企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避研究

祝玉平

摘要：本文介紹了企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險，針對企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險的規(guī)避展開了深入研究分析，希望可以對企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險有全面認(rèn)識，采取科學(xué)合理控制措施，實現(xiàn)對企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險的有效規(guī)避，幫助企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃;涉稅風(fēng)險;規(guī)避

稅收籌劃指的是納稅人或代理機構(gòu)根據(jù)稅法優(yōu)惠政策、會計政策選擇等針對納稅人經(jīng)營建設(shè)活動中的納稅事項提前展開策劃和安排，起到減輕稅負作用，獲取更多的財務(wù)利益。在稅務(wù)管轄權(quán)方面，納稅人實施程度最低，稅收籌劃以減輕納稅人稅負為目標(biāo)，具體可分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃兩種方式。當(dāng)前越來越多納稅人認(rèn)可和接受稅收籌劃，有越來越多各種類型的稅收活動籌劃興起。稅收籌劃本身有著非常強復(fù)雜性和專業(yè)性，不僅會給納稅人帶愛一定的稅收收益，甚至?xí)霈F(xiàn)一定的風(fēng)險。如果未做好這些寫風(fēng)險的處理和應(yīng)對，將非常容易與稅收籌劃的初衷相違背，最終可能承擔(dān)更多的損失和責(zé)任。因此，切緣稅收籌劃方面必須要做好涉稅風(fēng)險與規(guī)避方面探索，本文就此展開了研究分析。

1.企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險

1.1 法律風(fēng)險

稅收籌劃涉稅法律風(fēng)險指的是在稅收籌劃方案制定時因為預(yù)期結(jié)果不確定性可能需要承擔(dān)的補繳稅款等法律義務(wù)和責(zé)任。節(jié)稅籌劃的開展主要是根據(jù)稅收法規(guī)中一些優(yōu)惠性條款，主動安排應(yīng)稅經(jīng)濟行為，合理選擇會計政策，確保其內(nèi)容以及形式等滿足立法意圖，受到稅務(wù)機關(guān)法律保護。如果納稅人僅部分條件享受優(yōu)惠政策，為了享受更多優(yōu)惠政策，需要從形式等方面對經(jīng)營活動進行變通或者從會計政策選擇方面確保其符合各項稅收政策規(guī)定。如果為做好“度”的把握，節(jié)稅非常容易變?yōu)榉欠ū芏?，在這種情況下，不僅需要承擔(dān)稅收籌劃成本方面損失，同時還需要承擔(dān)補繳稅款等責(zé)任。避稅籌劃主要是結(jié)合稅法中一些空白以及條款方面模糊性等，提前做好應(yīng)稅經(jīng)濟行為策劃，做好會計政策選擇，雖然形式上面符合法律規(guī)定，但是在內(nèi)容方面與立法意圖相違背。隨著避稅范圍的擴大，會給稅法中的稅負公平帶來實質(zhì)性危害，同時增大在財政收入方面影響，避稅和偷逃稅僅一步之差，如果未做好“度”的把握，非常容易發(fā)展為偷逃稅，可能會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為一種欺詐手段的偷逃稅行為，需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任甚至刑事責(zé)任。

1.2 行政執(zhí)法風(fēng)險

行政執(zhí)法風(fēng)險指的是稅收籌劃方案展開中在預(yù)期結(jié)果方面的不確定性，可能承受籌劃失敗帶來的風(fēng)險。稅收籌劃一般需要確保其合法性，滿足立法者意圖，同時還需要經(jīng)過行政部門確認(rèn)。在這一過程中，可能會因為稅務(wù)行政執(zhí)法偏差出現(xiàn)稅收籌劃失敗問題。當(dāng)前我國稅法中在稅收事項方面有著一定的彈性空間，同時受到稅收執(zhí)法隊伍人員素質(zhì)等影響，都可能會出現(xiàn)稅收政策執(zhí)法行為偏差。也就是說，即時合法稅收籌劃，也可能因為稅收執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃無法落實，或者被作為偷稅等處理。

1.3 經(jīng)濟風(fēng)險

經(jīng)濟風(fēng)險指的是稅收籌劃方案制定時，因為預(yù)期結(jié)果方面的不確定性導(dǎo)致納稅籌劃成本無法落實，同時承擔(dān)法律責(zé)任等方面損失。如果稅收籌劃方案出現(xiàn)失敗等問題，那么稅收籌劃支出代理費、企業(yè)公關(guān)協(xié)調(diào)費以及其他與籌劃成本等付之東流，甚至還需要承擔(dān)法律責(zé)任等損失。

1.4 信譽誠信風(fēng)險

因為稅收籌劃結(jié)果的不確定性，在實際應(yīng)用中可能會有信用危機和名譽損失等問題出現(xiàn)。當(dāng)納稅人經(jīng)常出現(xiàn)稅收籌劃行為，尤其是避稅籌劃等，稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，可能將其定義為不講誠信單位，稅務(wù)機關(guān)日常工作中會對其展開更為嚴(yán)格的稽查，同時對納稅申報條件和程序有更為嚴(yán)格要求，增大稅務(wù)稽查方面時間和成本，甚至還會對生產(chǎn)經(jīng)營以及市場份額等造成較大影響。

1.5 心理風(fēng)險

納稅人因為稅收籌劃的不確定性需要承擔(dān)經(jīng)濟、法律和信譽誠信等風(fēng)險時，會給納稅人帶來一定的心理發(fā)單以及精神折磨，納稅人稅收籌劃行為存在有承擔(dān)經(jīng)濟、法律以及信譽誠信風(fēng)險等可能，每次稅務(wù)稽查時，擔(dān)憂發(fā)現(xiàn)問題和破綻，或者害怕舉報，在精神上提心吊膽、擔(dān)驚受怕。在節(jié)稅方面，一般不出現(xiàn)這種精神折磨，避稅和偷逃稅容易有精神折磨出現(xiàn)，尤其是偷逃稅，會承受非常大精神折磨。

2.企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避措施

2.1 建立風(fēng)險預(yù)警機制

不管是專門從事稅收籌劃人員，還是納稅人，都需要對風(fēng)險有正確的認(rèn)識，明白其客觀存在特性，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以及稅務(wù)管理中對稅收籌劃風(fēng)險有足夠高警惕性，不要盲目地認(rèn)為由專家等制定的稅收籌劃方案在實際應(yīng)用中有足夠高可行性，肯定不會出現(xiàn)籌劃失敗風(fēng)險。需要認(rèn)識到企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性以及有目的的稅收籌劃，其風(fēng)險無時不在，必須要給予足夠重視度。企業(yè)必須要利用各類現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)別，健全稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，實現(xiàn)對籌劃中各類風(fēng)險的實時性監(jiān)控，當(dāng)有風(fēng)險出現(xiàn)時，立刻示警。

建立的風(fēng)險預(yù)警機制需要有以下特性：第一，信息收集能力，能夠通過收集稅收政策變動、市場、稅務(wù)執(zhí)法等情況，以及納稅人自身的經(jīng)營狀況信息，通過對比分析，判斷是否需要預(yù)警;第二，危機預(yù)知功能，通過信息的分析找到可能出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險的隱患，及時發(fā)出警告，提醒其盡早做好準(zhǔn)備，避免風(fēng)險發(fā)展為事實，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范;第三，風(fēng)險控制能力，如果存在潛在風(fēng)險，系統(tǒng)可及時找到風(fēng)險出現(xiàn)根源，給予針對性的解決和處理，降低風(fēng)險發(fā)生可能。

2.2 稅收籌劃方案與稅收政策導(dǎo)向保持一致性

注意稅收籌劃的合法性，更好地滿足稅收籌劃生存和發(fā)展需要，同時以此作為判斷稅收籌劃成敗的關(guān)鍵。在具體操作中，首先需要詳細掌握法律內(nèi)容，懂法、守法，對稅收法律內(nèi)涵有詳細、準(zhǔn)確了解，注意稅收政策變化趨勢關(guān)注，確保稅收籌劃方案符合法律規(guī)定，為稅收籌劃的成功打下良好基礎(chǔ)。其次，做好節(jié)稅籌劃和避稅籌劃關(guān)系到處理，從稅負控制方面分析，節(jié)稅與避稅之間不僅存在有非常多相似之處，同時兩者還有本質(zhì)區(qū)別。避稅主要是通過合法手段以及安排，利用稅法漏洞等達到減少納稅義務(wù)目的。雖然避稅行為本身不違法，但是與立法意圖往往相互違背，當(dāng)前很多國家在這一方面制定有專門的法規(guī)等加以限制。納稅籌劃工作的開展不僅不能違法，同時還需要盡量滿足稅收政策的導(dǎo)向性要求，確保企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時積極響應(yīng)國家號召，避免惡意避稅等問題發(fā)生。

2.3 提高稅收籌劃方案綜合性

稅收籌劃工作可劃分在企業(yè)財務(wù)管理范疇，屬于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，直接關(guān)系到企業(yè)價值的最大化。稅收籌劃工作的開展必須要圍繞這一目標(biāo)展開策劃，將其納入企業(yè)整體投資和戰(zhàn)略范疇，不能僅局限在少數(shù)稅種方面，同時也不能僅集中在節(jié)稅上。稅收籌劃工作的開展首先要降低整體稅負，不能集中在個別稅種稅負控制方面，主要是因為各稅種之間存在一定的聯(lián)系，當(dāng)有稅基的縮減時非常容易出現(xiàn)其他稅種擴張。因此，稅收籌劃工作的開展不僅需要對節(jié)稅利益有充分考慮，同時還需要注意各個稅種之間的利益抵消。其次，在企業(yè)利益中，雖然稅收利益占有較大比例，但是并非企業(yè)全部利益，稅收的減少不代表整體利益的提高，如果有其他方案選擇，盡量選擇整體利益最大化方案。即使有稅收籌劃方案能夠最大限度降低納稅人整體稅負，但是在實際應(yīng)用中無法實現(xiàn)納稅人整體利益最大化，同樣不能作為最佳方案使用。

2.4 確保稅收籌劃方案的靈活性

納稅人在經(jīng)濟環(huán)境方面存在一定的差異性，同時稅收政策和稅收籌劃在主觀和客觀條件等方面不斷發(fā)生變化，稅收籌劃工作的開展必須結(jié)合納稅人實際情況分析考慮，制定完善的籌劃方案，確保方案靈活性，及時根據(jù)國家相關(guān)制度和政策等對項目投資進行調(diào)整，重新評估稅收籌劃方案，給予適當(dāng)更新，分散風(fēng)險，更好地實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

2.5 貫徹成本效益原則

稅收籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的基礎(chǔ)上還需要為稅收籌劃方案的制定支付一些額外費用，同時還可能因為選擇該方案放棄其他方案損失一定的機會利益。因此，稅收籌劃的制定必須堅持成本效益原則，不僅要考慮稅收籌劃直接成本，同時還要對稅收籌劃方案進行對比，只有籌劃方案成本和損失小于所獲取收益，才具備有合理性和可選擇性。

2.6 提高納稅人與稅務(wù)機關(guān)有關(guān)度

稅務(wù)機關(guān)在稅收制度、措施等制定方面都展開了大范圍的調(diào)查和研究，廣泛征求意見，包括向納稅人咨詢。在這種情況下，納稅人適當(dāng)提出一些對稅務(wù)機關(guān)有建設(shè)性建議，能夠使納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間關(guān)系更加友好，同時一旦建議被采納，還能使提建議者在競爭方面獲取更多的優(yōu)勢。

結(jié)束語

企業(yè)稅收籌劃工作的開展必須結(jié)合企業(yè)涉稅風(fēng)險給予有效控制措施，最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)的合法收益，形成完善的稅收籌劃涉稅風(fēng)險規(guī)避機制，為企業(yè)財務(wù)管理水平的提高打下良好基礎(chǔ)。

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