敬請讀者批評指正。

一、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟責(zé)任審計的原則來源 根據(jù)《考核辦法》”第三條企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核遵循以下原則：

（一）堅持依法依規(guī)

嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，按照權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任相統(tǒng)一的要求，建立健全依法合規(guī)經(jīng)營、可追溯的資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制。

（二）堅持市場化改革方向

根據(jù)市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，實行與企業(yè)功能定位、經(jīng)營性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的分類考核，提高考核的針對性和有效性。

（三）堅持與激勵約束緊密結(jié)合

建立與企業(yè)負責(zé)人選任方式相匹配、與企業(yè)功能定位相適應(yīng)、與經(jīng)營業(yè)績緊密掛鉤的差異化激勵約束機制。

（四）堅持短期目標與長遠發(fā)展相統(tǒng)一

強化國際對標和行業(yè)對標，構(gòu)建年度考核與任期考核相結(jié)合，立足當(dāng)前、著眼長遠的考核體系?！钡囊?guī)定可以確定經(jīng)濟責(zé)任審計的如下原則：一是權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任相統(tǒng)一審計原則。二是可追溯的“資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制”評價原則。三是分類考核和分類審計原則。四是約束機制與激勵機制相結(jié)合的原則。五是短期日標與長遠發(fā)展統(tǒng)一原則。六是對標評價原則，包括同際對標和行業(yè)對標。七是年度考核與任期考核相結(jié)合原則。

二、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟責(zé)任審計的基本內(nèi)容來源

根據(jù)《考核辦法》”第五條突出發(fā)展質(zhì)量，引導(dǎo)企業(yè)牢同樹立創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，主動適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，不斷改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)的發(fā)展。第六條注重資本運營效率，引導(dǎo)企業(yè)以提高經(jīng)濟效益為中心，優(yōu)化資本布局、規(guī)范資本運作、提高資本回報、維護資本安全，提高價值創(chuàng)造能力。第七條……服務(wù)國家戰(zhàn)略日標、保障國家安全和國民經(jīng)濟運行、發(fā)展前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)以及完成特殊任務(wù)中發(fā)揮重要作用，增強國有經(jīng)濟活力、放大國有資本功能。第八條堅持創(chuàng)新發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，強化自主創(chuàng)新，加強協(xié)同創(chuàng)新，大力推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加快科技成果轉(zhuǎn)化，提升核心競爭力。第幾條重視國際化經(jīng)營，引導(dǎo)企業(yè)積極穩(wěn)妥參與“一帶一路”重大項日建設(shè)，加強國際產(chǎn)能和裝備制造合作，推動產(chǎn)品、技術(shù)、標準、服務(wù)走出去，規(guī)范、有序參與國際市場競爭，培育具有世界一流水平的跨國公司。第十條健全問責(zé)機制，引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)決策，依法合規(guī)經(jīng)營，防范經(jīng)營風(fēng)險，防止國有資產(chǎn)流失?！钡囊?guī)定可以確定經(jīng)濟責(zé)任審計的基本內(nèi)容如下：

（一）發(fā)展質(zhì)量審計

包括對創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念;主動適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài);高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展情況的審計。

（二）資本運營效率審計

包括對優(yōu)化資本布局、規(guī)范資本運作、提高資本回報、維護資本安全，提高價值創(chuàng)造力的審計。

（三）服務(wù)國家審計

包括對服務(wù)國家戰(zhàn)略日標、保障國民經(jīng)濟安全運行、前瞻性戰(zhàn)略以及完成特殊任務(wù)，增強國有經(jīng)濟活力、放大國有資本功能等情況的審計。

（四）創(chuàng)新發(fā)展審計

包括對實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，自主創(chuàng)新，協(xié)同創(chuàng)新，推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，加快科技成果轉(zhuǎn)化，提升核心競爭力情況的審計。

（五）國際化經(jīng)營審計

包括對參與“一帶一路”建設(shè)，加強國際產(chǎn)能和裝備制造合作，規(guī)范、有序參與國際競爭，培育世界一流跨國公司等情況的審計。

（六）問責(zé)機制審計

考察決策的科學(xué)性，經(jīng)營的合規(guī)性，風(fēng)險防范的有效性。

三、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟責(zé)任審計對問題性質(zhì)的判斷標準

按照分類考核的原則，以應(yīng)歸入公益類企業(yè)的航天企業(yè)為例。根據(jù)《考核辦法》”第十四條對……為導(dǎo)向，堅持經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合，把社會效益放在首位，重點考核產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、成本控制、營運效率和保障能力。根據(jù)……，有區(qū)別地將經(jīng)濟增加值和國有資本保值增值率指標納入年度和任期考核，……。第十六條建立健全業(yè)績考核特殊事項清單管理制度。將企業(yè)承擔(dān)的保障國家安全、提供公共服務(wù)、發(fā)展重要前瞻性戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、實施“走出去”重大戰(zhàn)略項日等特殊事項列入管理清單，對當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)牛重大影響的特殊事項，在考核時予以適當(dāng)處理?！钡囊?guī)定可以確定對審計發(fā)現(xiàn)的問題性質(zhì)的判斷標準如下：一是否有利丁科技強軍、建設(shè)世界一流軍隊。二是否實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益結(jié)合，社會效益優(yōu)先。三是否有利丁保證產(chǎn)品質(zhì)量、有效控制成本、保障部隊戰(zhàn)斗力。四是否有利丁經(jīng)濟增加值和國有資本保值增值。五是軍隊用戶和國家部門的評價是否良好。六是否完成軍工企業(yè)的特殊任務(wù)清單和執(zhí)行情況。

四、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為經(jīng)濟責(zé)任審計的具體方法指導(dǎo)

根據(jù)《考核辦法》”第十八條企業(yè)考核目標值應(yīng)與總體日標相銜接，……….。第十幾條年度考核基準值根據(jù)企業(yè)考核指標上年完成值、前三年完成值的平均值和外部因素、行業(yè)對標情況綜合確定。第二十條年度利潤總額、經(jīng)濟增加值（也稱經(jīng)濟利潤，下同）指標目標值設(shè)置為三檔。第四十六條企業(yè)在考核期內(nèi)…….變動等情況，國資委可以…….變更經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書的相關(guān)內(nèi)容?！钡囊?guī)定對經(jīng)濟責(zé)任審計有如下方法指導(dǎo)：一是對考核目標值的審計應(yīng)結(jié)合總體目標。當(dāng)情況變化時，對責(zé)任書應(yīng)予調(diào)整。二是年度考核基準合理性的審計要從四個方面進行綜合評價：上年完成值、前三年完成值平均值、外部因素、行業(yè)對標。三是年度利潤總額、經(jīng)濟增加值是核心日標，分三檔評價。四是利潤總額日標值與工資預(yù)算掛鉤，工資總額須與利潤總額一起審計。

根據(jù)《考核辦法》”第二十八條國資委對經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書執(zhí)行情況實施動態(tài)監(jiān)控，對……提出預(yù)警。第二十幾條建立重大事項報告制度。企業(yè)發(fā)生較大……事故、……對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)牛重大影響的，應(yīng)及時向國資委報告，同時抄報派駐本企業(yè)監(jiān)事會。的規(guī)定對經(jīng)濟責(zé)任審計有如下方法指導(dǎo)：一是對經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書應(yīng)進行內(nèi)容變動審計。二是對業(yè)績完成情況應(yīng)進行數(shù)據(jù)真實性審計。三是對重大事項進行過程全面性審計。四是對業(yè)績數(shù)據(jù)，包括財務(wù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)要進行核實。五是重大情況要邊審計邊報告。

五、《考核辦法》的相關(guān)規(guī)定可作為對經(jīng)濟責(zé)任審計對象的評價啟示

根據(jù)《考核辦法》“第三十三條年度經(jīng)營業(yè)績考核和任期經(jīng)營業(yè)績考核等級分為A、B、c、D四個級別。第三十四條國資委……對企業(yè)負責(zé)人實施獎懲。經(jīng)營業(yè)績考核結(jié)果作為……職務(wù)任免的重要依據(jù)?！?/p>

第一，審計對象的評價應(yīng)當(dāng)設(shè)計出四個級別的審計語言，以便和考核分級一致。

第二，經(jīng)營績效考核作是職務(wù)任免的依據(jù)，那么經(jīng)濟責(zé)任審計自然也就對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟行為起到了核實和鑒證作用。這就使得審計風(fēng)險成為審計機構(gòu)必須考慮的問題。

第三，考核結(jié)果可以作為審計評價的參考。

第四，經(jīng)濟責(zé)任審計實際上是全員經(jīng)濟責(zé)任審計，在審計結(jié)論中必須對造成問題的責(zé)任設(shè)定恰當(dāng)?shù)姆峙錁藴省?/p>

以上四個方面是作者在學(xué)習(xí)《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》時得出的一些淺顯體會。作者認為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)十部經(jīng)濟責(zé)任審計是具有中國特色社會主義審計工作的獨特形式，它既不同丁西方的純公益性政府審計，又有不同丁中介機構(gòu)的“對事不對人”的純經(jīng)濟活動審計。它是我國國有企業(yè)管理所特有的集技術(shù)與管理丁一身、融經(jīng)濟和政治丁一體的高級審計活動，是國家對國有企業(yè)治理所做的重要制度安排，對審計人員的技術(shù)水平、管理水平和政治水平提出了很高的要求。審計人員要想勝任這項工作，就必須深入學(xué)習(xí)以《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》為代表的各種十部管理制度，只有這樣才引導(dǎo)使自己在經(jīng)濟責(zé)任審計中正確的洞察十部思想、熟知企業(yè)情況、領(lǐng)會國家意圖、把握審計脈絡(luò)，公正客觀的完成審計工作。