注冊會計師在新三板掛牌審計中的職能

目前，新三板掛牌公司發(fā)展非常迅猛，這與新三板市場的吸引力強密不可分，同時也是注冊會計師傾注大量心血的結果。然而，在對擬掛牌公司進行審計的過程中，相較其他審計項目，注冊會計師要付出更多的勞動。

做好“播種機”和“宣傳隊”

很多公司管理者把融資作為掛牌的主要目的。同時，很多擬掛牌企業(yè)的管理者并不清楚財務工作在公司治理中的重要性，不清楚公司進入資本市場后財務工作的重要性。殊不知，掛牌前企業(yè)融資難的原因在于信息的不對稱，導致外部資金望而卻步。由于外部監(jiān)管和中介機構的作用，新三板市場提供了一個資金供需雙方交換信息的平臺。掛牌公司要在這個平臺上充分展示自己所能夠掌握、使用和潛在的資源以及這些資源所能給公司帶來的利益。

這些資源如何取得、如何使用以及將帶來怎樣的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會經(jīng)過財務人員的分類，歸集到恰當?shù)臅嬁颇?，客觀反映在財務報表中，并與其他的輔助信息一起傳遞給潛在的信息使用者。

財務的重要性不言而喻，而一個真實的財務成果的反映來自于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營以及企業(yè)財務人員的專業(yè)能力。注冊會計師必須做好“播種機”和“宣傳隊”的工作，向企業(yè)傳達這些信息，讓企業(yè)上上下下認識到規(guī)范治理的重要性，讓企業(yè)發(fā)自內(nèi)心地規(guī)范核算，以真正化解執(zhí)業(yè)風險。

助力企業(yè)規(guī)范核算

實踐中，擬掛牌企業(yè)最大的短板是人才的缺乏，企業(yè)財務人員往往心有余而力不足。此時，注冊會計師應幫助企業(yè)做好會計核算等工作。首先，注冊會計師應幫助企業(yè)完善會計機構，充實隊伍，以適應企業(yè)掛牌后的各項工作；其次，注冊會計師應輔導企業(yè)財務人員規(guī)范核算，加強財務管理工作。

注冊會計師一般會花費幾個月時間指導擬掛牌企業(yè)整改財務問題。很多企業(yè)往往為了圖快、圖省力，外包給其他的注冊會計師或者咨詢機構。遺憾的是，這些外聘機構并不完全具有勝任能力。另外，在外包過程中，企業(yè)財務人員不能深入其中，錯過了學習和提升專業(yè)能力的機會，不利于財務人員的隊伍建設。因此，在財務整改階段，注冊會計師需提出財務整改的具體標準，指定專門人員定期或不定期地輔導企業(yè)財務人員整改財務問題，以此促進企業(yè)相關人員深刻理解財務工作的核心和內(nèi)涵，幫助企業(yè)建立和充實財務隊伍。

審計報告必須“真實”

注冊會計師在新三板掛牌過程中的本職工作是出具審計報告。股轉(zhuǎn)系統(tǒng)對新三板掛牌企業(yè)的財務要求是“真實”，因此，注冊會計師要甄別擬掛牌企業(yè)的真實的經(jīng)濟事項和交易，出具能夠反映企業(yè)真實情況的審計報告。

另外，很多財務人員把發(fā)票作為處理經(jīng)濟事項和交易的重要憑證，而忽視了其他證據(jù)，這種做法可以說是本末倒置。企業(yè)的經(jīng)營活動中所發(fā)生的每一個事項或交易都有其完整的過程。財務人員如何在會計處理中真實完整地體現(xiàn)這個過程，主要的依據(jù)是在這個過程中，交易或事項從發(fā)生到結束所經(jīng)歷的各部門、各崗位產(chǎn)生的各類文檔。會計人員要對這些文檔進行認真分析，加工成會計資料，作為原始憑證，以此進行分類，記錄到會計賬戶，從而真實反映企業(yè)的每一個交易或事項。

注冊會計師檢查在事項或交易從發(fā)生到結束的全部過程的基礎上，還要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模等情況判斷這些業(yè)務發(fā)生的合理性，這樣才能使出具的審計報告達到“真實”的目的。

關注掛牌后的審計風險

掛牌后，首先需要磨合的是企業(yè)團隊。很多企業(yè)掛牌前只有一兩個股東和管理層，成為股份公司后，董事會、監(jiān)事會、財務總監(jiān)、董事會秘書等職位人員增加，決策程序就會增加，這使得企業(yè)需要相當長的時間來適應。另外，企業(yè)需要注意在掛牌后進行科學決策。很多企業(yè)家把掛牌新三板作為自己二次創(chuàng)業(yè)的出發(fā)點，尋求如何利用新三板市場完成資本、資源、人才等的對接，促進企業(yè)更大的發(fā)展。

以上情況都會對掛牌企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響。目前，許多掛牌的新三板企業(yè)抗風險能力較差，如果這些問題解決不好，將會對掛牌企業(yè)造成極大的傷害。注冊會計師需要給予掛牌公司更多的關注，必要時給予專業(yè)上的幫助。無論是不規(guī)范的操作還是激進經(jīng)營帶來的風險，都會傳遞到審計機構，給注冊會計師帶來極大的審計風險。因此，企業(yè)掛牌成功是注冊會計師承擔風險的開始，注冊會計師必須對審計風險做出判斷，并及時化解風險。