中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策研究

深圳市好美佳智能家居股份有限公司 周超勝

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，技術(shù)創(chuàng)新更新迭代不斷加速，市場(chǎng)信息日趨透明，國(guó)家對(duì)稅務(wù)、環(huán)保、安全監(jiān)督管理日益規(guī)范和嚴(yán)格，實(shí)力相對(duì)弱小且缺乏相應(yīng)政策保護(hù)的中小企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)日益殘酷市場(chǎng)中贏得一席之地、在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大潮中不被淘汰，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部流程，降本增效，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)控意識(shí)淡薄，整體素養(yǎng)不足

目前，中小企業(yè)人員普遍內(nèi)控意識(shí)淡薄，整體素養(yǎng)不足。一是企業(yè)老板缺乏內(nèi)控意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，其認(rèn)為內(nèi)控是一項(xiàng)需要投入而不能為自身帶來(lái)利潤(rùn)的活動(dòng)，通常為求節(jié)約眼前成本，不愿規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制，以達(dá)短期利潤(rùn)最大化。二是企業(yè)中層管理人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)亦是普遍不足，認(rèn)為推行內(nèi)控不能短時(shí)間給自己職業(yè)生涯中帶來(lái)管理效益，甚至?xí)绊懠有綍x升，進(jìn)而不重視內(nèi)控。三是基層人員專業(yè)素養(yǎng)不足或偏低，而企業(yè)不愿提供培訓(xùn)、繼續(xù)教育或能力提升的機(jī)會(huì)，其中亦有部分中基層管理人員年紀(jì)偏大、缺乏進(jìn)取心，較為排斥和消極應(yīng)對(duì)繼續(xù)提升或改變。

1.2 企業(yè)架構(gòu)不完善，內(nèi)控體系不健全

中小企業(yè)是老板一手創(chuàng)立，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)通常由老板一人把控，不相分離。由于企業(yè)規(guī)模不大、組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，公司法所規(guī)定的董事、監(jiān)事沒(méi)有或有亦只存于紙上，掛在墻上。監(jiān)事崗位流于形式，只賦職而不賦能，無(wú)法發(fā)揮出監(jiān)督職能。

1.3 內(nèi)控制度流于形式，內(nèi)控流程無(wú)法落地

現(xiàn)階段我國(guó)的中小企業(yè)普遍存在以下問(wèn)題：(1)不注重內(nèi)控制度的建設(shè)或建設(shè)得不夠完善；(2)已建立的內(nèi)控制度固化，沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的變化與發(fā)展；(3)內(nèi)控制度制定程序繁瑣，未能根據(jù)企業(yè)規(guī)模和實(shí)際情況而制定。不少中小企業(yè)制定內(nèi)控制度與流程沒(méi)有及時(shí)更新完善，不能隨企業(yè)發(fā)展或改變而改變，容易被熟知公司內(nèi)控漏洞人員利用，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)舞弊、以權(quán)謀私，損害公司利益。

1.4 信息化建設(shè)薄弱，溝通不暢

目前，雖然互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用正高速發(fā)展，但仍有不少中小企業(yè)的內(nèi)部信息化建設(shè)較為薄弱，內(nèi)部信息溝通與傳遞呆滯。老板為了節(jié)約眼前成本，不注重內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建與完善，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)運(yùn)行，內(nèi)部控制決策缺乏及時(shí)的信息支持。同時(shí)，中層管理人員獲取外界信息的途徑單一，思維固化，創(chuàng)新力不足，很多企業(yè)重大項(xiàng)目決策只依賴?yán)习濯?dú)自決斷，中層管理人員不具有參與的資格或能力。

1.5 財(cái)務(wù)部門(mén)職能劃分不清，監(jiān)控效能無(wú)法發(fā)揮

很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)普遍存在職能劃分不清、財(cái)務(wù)部崗位設(shè)置不合理，缺乏相互牽制，普遍不設(shè)審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)崗位。主要原因：一是企業(yè)老板在財(cái)務(wù)部任用自己人，任職人員為非專業(yè)人員、職業(yè)化程度低，內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)；二是企業(yè)老板對(duì)財(cái)務(wù)部重視度不夠，企業(yè)創(chuàng)立之初很多都是聘請(qǐng)代理記賬公司記賬，企業(yè)內(nèi)部有財(cái)務(wù)人員的，再培訓(xùn)少、思維僵化，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)參與感不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控效能無(wú)法發(fā)揮。

2 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 提高企業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)和綜合素養(yǎng)

2.1.1 提高中高管理人員內(nèi)控意識(shí)

意識(shí)決定行為，人的思想深度決定眼光長(zhǎng)短，要做好內(nèi)控工作就必須先提高企業(yè)中高管理人員的內(nèi)控意識(shí)。這里的中高層管理人員主要包括企業(yè)老板及各部門(mén)負(fù)責(zé)人。老板是中小企業(yè)內(nèi)控能夠成功推動(dòng)的關(guān)鍵。老板應(yīng)對(duì)內(nèi)控建立以下三點(diǎn)認(rèn)知和轉(zhuǎn)變：(1)內(nèi)控的建設(shè)具有階段性，不是一成不變的，是一個(gè)動(dòng)態(tài)且整合的過(guò)程。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的應(yīng)用，各項(xiàng)技術(shù)應(yīng)用快速更新迭代，企業(yè)自身需要與時(shí)俱進(jìn)；(2)內(nèi)控是會(huì)貫穿在企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理中的一項(xiàng)活動(dòng)，而財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)也僅是活動(dòng)中一部分，是需要公司全員參與的；(3)推行內(nèi)控管理是一項(xiàng)會(huì)增加一定的管理成本，并不易看到直接效益的活動(dòng)。內(nèi)控是用來(lái)預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)的，以預(yù)防和不發(fā)生為常態(tài)，是企業(yè)長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)下去的有力保障措施之一，不能因無(wú)效益而忽視之。老板若有內(nèi)控意識(shí)和正確認(rèn)知，會(huì)使各部門(mén)負(fù)責(zé)人感知并在日常管理工作中注重流程規(guī)范化。做到上行下效，持之以恒，會(huì)逐步成為企業(yè)文化中的一部分。

2.1.2 提升企業(yè)整體中基層人員專業(yè)素養(yǎng)

人力資源部門(mén)保障中基層人員專業(yè)素養(yǎng)與其崗位職責(zé)相匹配是內(nèi)控在企業(yè)穩(wěn)妥落地強(qiáng)有力基礎(chǔ)，是內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)管理層首先要改變招人、用人及留人理念，加大人力資源部門(mén)的建設(shè)和配置，做到企業(yè)發(fā)展與時(shí)代相結(jié)合，構(gòu)建出適用本企業(yè)的組織架構(gòu)；建立完善的招人、用人及留人、并以實(shí)現(xiàn)績(jī)效問(wèn)責(zé)的嚴(yán)密績(jī)效衡量、激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，配合老板引導(dǎo)和建立良好的企業(yè)文化。建議從以下兩個(gè)方面開(kāi)展：一是直接聘請(qǐng)有相應(yīng)的從業(yè)證書(shū)或相關(guān)證書(shū)的專業(yè)技能人才，這是獲取專業(yè)技能人員最快途徑；二是企業(yè)要定期組織專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)，進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的再教育，接受不斷變動(dòng)更新的專業(yè)知識(shí)，學(xué)習(xí)和掌握使用更前沿專業(yè)軟件和技能，為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。專業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)直接決定中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量、員工文化知識(shí)水平、思想道德水平、法律意識(shí)，是保證內(nèi)部控制效果的重要因素之一。

2.2 健全治理結(jié)構(gòu)，完善控制環(huán)節(jié)

提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控認(rèn)知是必要的，需進(jìn)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。健全治理結(jié)構(gòu)，中大型企業(yè)設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，中小型企業(yè)出于節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，尤其無(wú)法做到所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，可只設(shè)執(zhí)行董事、執(zhí)行監(jiān)事，做到授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督分開(kāi)。授權(quán)者不兼任執(zhí)行，執(zhí)行者不兼任監(jiān)督，相互分離，相互制衡。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分考慮各部門(mén)之間的職能劃分，明確各崗位職責(zé)定崗，依崗選人，既要避免交叉重復(fù)，又要能相互牽制和監(jiān)督。

2.3 注重內(nèi)控制度建設(shè)與流程的落地執(zhí)行

內(nèi)控制度的具體建設(shè)雖不同企業(yè)間會(huì)有差異，但是管控關(guān)鍵“點(diǎn)”應(yīng)是一致，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)控制度建設(shè)。制度建設(shè)者除了需要制定相應(yīng)制度流程，應(yīng)同時(shí)制定流程實(shí)施執(zhí)行評(píng)價(jià)管理辦法，以檢查監(jiān)督執(zhí)行情況。設(shè)立獎(jiǎng)懲方案，獎(jiǎng)懲結(jié)合，以保障內(nèi)控流程的實(shí)施順利落地。企業(yè)管理層一定要修正對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的目的不是為了讓流程變得復(fù)雜繁瑣，而是通過(guò)制定內(nèi)控制度來(lái)控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，除了需要提高內(nèi)控制度可操作性外，還需及時(shí)不斷進(jìn)行更新，保證內(nèi)控活動(dòng)緊跟企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和改變。

2.4 加快信息化建設(shè)，提高內(nèi)部溝通效率

(1)加強(qiáng)內(nèi)外部信息的傳遞與溝通。隨著互聯(lián)應(yīng)用深入、企業(yè)從市場(chǎng)獲取信息的渠道都更具多樣性和可選擇性，需投入成本可更少，企業(yè)應(yīng)充分利用各種便捷溝通工具和平臺(tái)，提升溝通的時(shí)效性，以便有效推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)和內(nèi)部控制管理。

(2)加強(qiáng)企業(yè)信息的儲(chǔ)備與保密建設(shè)。企業(yè)需要加強(qiáng)信息學(xué)習(xí)與提高分析能力，注重對(duì)自身信息積累和儲(chǔ)備，以保證企業(yè)獨(dú)具的創(chuàng)新力，對(duì)獲取到的信息快速轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)決策使用的支撐。由于各種工具的便捷應(yīng)用，讓企業(yè)內(nèi)部核心競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)或信息泄露、透明化的風(fēng)險(xiǎn)性也日益增加，企業(yè)應(yīng)在各種互聯(lián)網(wǎng)工具做好安全防護(hù)措施如權(quán)限設(shè)置、級(jí)別設(shè)置等，對(duì)公司IT負(fù)責(zé)人員品德重點(diǎn)監(jiān)控。

2.5 發(fā)揮財(cái)務(wù)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用

中小企業(yè)出于成本考慮，可不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但應(yīng)充分加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督控制職能，而通過(guò)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部工作稽核，審計(jì)崗位獨(dú)立于財(cái)務(wù)部向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，可達(dá)降成本不降效的目的，具體包括以下三點(diǎn)。

(1)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部崗位與職責(zé)正確劃分和配置，定期崗位輪換，可提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。財(cái)務(wù)部應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)控規(guī)范為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際規(guī)模和體量，合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確崗位職責(zé)，錢(qián)賬一定要相分離，同時(shí)應(yīng)考慮工作開(kāi)展的特殊時(shí)期，例如出現(xiàn)不相容崗位缺崗而歸集到同一個(gè)崗位處理的內(nèi)控“真空”。財(cái)務(wù)每個(gè)模塊崗位工作相對(duì)獨(dú)立，易出現(xiàn)監(jiān)督控制漏洞，可以推行定期輪崗制度。定期崗位輪換，可增加對(duì)某項(xiàng)職務(wù)的全面復(fù)核，有關(guān)職務(wù)進(jìn)行定期輪換，是在實(shí)踐中被證實(shí)的行之有效的控制措施。因?yàn)橥ㄟ^(guò)崗位輪換，能降低原崗位錯(cuò)弊幾率，并得以及時(shí)糾正，進(jìn)而達(dá)到增強(qiáng)內(nèi)部控制管理目的。

(2)財(cái)務(wù)人應(yīng)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。財(cái)務(wù)應(yīng)主動(dòng)“走”出財(cái)務(wù)部，一是提高服務(wù)意識(shí)及增強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通有效性；二是熟悉公司相關(guān)業(yè)務(wù)，將財(cái)務(wù)融入到業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)通過(guò)提升自身專業(yè)素養(yǎng)，以提高財(cái)務(wù)在公司的地位與話語(yǔ)權(quán)，改變自身在同事中的傳統(tǒng)認(rèn)知與形象，從傳統(tǒng)記賬先生式的事后監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞣N業(yè)務(wù)事務(wù)事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為運(yùn)營(yíng)事務(wù)提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐、事中跟進(jìn)和把控進(jìn)度和方向、事后總結(jié)分析和反饋。

(3)內(nèi)部審計(jì)崗負(fù)責(zé)組織企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，與監(jiān)事共同搭建內(nèi)部控制架構(gòu)模型，與財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人推進(jìn)提升財(cái)務(wù)人員能對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估及分析。制定出一套能結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際并科學(xué)合理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以杜絕出現(xiàn)不利于企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)象。有針對(duì)性，傾斜式分配管控資源，如頻率高、影響嚴(yán)重、檢測(cè)難的環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)控，影響不大，易于控制環(huán)節(jié)的常規(guī)性監(jiān)控。如此推行，不僅能節(jié)約公司管理內(nèi)控投入，還能減少內(nèi)控實(shí)施阻力，推行的可行性，可操作性更高。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在“互聯(lián)網(wǎng)+”，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算不斷普及和應(yīng)用的浪潮下，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也正面臨和進(jìn)行著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，中小企業(yè)必須要改變管理理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，并結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)狀況、主營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)和施用適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，提高中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平，使得本企業(yè)的內(nèi)部管理邁上一個(gè)新臺(tái)階。