營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的影響研究

汪澤涵

摘 要：本文通過分析財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在營(yíng)改增改革后，在稅收籌劃、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等方面遇到的困難，并結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)的建議，對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、拓寬經(jīng)營(yíng)方式和渠道、規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作、提高經(jīng)營(yíng)管理水平等方面有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)核算;業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)

一、研究背景

將金融企業(yè)納入營(yíng)改增范圍是國(guó)家稅制改革的大勢(shì)所趨。由于金融業(yè)務(wù)在營(yíng)業(yè)稅政策下容易產(chǎn)生重復(fù)課稅的情況，雖然營(yíng)業(yè)稅征稅方式較為簡(jiǎn)便，但對(duì)于金融企業(yè)來說存在重復(fù)征稅的問題，對(duì)于支付的金融服務(wù)成本無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增實(shí)施后改變了這種情況，有利于降低金融企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)金融企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

金融企業(yè)營(yíng)改增的初衷是為了消除營(yíng)業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅和稅率偏高的弊端，力圖發(fā)揮增值稅的特有優(yōu)勢(shì)，從而提高金融企業(yè)的整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為金融企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，使其有更多的資金投入產(chǎn)品研發(fā)、資本增值領(lǐng)域中，從而從根本上保障金融企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

具體到保險(xiǎn)行業(yè)來說，我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)征收增值稅還處于探索完善階段，關(guān)于保險(xiǎn)行業(yè)增值稅征收方面的政策、細(xì)則、指引等還有待進(jìn)一步完善，稅收優(yōu)惠政策還有待調(diào)整。但國(guó)際上早已開始對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)征收增值稅，并在某些保險(xiǎn)產(chǎn)品上實(shí)行免征或減征，目前國(guó)際上對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)征收增值稅的三種模式為：基本免稅、不完全抵扣、完全抵扣。這三種征收模式都在不同程度上緩解了保險(xiǎn)行業(yè)因業(yè)務(wù)復(fù)雜性而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分的問題，真正使保險(xiǎn)行業(yè)享受征收增值稅帶來的紅利。

在增值稅征收過程中，如果采用一刀切的方式，將金融保險(xiǎn)產(chǎn)品與工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)一的增值稅管理，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采用傳統(tǒng)增值稅征收方法，無疑會(huì)增加保險(xiǎn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，難以實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的預(yù)期效果。應(yīng)借鑒國(guó)際上的成功做法，結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)增值稅征收方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)增值稅征收細(xì)則，使其更加全面、合理、規(guī)范。

目前，我國(guó)正處在營(yíng)改增工作深入推進(jìn)的階段，一系列政策和實(shí)施細(xì)則有待完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，通過合理和完善的稅收籌劃、狠抓市場(chǎng)份額和投保質(zhì)量、強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算及精細(xì)化的預(yù)算管理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、拓寬營(yíng)銷渠道和方式等手段，來降低企業(yè)的稅負(fù)成本及運(yùn)營(yíng)成本。

二、營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的影響

1.營(yíng)改增帶來的稅負(fù)變化

目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面存在較大的困難，一方面是抵扣范圍的問題，另一方面是抵扣額度的問題。由于金融業(yè)務(wù)本身的特殊性，很多業(yè)務(wù)的稅收政策比較模糊，稅收細(xì)則不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)出于審慎考慮，對(duì)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不予抵扣;另外，由于金融業(yè)務(wù)自身的復(fù)雜性，抵扣操作涉及的內(nèi)容較為煩瑣，導(dǎo)致這些進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在操作上的困難。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的賠款支出、人力成本、銷售代理成本，是整個(gè)運(yùn)營(yíng)成本中占比較高的三個(gè)部分。其中，針對(duì)消費(fèi)者個(gè)體的賠款支出是無法開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的;人力成本中也只有一部分勞務(wù)派遣人員成本可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;個(gè)人代理銷售模式是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司目前較為主流的銷售模式，而個(gè)人代理也無法開具增值稅專用發(fā)票。這三項(xiàng)成本無法進(jìn)行抵扣或抵扣金額不足的問題，直接導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少，增值稅繳納額度從短期來看可能有所上升，給財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)帶來了一定壓力。

2.營(yíng)改增帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司主要收入為原保費(fèi)收入、再保收入以及投資業(yè)務(wù)收入。營(yíng)改增政策下，保險(xiǎn)產(chǎn)品保費(fèi)收入由原來的不含稅價(jià)變成目前的含稅價(jià)，保費(fèi)收入受到保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定價(jià)的影響沒有得到相應(yīng)提升，這直接影響了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司原保費(fèi)收入的總量金額;再加上再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)與營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的繳納人有一定的差異，在政策不完善、不明朗的情況下產(chǎn)生了一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增值稅繳納政策和細(xì)則不明晰的情況下，容易出現(xiàn)多繳納增值稅的情況，造成經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的下降，投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流會(huì)有所減少，最后導(dǎo)致投資利潤(rùn)下降。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)是環(huán)環(huán)相扣的，保費(fèi)收入是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)之本、重中之重，這個(gè)基礎(chǔ)如果受到影響，資本投資、再保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)都會(huì)受到相應(yīng)的影響。

3.營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

首先，增值稅價(jià)稅分離的特點(diǎn)給財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)帶來較大調(diào)整，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)工作帶來巨大挑戰(zhàn)，需要調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)則，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)產(chǎn)品在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)都是分產(chǎn)品、分渠道核算，有些免征稅產(chǎn)品和征稅產(chǎn)品在收入確認(rèn)上有差異，這就需要財(cái)務(wù)核算軟件與業(yè)務(wù)系統(tǒng)要銜接好，保證產(chǎn)品核算上不混淆。

其次，需要對(duì)承保和理賠環(huán)節(jié)中的收付費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分類，特別是目前理賠環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較為復(fù)雜。有些能開具增值稅專用發(fā)票的修理廠的理賠業(yè)務(wù)可以抵扣，但是更多的個(gè)人理賠業(yè)務(wù)是不能夠抵扣的，這就給理賠系統(tǒng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)置造成了困難，需要財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不斷調(diào)整來滿足會(huì)計(jì)核算的要求。

最后，調(diào)整并重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目，增加資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅核算，對(duì)中介手續(xù)費(fèi)的計(jì)算規(guī)則和數(shù)據(jù)口徑也需要重新定義，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的科目設(shè)置要提升明細(xì)程度，以利于發(fā)票開具以及滿足納稅申報(bào)的基本要求?？傊?，財(cái)務(wù)核算的改變涉及多個(gè)方面的內(nèi)容，既是全局的、系統(tǒng)化的，也是具體的。

4.營(yíng)改增對(duì)銷售模式和業(yè)務(wù)流程的影響

目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司主要采用的是個(gè)人代理、中介代理、直銷等銷售模式，選擇適當(dāng)?shù)匿N售渠道，不僅可以降低成本，還可以提高銷售量。目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司主要采用的是中介代理和個(gè)人代理渠道，而個(gè)人代理模式最大的弊端就是無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，個(gè)人代理在營(yíng)業(yè)稅政策下具有的較大的稅收籌劃優(yōu)勢(shì)，在增值稅環(huán)境下優(yōu)勢(shì)就喪失了。在增值稅環(huán)境下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要想整體稅負(fù)下降，必須增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度，這時(shí)候個(gè)人代理顯然具有很大的局限性。

相比較而言，中介模式具有一定的優(yōu)勢(shì)。中介代理手續(xù)費(fèi)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，但保險(xiǎn)產(chǎn)品大量通過中介代理模式銷售，勢(shì)必會(huì)提高產(chǎn)品的代理成本，在提高中介代理手續(xù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的同時(shí)，提升了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。所以，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司需要改革創(chuàng)新，突破目前的營(yíng)銷方式和渠道，尋找既能減輕稅負(fù)又能提高產(chǎn)品銷量，還能不增加額外的產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)成本的方式和渠道。承保、核保、保全、理賠、手續(xù)費(fèi)支出、收付費(fèi)結(jié)算以及單證管理等流程，構(gòu)成了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司核心業(yè)務(wù)流程，營(yíng)改增對(duì)業(yè)務(wù)流程的改造是全方位的，需要進(jìn)行全面梳理、設(shè)計(jì)、更新。

三、對(duì)策及建議

1.加強(qiáng)稅收籌劃管理工作

在進(jìn)項(xiàng)稅管理方面，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取在目前無法大幅提高增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣總額的情況下享受到一定的政策優(yōu)惠。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司還應(yīng)采取各項(xiàng)措施加強(qiáng)上下游企業(yè)之間的聯(lián)系，使進(jìn)項(xiàng)稅額有抵必抵、抵必抵全。在業(yè)務(wù)采購(gòu)和手續(xù)費(fèi)支出、理賠支出等金融服務(wù)支出方面要加強(qiáng)管理，選擇具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商、中介銷售機(jī)構(gòu)，提倡客戶到指定修理點(diǎn)進(jìn)行理賠維修服務(wù)，通過這些方式來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

2.強(qiáng)化產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)

營(yíng)改增在短期內(nèi)可能導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)下滑，但財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可以通過加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理水平，制定更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品方案，通過創(chuàng)新銷售模式來提高產(chǎn)品銷量，提升資本投資回報(bào)率，通過投資利潤(rùn)的反哺來更好地提升公司價(jià)值，為公司長(zhǎng)足發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金支持，最終達(dá)到經(jīng)營(yíng)和投資業(yè)務(wù)的雙贏。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作

建議加大對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)力度，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行深入細(xì)致的解讀與分析，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，使財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新的財(cái)務(wù)核算方法、預(yù)算管理方法、稅收管理要求，全方位進(jìn)行調(diào)整以符合營(yíng)改增背景下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)核算的基本要求。

預(yù)算管理是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)工作的重中之重，建議全面精準(zhǔn)評(píng)估營(yíng)改增對(duì)成本收入和利潤(rùn)的影響，分析進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)現(xiàn)金流以及資本投資回報(bào)率的影響。同時(shí)，預(yù)算管理人員應(yīng)充分考慮到增值稅的影響，重新調(diào)整預(yù)算指標(biāo)和業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。營(yíng)改增給財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司預(yù)算管理人員提出了更高的要求，只有全面、細(xì)致、完善的開展預(yù)算管理工作，成本管理才能取得成效。

4.創(chuàng)新銷售模式，改善業(yè)務(wù)流程

針對(duì)營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司銷售模式以及整個(gè)業(yè)務(wù)流程的影響，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)該迅速做出反應(yīng)，積極尋找既能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅又能提高銷售量的銷售模式，創(chuàng)新銷售模式是一項(xiàng)重大工作，直接影響著產(chǎn)品的運(yùn)營(yíng)成本和預(yù)期收入。對(duì)業(yè)務(wù)流程也要進(jìn)行周密的設(shè)計(jì)、梳理、調(diào)整，使整個(gè)業(yè)務(wù)流程適應(yīng)營(yíng)改增的要求，使產(chǎn)品銷售與發(fā)票開具、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)、單證管理等工作實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，以此提高整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)效率和管理質(zhì)量。

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（責(zé)任編輯：王文龍）