行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及其分析

鄭喜瑞

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題分析;提升路徑

行政事業(yè)單位是公共服務(wù)的提供者、社會(huì)事務(wù)的監(jiān)管者、政府依法行政的主體，代表黨和政府履行相關(guān)職能，掌握了大量的社會(huì)公共資源，在進(jìn)行資源和資金分配中，如果監(jiān)督不力，極易產(chǎn)生舞弊和貪污腐敗行為，造成社會(huì)資源分配不公和極大浪費(fèi)。反對(duì)腐敗，建立廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府是我們黨全面從嚴(yán)治黨的根本要求。加強(qiáng)制度建設(shè)是從源頭上防治腐敗的重要途徑和長效機(jī)制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要結(jié)合業(yè)務(wù)和流程，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，識(shí)別和分析存在的風(fēng)險(xiǎn)，綜合運(yùn)用不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、歸口管理控制、流程控制、信息系統(tǒng)控制等方法，將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，形成不敢腐、不能腐、不易腐的一種落地機(jī)制。

財(cái)政部2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)﹝2015﹞24號(hào)）要求全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范單位內(nèi)部各層級(jí)的全體人員。該指導(dǎo)意見對(duì)加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理、防止貪污腐敗提供了制度保障。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問題

（一）認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制制度不健全

一些單位領(lǐng)導(dǎo)重視事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解，沒有認(rèn)識(shí)到單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義，把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。部分單位財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏專業(yè)素養(yǎng)，雖然建立了內(nèi)部控制制度，但也只是將原有的財(cái)務(wù)制度、現(xiàn)金管理制度、國定資產(chǎn)管理制度等多個(gè)制度合并，并沒有完全按照內(nèi)部控制要求將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面梳理后形成，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有效果。

（二）管理不到位，內(nèi)部控制效率不高

一是預(yù)算管理較為薄弱。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，追加預(yù)算的情況很多，資金使用缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的約束控制力大打折扣。有些項(xiàng)目資金缺乏科學(xué)論證，撥付到位后，長期沒有動(dòng)用，造成資金閑置和資源浪費(fèi)。二是財(cái)務(wù)管理較為弱化。實(shí)際工作中，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)崗位結(jié)構(gòu)缺乏合理性，普遍存在一人多崗現(xiàn)象，職責(zé)劃分模糊。多數(shù)單位會(huì)計(jì)人員僅做到核算職責(zé)，未發(fā)揮財(cái)務(wù)管理和控制作用。三是資產(chǎn)管理較為滯后。實(shí)施政府采購以來，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置雖得到有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，長期不進(jìn)行定期盤點(diǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)不符，形成國有資產(chǎn)的流失。

（三）監(jiān)督不到位，內(nèi)部控制體系不完善

一是尚未建立定期輪崗制度，舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項(xiàng)很重要的控制措施，在關(guān)鍵崗位發(fā)生舞弊的情況，通過定期輪崗方式可以被發(fā)現(xiàn)和揭露。但大多行政事業(yè)單位未建立定期輪崗制度，有些人員長期工作在一個(gè)崗位，為滋生腐敗和舞弊行為提供了溫床。二是尚未建立必要的內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部監(jiān)督機(jī)制。目前，對(duì)于行政事業(yè)單位主要的外部監(jiān)督來自財(cái)政和審計(jì)部門，但大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行審查監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度及有效執(zhí)行進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制喪失約束機(jī)制。

二、行政事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)部控制制度

一是提高思想認(rèn)識(shí)，營造行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)良好氛圍。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新的發(fā)展階段，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有了新的變化，要求更高，這就需要提高思想認(rèn)識(shí)，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人首先要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程中，提供必要的人力、財(cái)力支持，保證內(nèi)控控制建設(shè)的有效開展和內(nèi)部控制的有效實(shí)施;行政事業(yè)單位要將內(nèi)部控制納入到日常管理中來，營造有利于實(shí)施內(nèi)部控制的良好氛圍，讓各部門管理人員都能自覺踐行內(nèi)部控制;行政事業(yè)單位要成立內(nèi)部控制職能部門，明確職責(zé)權(quán)限，按照指導(dǎo)意見要求，建立健全內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真執(zhí)行，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)流程，從決策到執(zhí)行和監(jiān)督得到全方位控制。二是完善制度，細(xì)化內(nèi)部控制相關(guān)措施。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化要求，適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度規(guī)范，如根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展特點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)。

（二）提高內(nèi)部控制效率

一是加強(qiáng)全面預(yù)算管理。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理是行政單位提高內(nèi)部控制效率的重要手段。落實(shí)單位內(nèi)部各部門預(yù)算編制責(zé)任，預(yù)算編制應(yīng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)上一年度支出水平，結(jié)合下一年度工作安排，在加強(qiáng)部門溝通基礎(chǔ)上編制單位預(yù)算。對(duì)于人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以確定;項(xiàng)目預(yù)算按照工作業(yè)務(wù)目標(biāo)編制，做到項(xiàng)目立項(xiàng)并進(jìn)行充分的可行性研究論證;在預(yù)算年度終了，認(rèn)真總結(jié)，分析年度預(yù)算執(zhí)行情況、存在的問題，提出改進(jìn)意見，確保預(yù)算科學(xué)合理。二是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員管理水平。各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的牽頭部門一般設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平對(duì)單位內(nèi)控制建立和有效實(shí)施至關(guān)重要;財(cái)務(wù)人員要具有專業(yè)勝任能力和良好的職業(yè)道德;財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各單位財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員政治修養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力和管理水平;還要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)充分了解，以便更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

（三）完善內(nèi)部控制體系

一是加快量化評(píng)價(jià)，完善內(nèi)在監(jiān)督體系。行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有效控制關(guān)鍵在于對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查與自我評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，合理構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采取“以評(píng)促建”的方式解決單位現(xiàn)階段存在的不重視、不健全、不平衡等諸多問題，以量化評(píng)價(jià)推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。二是加強(qiáng)監(jiān)督，完善外在監(jiān)督體系。行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有效控制還需要加強(qiáng)外部監(jiān)督，應(yīng)通過審計(jì)部門審計(jì)、財(cái)政部門檢查、第三方中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)等多種方式，查找行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并及時(shí)進(jìn)行整改，確保內(nèi)部控制有效推進(jìn)。

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（作者單位：鄭州市金水區(qū)國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)試點(diǎn)園區(qū)管理委員會(huì)）