企業(yè)內(nèi)部資金結算中的流程設計與管控模式探討

杜珩

摘要：中國經(jīng)濟增速放緩，促使企業(yè)必須重新認真思考資金結算問題。本文重點分析了企業(yè)當前資金結算的主要問題，提出了適應不同企業(yè)的資金結算流程設計和結算模式的選擇，并對如何加強資金結算的管控提出了建議。

關鍵詞：資金結算 流程設計 管控模式

中國經(jīng)濟經(jīng)過多年的調(diào)整發(fā)展，由高速換擋至中高速，發(fā)展速度有所放緩。宏觀經(jīng)濟下行，嚴重影響了企業(yè)層面的微觀經(jīng)濟發(fā)展，導致部分企業(yè)銷售不暢，資金周轉困難。在高速發(fā)展階段，市場活躍，生產(chǎn)和銷售良好，資金結算中的問題被良好的市場環(huán)境掩蓋。當經(jīng)濟下行以后，各種問題都顯露出來，特別是資金結算問題更為突出，需要進行認真研究。

一、企業(yè)內(nèi)部資金結算的主要問題

（一）資金結算流程設計不合理

企業(yè)經(jīng)濟處于高速發(fā)展期間，企業(yè)內(nèi)部資金相對充裕。因此，很多企業(yè)并不重視內(nèi)部資金結算的內(nèi)部控制問題。一些企業(yè)雖然有專門的結算部門，也設置了資金結算崗位和安排了出納人員負責資金結算，但結算流程往往缺乏對企業(yè)規(guī)模和資金周轉特點的針對性，加之流程單一、崗位責任設置不合理等，導致企業(yè)內(nèi)部資金結算效率不高，資金結算風險控制不嚴。

（二）內(nèi)部資金結算效益不高

部分企業(yè)只關注資金結算的基本安全和完成資金結算任務，對資金結算效益思考不多。資金結算的效益在多方面都有體現(xiàn)，如結算渠道、結算方式、結算合同管理、內(nèi)部結算利息調(diào)整等，都會給企業(yè)帶來不同的效益。怎么設計企業(yè)資金結算流程和選擇合理的結算模式，是提高企業(yè)資金結算效益需要思考的問題。

（三）資金結算管控不規(guī)范

近年來，許多企業(yè)資金結算規(guī)模越來越大，伴隨規(guī)模而形成的結算工作量也越來越大，同樣也導致結算風險及風險導致的損失也越來越普遍，如近期中國農(nóng)業(yè)銀行的票據(jù)結算損失等，反映出資金結算的管控問題。

二、企業(yè)內(nèi)部資金結算模式的流程設計與選擇

（一）企業(yè)內(nèi)部資金結算模式的流程設計

怎樣規(guī)范企業(yè)資金結算及設計資金結算流程？筆者認為，針對當前企業(yè)的情況，可以設計和選擇的資金結算模式主要有以下幾種。

1.直接結算模式設計

該結算模式強化直接設置出納崗位，負責資金結算工作。其特點是不需要專門設計結算機構或者部門，直接報賬，由單位領導和會計人員負責資金管控，重點強化資金的審批和復核工作。

2.結算中心模式設計

該結算模式強化專門設置內(nèi)部結算中心負責資金結算工作。其特點是需要專門設計結算機構與相應的結算流程，統(tǒng)一報賬，由單位領導和結算中心的復核組負責資金管控，重點強化資金結算的分工管控。

3.結算公司（內(nèi)部銀行）模式設計

該結算模式強化設置內(nèi)部結算公司（也稱內(nèi)部銀行）負責資金結算工作。其特點是設立企業(yè)內(nèi)部結算公司。內(nèi)部結算公司需要針對集團和總部業(yè)務和非總部業(yè)務專門設計結算機構與相應的結算流程，統(tǒng)一報賬，并計算和結算非總部機構的資金利息。由單位領導和結算公司的復核部門負責資金管控，重點強化資金結算和內(nèi)部資金使用利息的管控。

（二）企業(yè)內(nèi)部資金結算模式的流程選擇

企業(yè)資金結算模式有多樣性，因此，如何設計和選擇資金結算模式是企業(yè)必須思考的問題。

1.應當考慮企業(yè)資金結算規(guī)模

企業(yè)資金結算規(guī)模小，可以選擇直接結算模式；企業(yè)資金結算規(guī)模越大，應當選擇程序比較復雜、管理程序多的結算中心或者結算公司模式。選擇適應本企業(yè)的結算模式，更利于科學合理地加強企業(yè)資金結算管控。

2.應當考慮企業(yè)組織構成

不同企業(yè)，其組織架構不一致，資金管控的組織、方式、人員安排等也不一致。因此，要針對自身的組織架構設計和選擇不同的資金結算模式。

3.應當考慮資金結算效率和效益

如果一個企業(yè)自身規(guī)模大，導致資金結算規(guī)模也大，資金周轉頻繁，應當思考將企業(yè)內(nèi)部的資金靈活運用，強化資金使用效益。因此，在企業(yè)（集團）內(nèi)部，統(tǒng)一預算（或計劃）安排資金使用，并計算企業(yè)內(nèi)部各部門資金使用利息。從資金效益角度合理的設計和選擇不同的資金結算模式。

三、企業(yè)內(nèi)部資金結算風險管控

企業(yè)在強化科學合理地設計和選擇直接結算模式基礎上，還應當針對不現(xiàn)結算模式，加強結算風險管控。

（一）資金結算環(huán)境風險管控

1.企業(yè)資金結算的組織構建

企業(yè)應當在總體組織架構基礎上，構建符合本企業(yè)的資金結算組織體系。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，確立資金結算的決策層、監(jiān)督層和執(zhí)行層的職權與任務。

2.企業(yè)資金結算管控目標確定

企業(yè)應當根據(jù)自身的經(jīng)營特點和資金結算規(guī)模，確立結算目標，保證資金的安全，防止結算風險的發(fā)生。

3.企業(yè)資金結算的制度建設

企業(yè)應當建設有關資金結算制度，包括人員分工制度、費用報銷制度、票據(jù)管理制度、現(xiàn)金使用制度、銷售款結算制度等。

（二）資金結算手段風險管控

1.資金結算的預算管理

各企業(yè)應當根據(jù)資金收支情況，建立資金結算預算管理體系。包括資金收支額度、現(xiàn)金（備用金）定額、收支渠道預算等。

2.資金結算的信息管理

各單位應當根據(jù)自身特點構建資金結算信息管理體系，包括結算憑據(jù)選擇、信息平臺選擇、結算安保措施、重大金額結算信息溝通等。

（三）資金結算活動風險管控

1.崗位設立管控

資金結算應當專門設立結算崗位。根據(jù)企業(yè)規(guī)模，結算崗位可以是出納人員，或者結算組（部）等。結算崗位必須與會計崗位等分離，任何情況下，會計和出納崗位不得兼任。

2.不相容職務管控

職務分離的核心是各崗位任務的分離。除了出納崗位外，其他崗位不得涉及資金收支。出納崗位不得兼任與資金及債權債務相關的會計核算工作，不得核對銀行對賬單，不得負責會計檔案管理等。同時，對印章的使用，也應當強化管理上的分離。

3.原始依據(jù)管控

各企業(yè)應當對報賬的原始依據(jù)進行規(guī)范，包括是否可以作為報銷依據(jù)的規(guī)范、原始憑證粘貼的規(guī)范、會計檔案管理的規(guī)范等。

4.審批管控

審批管控重點要解決三個問題：誰審、審什么、如何審。

（1）誰審？不同規(guī)模企業(yè)應當區(qū)分不同層面確立審批人員。中小企業(yè)一般由單位負責人負責審批；但規(guī)模大的企業(yè)或集團，應當分層確立審批人員。對重大項目的結算審批，由集團層面領導負責審批，一般項目結算的審批由中層領導審批。

（2）審什么？應當強化分工審批。傳統(tǒng)的審批強化一支筆，但從內(nèi)部控制角度講，一支筆必須改變。應當由單位負責人和分工負責人分開審批。單位負責人重點強化合理性和合法性；分工負責人強調(diào)真實性的審批。

（3）如何審？各企業(yè)領導人應當與會計人員的復核分開。會計復核重點強調(diào)正確性、規(guī)范性、合法性。

5.收支流程管控

在日常收支流程的設計中，部分企業(yè)有先收支貨幣資金，然后交給會計人員復核并編制記賬憑證的情況。這種流程是不符合內(nèi)部控制監(jiān)督要求的。任何與貨幣資金結算相關的經(jīng)濟事項，都應當事先交給領導審批，再交給會計復核，出納崗位必須在會計人員復核后，由會計人員編制收款憑證或付款憑證，出納以收付憑證為基礎進行結算。

6.日常監(jiān)督

資金結算日常監(jiān)督的重點：在直接收支模式下，應當加強出納每日的現(xiàn)金盤點和會計部門對出納保管的貨幣資金的不定期盤點；其他結算模式還應當設置相關的審計部門強化監(jiān)管。

（四）資金結算內(nèi)部控制分析與評價管控

企業(yè)應當根據(jù)資金結算的結果，進行定期分析和評價的風險管控。

參考文獻：

[1]李壽喜，劉嘉.公司資金活動內(nèi)部控制缺陷與審計費用的關系[J].財會月刊，2012（29）.

[2]李蘊慧.論財務風險下的企業(yè)資金流向內(nèi)部控制體系構建[J].會計之友，2012（14）.

（作者單位：重慶工商大學會計學院）