淺析央企財務(wù)共享建設(shè)中的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化

寧旭洲

中圖分類號：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2019）3-163-02

摘 要 業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化是財務(wù)共享建設(shè)過程中最重要的一環(huán)。本文對財務(wù)共享建設(shè)過程中如何進(jìn)行業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行研究，提出了財務(wù)共享業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的框架體系，并對框架體系各個方面進(jìn)行詳細(xì)闡述，同時也對央企財務(wù)共享業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化時需要特殊考慮的因素進(jìn)行了初步研究。

關(guān)鍵詞 財務(wù)共享 業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化 集團(tuán)管控 央企特色

一、研究背景

2011年，國資委發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財務(wù)信息化工作的通知》，在通知中明確“具備條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面探索開展會計集中核算和共享會計服務(wù)”，8年來，財務(wù)共享在央企中如火如荼的開展，而中央的“八項規(guī)定”精神出臺也對央企財務(wù)共享提出了更高的要求。

業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化是財務(wù)共享建設(shè)過程中最重要的一環(huán)，通過業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)后，方能實現(xiàn)財務(wù)共享后總部對下屬單位的集中管控的目的，降低集團(tuán)的核算風(fēng)險，提升財務(wù)核算質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)核算效率的提高，也是未來財務(wù)核算大數(shù)據(jù)應(yīng)用的基礎(chǔ)。

二、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化框架

業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化針對的不僅僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財務(wù)入賬過程的標(biāo)準(zhǔn)化，應(yīng)該是與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬過程有關(guān)的財務(wù)核算和管控的標(biāo)準(zhǔn)化，具體來說，一個成熟的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化體系框架如下：

（一）會計制度標(biāo)準(zhǔn)化

會計制度是會計核算的基礎(chǔ)，總部需要制定整個集團(tuán)層面統(tǒng)一的會計制度，在財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，根據(jù)本集團(tuán)實際業(yè)務(wù)情況規(guī)定具體的準(zhǔn)則應(yīng)用以及本行業(yè)特殊會計業(yè)務(wù)的處理，同時也要統(tǒng)一整個集團(tuán)層面的會計科目以及相關(guān)會計科目的具體核算應(yīng)用，同時也要對集團(tuán)層面財務(wù)報表的格式及編制要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。

通過會計制度標(biāo)準(zhǔn)化，確保了集團(tuán)層面財務(wù)核算的規(guī)范，減少經(jīng)辦會計在處理業(yè)務(wù)時的個人職業(yè)判斷，防止對政策和制度理解因人而異出現(xiàn)的核算差異，確保集團(tuán)內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)和可比性。

需要注意的是，在會計制度標(biāo)準(zhǔn)化后，需要將其落實到集團(tuán)層面的ERP系統(tǒng)中去，而這些財務(wù)元數(shù)據(jù)如果需要后續(xù)變動，應(yīng)由需求單位提出，通過財務(wù)共享中心統(tǒng)一評估后再予以實施，確保集團(tuán)層面財務(wù)元數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

（二）核算制度標(biāo)準(zhǔn)化

核算制度的標(biāo)準(zhǔn)化是指對對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制核算制度，包括三個方面：核算流程、核算標(biāo)準(zhǔn)、核算要求。

核算流程包括兩方面，一方面是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展前所必須的內(nèi)部流程，如預(yù)算、立項等，另一方面就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展后財務(wù)核算的流程。對于第一個方面，因一個集團(tuán)內(nèi)各單位管理要求不同，在共享時可以不統(tǒng)一，但是需要考慮如何與財務(wù)核算流程的銜接。第二個方面應(yīng)該是財務(wù)共享業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化時需要重點梳理的部分，在設(shè)計時需要收集集團(tuán)內(nèi)各單位的需求，求同存異，設(shè)計共享統(tǒng)一的流程，除經(jīng)濟(jì)授權(quán)外的流程中其他環(huán)節(jié)應(yīng)予統(tǒng)一，確保流程簡潔、高效、內(nèi)部控制要求落實到位。同時需要在流程說明書中應(yīng)明確流程每個環(huán)節(jié)的職責(zé)與要求，確保職責(zé)落實到位，同時需要考慮共享財務(wù)和各單位業(yè)務(wù)財務(wù)的職責(zé)切分，確保流程滿足集團(tuán)統(tǒng)一管控和各單位內(nèi)部管理要求。在核算流程信息化時，應(yīng)能夠按不同單位單據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)授權(quán)配置，確保流轉(zhuǎn)到財務(wù)共享的業(yè)務(wù)都經(jīng)過完整的前置審批，不需要財務(wù)共享會計再對此進(jìn)行審核。

核算標(biāo)準(zhǔn)包括兩個方面，一方面是對集團(tuán)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類，明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項具體的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，這個可以根據(jù)集團(tuán)自身管控的要求來梳理哪些業(yè)務(wù)必須明確和統(tǒng)一，如果統(tǒng)一了建議集團(tuán)層面執(zhí)行一個標(biāo)準(zhǔn)，如確實需要差異化的，相關(guān)差異化事項應(yīng)能通過信息系統(tǒng)自動提示或者判斷。對于無需統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)明確財務(wù)核算時的審核原則，一種是見單即付，共享只負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則層面或服務(wù)水平協(xié)議中規(guī)定的審核要求進(jìn)行審核，另外一種是依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事先申請的開支范圍審核。另外一個方面是核算表單標(biāo)準(zhǔn)化，即當(dāng)財務(wù)核算需提供的內(nèi)部編制的表單時，對于這些表單需要進(jìn)行梳理分類，如若適用線上流程的，應(yīng)予以線上化，同時將相關(guān)費用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)嵌，由系統(tǒng)進(jìn)行控制和審核；如若適用線下流程的，則需規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)模板，各單位提交時均按照統(tǒng)一模板填制。

核算要求是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在核算時需要審核的要點。通過分門別類的梳理各種業(yè)務(wù)類型，明確每一個業(yè)務(wù)類型核算時需要關(guān)注的審核要點，制定標(biāo)準(zhǔn)的審核手冊和審核要求，降低核算風(fēng)險和核算錯誤。同時，也對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終財務(wù)入賬科目、摘要規(guī)范、現(xiàn)金流量項目等進(jìn)行統(tǒng)一和明確，提高核算數(shù)據(jù)質(zhì)量和方便后續(xù)查詢。

（三）會計檔案標(biāo)準(zhǔn)化

大多數(shù)財務(wù)共享是見電子單據(jù)審核，紙質(zhì)單據(jù)保存在當(dāng)?shù)?，因此電子流和紙質(zhì)流的一致以及會計檔案電子化是財務(wù)共享時需要考慮的重點。會計檔案標(biāo)準(zhǔn)化包括紙質(zhì)單據(jù)以及電子單據(jù)的流轉(zhuǎn)、存檔、查閱的標(biāo)準(zhǔn)化。

單據(jù)的流轉(zhuǎn)需要設(shè)計紙質(zhì)單據(jù)的收集、粘貼、掃描的標(biāo)準(zhǔn)化流程，對粘貼和掃描的要求進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，如各類票據(jù)粘貼的要求、附件掃描的順序、掃描件的質(zhì)量要求等，規(guī)范的前端掃描能極大的提高后端審核的效率。在設(shè)計單據(jù)流轉(zhuǎn)時需要考慮財務(wù)核算流程中在退單補(bǔ)充材料的情況下如何確保電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)的一致性以及新補(bǔ)充的紙質(zhì)材料如何與原單據(jù)合并歸檔。

在實現(xiàn)電子單據(jù)的流轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，一并考慮會計檔案電子化，建立符合國家會計檔案電子化要求的規(guī)范電子文檔，建立實物單據(jù)與電子單據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，減少紙質(zhì)憑證的打印。實現(xiàn)會計電子檔案的查詢、歸檔與借閱。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險識別與防范標(biāo)準(zhǔn)化

共享后，財務(wù)核算的模式發(fā)生變化，內(nèi)部控制的風(fēng)險點與關(guān)鍵點與原核算模式不同，因此需要標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)新的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一是在共享建設(shè)時需要全面梳理各類業(yè)務(wù)，明確內(nèi)部控制風(fēng)險點，防止出現(xiàn)共享與當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)出現(xiàn)責(zé)任互相推諉、落實不到位而內(nèi)部控制缺失的情形；二是建立共享內(nèi)部員工定期監(jiān)督、培訓(xùn)機(jī)制，防止出現(xiàn)機(jī)械化審核導(dǎo)致的人因失誤，同時保證其知識及時更新；三是設(shè)置共享信息化專員負(fù)責(zé)共享中心信息系統(tǒng)的維護(hù)，確保系統(tǒng)統(tǒng)一性和一致性，同時對各類流程優(yōu)化進(jìn)行評估、實施。

三、央企業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化時需要考慮的因素

央企財務(wù)核算需要堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，切實落實中央“八項規(guī)定”精神，把好財務(wù)最后一道關(guān)口。因此，在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化時，需要對歷次巡視、審計署審計以及內(nèi)外部專項檢查所關(guān)注的費用在核算制度標(biāo)準(zhǔn)化時需要重點統(tǒng)一其費用開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍和管理要求，重點業(yè)務(wù)包括但不限于中央有明確規(guī)定費用標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，如差旅費、出國人員經(jīng)費、會議費、公務(wù)接待費、外事接待費、培訓(xùn)費等。同時有預(yù)見性的設(shè)計表單關(guān)鍵字，確保各類核算數(shù)據(jù)在檢查時能從系統(tǒng)中直接導(dǎo)出相關(guān)統(tǒng)計表格。在會計檔案電子化時考慮按費用類型、按憑證等提供查詢、借閱的權(quán)限，以供檢查使用。

四、結(jié)語

財務(wù)共享是一次財務(wù)領(lǐng)域的變革，徹底將財務(wù)的核算職能與管理職能分開。財務(wù)核算職能的集中，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化是其中必不可少且非常重要的一環(huán)，完善的標(biāo)準(zhǔn)化體系能夠極大的提高核算效率、降低核算風(fēng)險、提升員工滿意度。業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化也不是財務(wù)共享上線時就能一蹴而就的，必須隨著企業(yè)的發(fā)展、內(nèi)外部監(jiān)管的要求而實時改進(jìn)、優(yōu)化。

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