績效審計在煤機(jī)企業(yè)內(nèi)部審計中的實踐探索

喬琳

【摘 要】科學(xué)的績效審計評價體系對企業(yè)的經(jīng)營活動起著導(dǎo)向性的作用，它能使企業(yè)委托人綜合了解企業(yè)經(jīng)營狀況及其發(fā)展趨勢，有利于建立健全激勵約束機(jī)制，有效配置有限的資源，提高經(jīng)營管理水平。本文就煤機(jī)企業(yè)內(nèi)部審計開展績效審計進(jìn)行探討，闡述了績效審計的實施背景、內(nèi)涵特征、實施步驟，以及實踐中的思考，以實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，提高管理效率和質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】績效審計;煤機(jī)企業(yè);內(nèi)部審計;實踐

一、實施背景

煤炭資源整合、煤礦兼并重組促使眾多煤炭企業(yè)紛紛整換裝備，重整旗鼓。此舉在大力提高煤炭產(chǎn)業(yè)集中度的同時，也為煤機(jī)裝備制造市場帶來了無限商機(jī)。在煤機(jī)裝備制造企業(yè)的改革不斷深化、經(jīng)營領(lǐng)域不斷拓寬的同時，企業(yè)效益水平較低、管理不規(guī)范、公司治理機(jī)制不健全、企業(yè)社會責(zé)任履行不到位等問題仍然突出。研究如何完善和發(fā)展績效審計理論和實務(wù)指南，不但對于指導(dǎo)審計部門規(guī)范、高效的開展企業(yè)績效審計工作具有重要意義，更有利于煤機(jī)裝備制造企業(yè)提高綜合管理水平，健全治理機(jī)制，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

2013年8月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了修訂后的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，自2014年1月1日起施行。此次審計準(zhǔn)則的調(diào)整，強(qiáng)化了績效審計的內(nèi)容，提升了績效審計的地位，為煤機(jī)裝備制造企業(yè)開展相關(guān)審計工作提供了行動指南。以下，以筆者所在內(nèi)審部門對W分公司的審計業(yè)務(wù)實踐為例，就有效開展績效審計工作進(jìn)行初步探討。

二、績效審計的內(nèi)涵

績效審計是指對被審計單位（項目）管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價的活動。這里的“有效性”。主要包括四個方面：

1.經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。

2.效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。

3.效果性，是指目標(biāo)的實現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。

4.合規(guī)性，是指對相關(guān)政策、規(guī)章和制度的遵循情況。

與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，績效審計在審計的基本原理和程序方面都是相同的，但在審計目標(biāo)、審計方向、所依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)、審計方法有所不同。

三、績效審計的實施

煤機(jī)企業(yè)實施績效審計，也遵循績效審計的一般過程，主要包括審計立項（制訂審計計劃）、審計準(zhǔn)備（制訂審計方案）、審計實施（現(xiàn)場收集、分析證據(jù)）、審計報告和結(jié)果運用五個階段。由于績效審計目標(biāo)多樣性和靈活性的特點，其審計過程各階段的工作內(nèi)容也具有獨特性，下面分別介紹：

1.制定審計計劃，確定績效審計項目。

內(nèi)部審計部門在制定全年審計項目計劃時，盡可能考慮并結(jié)合績效評估的結(jié)果，再針對性的安排專項審計項目。選擇績效審計項目需考慮的因素有：（1）預(yù)計的審計效果。包括是否促進(jìn)被審計單位或項目提高經(jīng)濟(jì)效益，更有效地進(jìn)行計劃、控制和管理。（2）資金規(guī)模。被審計單位的資產(chǎn)數(shù)額、總收入、總支出或總投資額。資金規(guī)模越大，被選擇作為績效審計項目的機(jī)會越大。（3）管理風(fēng)險。被審計單位在管理方面存在風(fēng)險越大的，如未實現(xiàn)預(yù)計的收益、大量的資金不足或虧空、管理工作分散、經(jīng)營管理混亂等，經(jīng)審計后能帶來的改進(jìn)越大。（4）審計成本和可操作性。如果選擇的審計事項的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、沒有統(tǒng)一明確的評價指標(biāo)、審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會導(dǎo)致審計成本增大，使審計項目缺乏有效性。

在我們的審計實踐中，選取了W分公司作為績效審計項目。該駐外分公司主要業(yè)務(wù)分兩塊，煤機(jī)產(chǎn)品大修和負(fù)責(zé)總公司在駐地片區(qū)內(nèi)整機(jī)產(chǎn)品的銷售。經(jīng)了解，該分公司管理基礎(chǔ)薄弱，近3年來大修業(yè)務(wù)連續(xù)虧損;收入和費用獨立核算，易獲取審計數(shù)據(jù);整機(jī)銷售業(yè)務(wù)方面，銷售費用與提成額度基本持平，但降本增效還有很大提升空間。審計組認(rèn)為，選W分公司進(jìn)行績效審計，將有利于促進(jìn)該公司細(xì)化管理，挖潛增效。

2.開展審前調(diào)查。

審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項重要內(nèi)容，是在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，調(diào)查了解被審計單位基本情況，以掌握第一手資料。審前調(diào)查內(nèi)容包括被審計單位基本情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員編制、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況及經(jīng)營成果、內(nèi)部控制狀況等，以前年度的審計意見和審計決定落實情況等。

在審計實踐中，W分公司提供了近3年的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、人員構(gòu)成等信息。通過數(shù)據(jù)分析，審計組確定采取以管理和運營的結(jié)果為導(dǎo)向的模式，根據(jù)具體審計目標(biāo)運用數(shù)量分析法、比較分析法等不同的審計方法，以大修業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)為審計內(nèi)容，重點關(guān)注大修業(yè)務(wù)的投入產(chǎn)出管理和營銷費用的真實性、合理性控制。

3.確定指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)。

指標(biāo)解決的是我們需要評估什么的問題，標(biāo)準(zhǔn)解決的是被評估者做得怎樣的問題?？冃徲嬛笜?biāo)體系是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)。在審前調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，以效率、效能和效果評估為重心研究制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，著眼于突出內(nèi)部控制管理有效性、投入產(chǎn)出運行效率、服務(wù)效果等方面展開。

在我們的審計實踐中，指標(biāo)體系主要有以下幾類：大修業(yè)務(wù)毛利率分析、近3年數(shù)據(jù)與歷史較好數(shù)據(jù)比較、與業(yè)務(wù)相近的兄弟單位數(shù)據(jù)比較。評價標(biāo)準(zhǔn)主要是大修業(yè)務(wù)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、與歷史較好數(shù)據(jù)差距、與兄弟單位差距等。

4.現(xiàn)場獲取審計證據(jù)。

為了合理確定審計檢查范圍，保證抽查的樣本量足以支持審計結(jié)論，現(xiàn)場審計嚴(yán)格按照抽樣原則，采取查閱資料、專人訪談、作業(yè)跟蹤、調(diào)查問卷、定量測評與定性分析等多種審計方式，取得充分、可靠的證據(jù)資料。重點審查內(nèi)部控制制度的有效性、業(yè)務(wù)流程設(shè)置和人員配置的合理性、投入與產(chǎn)出的效率性和效果性等?，F(xiàn)場收集的審計證據(jù)要盡量詳盡、準(zhǔn)確，保證抽查的樣本量足以支持審計結(jié)論。

在我們的審計實踐中，首先就審前確定的重點檢查內(nèi)容查閱資料，找關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行針對性的訪談，對審計組重點關(guān)注業(yè)務(wù)如材料采購、辦事處管理、車輛管理、辦公招待用品采購保管等進(jìn)行符合性測試，同時針對訪談中了解到的問題進(jìn)行跟蹤核實。

5.客觀、合理地進(jìn)行績效分析和評價。

根據(jù)《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》規(guī)定：“開展企業(yè)績效評價，以投入產(chǎn)出分析為核心，運用定量分析與定性分析相結(jié)合、橫向?qū)Ρ扰c縱向?qū)Ρ然檠a(bǔ)充的方法，綜合評價企業(yè)經(jīng)營績效和努力程度，促進(jìn)企業(yè)提高市場競爭能力?！笨冃Х治龊驮u價是績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，首先，運用統(tǒng)計抽樣分析理論，從樣本合規(guī)率推斷分析整體業(yè)務(wù)合規(guī)性;其次，利用表格分析、簡化報告。在審計分析中大量引入業(yè)務(wù)量統(tǒng)計表、數(shù)據(jù)對比表等，簡潔明了地突出重點關(guān)注的內(nèi)容和需要說明的特殊事項;第三，對績效評價、問題定性、原因分析和改進(jìn)建議均注重圍繞開源和節(jié)流兩個重點進(jìn)行，側(cè)重于基礎(chǔ)管理、風(fēng)險控制、經(jīng)營決策以及人力資源等方面的評價，并且關(guān)注合規(guī)低效問題。

在我們的審計實踐中，對W分公司的各項數(shù)據(jù)加工整理后，進(jìn)行了以下分析：

（1）大修業(yè)務(wù)利潤率分析。近兩年大修業(yè)務(wù)平均利潤率-44%。通過進(jìn)一步分析，大修收入僅能負(fù)擔(dān)成本中的材料、外協(xié)加工、車間人工三項直接費，生產(chǎn)成本中變動成本比重較大，主觀控制作用有限。依靠目前的大修規(guī)模不足以支撐管理機(jī)構(gòu)的運營成本，難以實現(xiàn)自負(fù)盈虧。當(dāng)務(wù)之急是盡快拓展業(yè)務(wù)，增強(qiáng)盈利能力，積極尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點。

（2）橫向比較，分析虧損原因。我們找出被審計單位近年經(jīng)濟(jì)效益最好年份大修業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)，與其近3年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，主要做以下對比：一是比收入，收入下降多，問題與業(yè)務(wù)拓展直接關(guān)聯(lián);二是比毛利率，毛利率下降多，分析生產(chǎn)成本構(gòu)成，找出成本構(gòu)成比例漲幅較大的科目，就是導(dǎo)致毛利率下降的主要原因;三是比管理費用，如果管理費用上升，則要對管理費用各科目對照檢查，找出影響管理費用上升的主要因素。

（3）縱向比較找差距。我們收集了與W分公司業(yè)務(wù)相同或相近，同樣駐外的三家效益較好的公司，將人均銷售費用指標(biāo)作為比對標(biāo)準(zhǔn)。通過比較發(fā)現(xiàn)，W分公司2018年上半年各項經(jīng)營指標(biāo)完成情況同比其他3家銷售單位處于較低水平，但銷售費用中人均差旅費、辦公費、運雜費等支出額度相比處于高位，費用支出與業(yè)績完成情況形成較大反差。分公司要在銷售費用預(yù)算管理上下功夫，加大對預(yù)算的考核力度。

6.出具審計報告。

審計人員依據(jù)績效分析評價程序中所獲取的信息，通過審計情況的匯總、歸納、提煉，形成審計意見的評判基礎(chǔ)。同時要加大內(nèi)部審計成果資源的開發(fā)力度，著眼宏觀，服務(wù)大局。從滿足領(lǐng)導(dǎo)管理決策的需求出發(fā)，對查實的問題進(jìn)行定性、定量分析，提示存在的風(fēng)險，形成具有較高價值的內(nèi)部審計成果。

在本案例中，審計組針對現(xiàn)場抽查中發(fā)現(xiàn)的具體管理問題，如車輛管理不到位、辦事處設(shè)置不規(guī)范、崗位不相容現(xiàn)象、成本歸集界限模糊、制度建設(shè)滯后等提出了改進(jìn)建議;就提升分公司整體管理水平、大力拓展業(yè)務(wù)、嚴(yán)控費用、降本增效、人力資源管理方面提出了具體措施。

7.強(qiáng)化審計成果的運用。

內(nèi)部審計成果運用是內(nèi)部審計工作的最終環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮集中體現(xiàn)在對內(nèi)部審計成果的運用程度上。在審計報告發(fā)出后，審計人員要對報告中所涉及的審計結(jié)果和審計意見進(jìn)行跟蹤，在堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則的基礎(chǔ)上加強(qiáng)后續(xù)審計的力度和深度，針對發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)及合規(guī)低效問題，監(jiān)督被審計對象是否已經(jīng)采取了有效防范和控制措施。對未糾正的事項分析原因，提出具有建設(shè)性的整改意見和管理意見，協(xié)助被審計對象制定整改措施，保證審計結(jié)果得到充分利用。

四、實踐中的思考

由于煤機(jī)企業(yè)績效審計現(xiàn)成案例較少，現(xiàn)仍在探索中，總結(jié)有以下幾方面不足：

1.審計評價指標(biāo)體系不完善。主要表現(xiàn)在指標(biāo)評價內(nèi)容設(shè)置不完善，績效指標(biāo)僅考慮企業(yè)層面上的財務(wù)績效，對企業(yè)的非財務(wù)績效評價不足。

2.審計模式單一。目前績效審計大都是采取財務(wù)收支審計加績效延伸審計，單一的審計模式，很難有針對性、及時充分地揭露企業(yè)行業(yè)、財務(wù)、技術(shù)、政策、環(huán)境等風(fēng)險，由此降低了企業(yè)審計治理功能的發(fā)揮。

3.審計技術(shù)落后。當(dāng)前績效審計是以財務(wù)查賬為主要手段，比較分析法、趨勢分析法等技術(shù)方法的應(yīng)用還比較少，對于企業(yè)風(fēng)險管控、體制機(jī)制性障礙、治理結(jié)構(gòu)等問題涉及不夠深入，造成審計分析問題層次低，影響了審計效果發(fā)揮。

4.審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)難以滿足績效審計的要求?？冃徲嫷奶匦詻Q定了此項工作需要一支熟悉制度框架、了解政策內(nèi)涵的專業(yè)化程度較高的隊伍。目前審計人員習(xí)慣于就賬查賬，從企業(yè)管理的角度，系統(tǒng)地、全局性地研究分析問題意識和能力不足，人員配置和知識結(jié)構(gòu)難以滿足績效審計的要求。

參考文獻(xiàn)

[1]李金華.審計理論研究[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

（作者單位：中國煤炭科工集團(tuán)太原研究院有限公司）