關(guān)于軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的探討

匡寧

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，軍工科研事業(yè)單位在承擔(dān)國(guó)家大量科研計(jì)劃任務(wù)的同時(shí)，適應(yīng)軍民融合的要求，開拓民品市場(chǎng)。因而，軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部控制不同于行政事業(yè)單位和企業(yè)，具有一定的特殊性，探究?jī)?nèi)部控制體系在軍工科研事業(yè)單位的應(yīng)用成為必然。

關(guān)鍵詞：軍工科研事業(yè)單位;內(nèi)控;價(jià)值內(nèi)控;流程設(shè)計(jì)

為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，2008年5月22日，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，開創(chuàng)了我國(guó)內(nèi)部控制體系建設(shè)的先河。2010年4月26日，財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（目前發(fā)布18項(xiàng)）、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系初步建立。2012年11月，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并自2014年1月1日起在行政事業(yè)單位中全面施行。至此，涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制兩個(gè)類別的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

一、新時(shí)期軍工科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

軍工科研事業(yè)單位在國(guó)防建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中占據(jù)舉足輕重的地位，為增強(qiáng)我國(guó)綜合實(shí)力做出了重大貢獻(xiàn)。在發(fā)展過(guò)程中，軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部管理逐步規(guī)范化，形成建章立制、依規(guī)辦事的管理意識(shí)。然而不可否認(rèn)的是，軍工科研事業(yè)單位仍然存在著國(guó)有資本運(yùn)行效率低下、國(guó)有資產(chǎn)流失、信息溝通不暢等問題?！笆濉逼陂g，許多擔(dān)負(fù)重點(diǎn)科學(xué)技術(shù)研究及國(guó)防裝備研究的科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)量呈井噴式增長(zhǎng)。面對(duì)國(guó)家財(cái)政的大量投入，軍工科研事業(yè)單位亟須加強(qiáng)內(nèi)部管理，堵塞各項(xiàng)漏洞，強(qiáng)化價(jià)值管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督防止國(guó)有資產(chǎn)流失的意見》指出，要維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，對(duì)關(guān)鍵機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵決策事項(xiàng)加強(qiáng)監(jiān)督，尤其重點(diǎn)關(guān)注資源富足、資金雄厚的國(guó)有企業(yè)。因此，新時(shí)期加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹落實(shí)依法治國(guó)重要舉措，是國(guó)企反腐的重要手段。

軍工科研事業(yè)單位作為事業(yè)單位中較為特殊的一類，以保軍為天職;同時(shí)依托于軍工技術(shù)，承接了大量面向社會(huì)的科研技術(shù)服務(wù)，開拓了民品市場(chǎng)，軍民融合特點(diǎn)突出。這使得科研事業(yè)單位的內(nèi)控體系構(gòu)建與應(yīng)用既不同于全額財(cái)政撥款、履行行政管理職能的事業(yè)單位，也不同于以營(yíng)利為目的、市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。因此，需要深入探究構(gòu)建軍工科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

二、軍工科研事業(yè)單位內(nèi)控體系總體設(shè)計(jì)思路

內(nèi)部控制的五個(gè)層級(jí)的目標(biāo)分別是促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)、促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全、促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量、促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果和促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著軍工科研事業(yè)單位的深入發(fā)展，內(nèi)部控制的目標(biāo)定位在經(jīng)歷從“合規(guī)內(nèi)控“向“法治內(nèi)控”和“價(jià)值內(nèi)控“轉(zhuǎn)變。

1.固化內(nèi)控流程，構(gòu)建“法治內(nèi)控”，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控措施有效落地

內(nèi)控體系的建設(shè)應(yīng)以法律法規(guī)為依據(jù)，將法律風(fēng)險(xiǎn)防控嵌入內(nèi)控活動(dòng)，在流程制度等內(nèi)控建設(shè)載體上充分體現(xiàn)合規(guī)性，能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，并能營(yíng)造廉潔從業(yè)的工作環(huán)境。構(gòu)建“法治內(nèi)控”，要明確管理制度化、制度流程化、流程信息化、監(jiān)督常態(tài)化的工作目標(biāo)。

（1）管理制度化。真正實(shí)現(xiàn)“管理制度化”就要構(gòu)建起“上下一致、層級(jí)分明、管理明確”的制度體系。將法律法規(guī)的要求制度化，加強(qiáng)規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)合同、重要決策的法律審核，加強(qiáng)重大科研項(xiàng)目的法律支撐。將現(xiàn)有的管理制度體系與內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)無(wú)縫銜接與整合，通過(guò)開展內(nèi)控活動(dòng)，著手建立健全管理制度，明確業(yè)務(wù)的歸口管理部門及基本業(yè)務(wù)管控模式，梳理制度、流程中的缺陷項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)制度的常態(tài)化完善。

（2）制度流程化。將制度細(xì)化，分析提取制度執(zhí)行落地的關(guān)鍵控制點(diǎn)、審批點(diǎn)，融入業(yè)務(wù)流程，使之可操作、可執(zhí)行、有依據(jù)。結(jié)合管理制度，梳理細(xì)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)制度流程化。第一，制定各部門的崗位職責(zé)規(guī)范，明晰界定部門間、崗位間的工作界面;第二，梳理業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的控制措施。通過(guò)梳理流程步驟，形成業(yè)務(wù)流程操作手冊(cè)，使員工明晰業(yè)務(wù)流程中的操作規(guī)范，保障業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn);第三，保留所有關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)表單，包括所有輸入、輸出環(huán)節(jié)的文檔，以便留痕校驗(yàn)與追溯;第四，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的考核評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)涉及重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的績(jī)效考核，確保制度執(zhí)行落地。

（3）流程信息化。應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制體系建設(shè)同信息化建設(shè)融合對(duì)接，運(yùn)用信息化手段將業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制措施嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化控制，從而有效加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效性，實(shí)現(xiàn)法治內(nèi)控的落地實(shí)施。

（4）監(jiān)督常態(tài)化。強(qiáng)化對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的責(zé)任追究。逐步完善監(jiān)督、懲罰機(jī)制，建立違規(guī)違紀(jì)責(zé)任追究制，加大對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的處罰力度，防止滋生違規(guī)違紀(jì)行為。加大違規(guī)違紀(jì)事件的通報(bào)力度，使員工對(duì)法規(guī)制度心存敬畏，杜絕違規(guī)違紀(jì)行為。

2.優(yōu)化管理流程，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)“價(jià)值內(nèi)控”長(zhǎng)效運(yùn)行

“價(jià)值內(nèi)控”的價(jià)值實(shí)現(xiàn)途徑是創(chuàng)造效益與節(jié)約成本。“價(jià)值內(nèi)控”體系建設(shè)要“以價(jià)值為主線，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”，開展經(jīng)營(yíng)效益重點(diǎn)管理，構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造管理內(nèi)核。價(jià)值內(nèi)控體系建設(shè)要按照“短流程、強(qiáng)授權(quán)、重監(jiān)督”的設(shè)計(jì)理念，實(shí)現(xiàn)“高效率”的建設(shè)效果，保障“價(jià)值內(nèi)控”的長(zhǎng)效運(yùn)行。

（1）短流程。精簡(jiǎn)優(yōu)化管理流程，歸口管理同類業(yè)務(wù)，縮短決策層級(jí)，提高管理效率。

（2）強(qiáng)授權(quán)。建立審核與審批的分級(jí)授權(quán)機(jī)制，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和分配，強(qiáng)化責(zé)權(quán)對(duì)等，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

（3）重監(jiān)督。建立信息化的標(biāo)準(zhǔn)操作流程，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響力，使得管理可控制、可監(jiān)督。

三、軍工科研事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)架設(shè)計(jì)過(guò)程

軍工科研事業(yè)單位應(yīng)秉承“分層實(shí)施、逐步施行”的原則，按照單位管理模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重點(diǎn)先行，分類實(shí)施。以18項(xiàng)內(nèi)部控制基本規(guī)范為基礎(chǔ)，構(gòu)建“18+N”內(nèi)控流程體系，優(yōu)先選取本單位重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為內(nèi)控建設(shè)流程。下面以XX軍工科研事業(yè)單位為例，說(shuō)明資金營(yíng)運(yùn)管理流程構(gòu)架設(shè)計(jì)過(guò)程。

1.設(shè)立目標(biāo)

軍工科研事業(yè)單位資金營(yíng)運(yùn)管理的目標(biāo)包括合法合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)效率與效果目標(biāo)。合法合規(guī)目標(biāo)是指單位在資金營(yíng)運(yùn)管理過(guò)程中，為防止違反國(guó)家規(guī)定以及單位內(nèi)部規(guī)章制度要求而制定的各項(xiàng)目標(biāo)，包括：資金計(jì)劃編制、審核審批、分解和執(zhí)行、資金收付過(guò)程、賬戶管理、印章保管符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部規(guī)章制度等。資金營(yíng)運(yùn)管理的資產(chǎn)安全目標(biāo)是指防止由于偷竊、浪費(fèi)、無(wú)效率或錯(cuò)誤的決策引起的資產(chǎn)損失和資源流失。資金營(yíng)運(yùn)管理的經(jīng)營(yíng)效率與效果目標(biāo)是指保持單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡;加快資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，提高資金利用率;維護(hù)資金的安全、完整、有效。

2.設(shè)計(jì)流程目錄

根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)和管理分類設(shè)計(jì)末級(jí)流程目錄。如資金計(jì)劃流程根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)細(xì)分為資金計(jì)劃編制與審批、執(zhí)行與分析。針對(duì)軍工科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)與資金來(lái)源的不同，可以將資金申請(qǐng)流程細(xì)分為財(cái)政項(xiàng)目、科研項(xiàng)目、集團(tuán)支持專項(xiàng)項(xiàng)目、國(guó)際合作專項(xiàng)項(xiàng)目和橫向市場(chǎng)項(xiàng)目資金申請(qǐng)等。對(duì)應(yīng)的支付方式和審批流程不同，又可將資金支付流程細(xì)分為實(shí)有資金支付、零余額賬戶支付、民口專戶支付、資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)等，具體見表1。

表1 資金營(yíng)運(yùn)管理流程設(shè)計(jì)

3.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，梳理流程

通過(guò)訪談和翻閱在執(zhí)行的制度明確資金營(yíng)業(yè)管理流程業(yè)務(wù)和流轉(zhuǎn)程序，重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)行部門與崗位、審核審批步驟、步驟生成單據(jù)、上報(bào)下達(dá)事項(xiàng)、執(zhí)行頻率等。識(shí)別該流程在資金計(jì)劃、資金活動(dòng)監(jiān)管、資金申請(qǐng)、編制資金收支程序等過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，明確資金營(yíng)運(yùn)管理流程中本級(jí)與上下級(jí)之間業(yè)務(wù)流程事項(xiàng)的界限劃分。梳理不相容職責(zé)，如資金計(jì)劃編制與審批、資金支付申請(qǐng)與審批、資金支付與會(huì)計(jì)記錄等，形成相互制衡機(jī)制。

針對(duì)識(shí)別的主要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制控制流程，包括起止點(diǎn)、控制部門、控制步驟、業(yè)務(wù)表單等要素。明確關(guān)鍵控制活動(dòng)誰(shuí)建立、誰(shuí)使用、誰(shuí)監(jiān)督、控什么、何時(shí)控、如何控。

參考文獻(xiàn)

1.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)）.

2.關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督防止國(guó)有資產(chǎn)流失的意見（國(guó)辦發(fā)〔2015〕79號(hào)）.

3.李季澤.構(gòu)建“價(jià)值內(nèi)控體系”的理論與實(shí)踐.中國(guó)原子能出版社，2017.

（責(zé)任編輯：王文龍）