網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式收入確認(rèn)探析

俸芳 杜驍宇 吳燕妮

【摘要】? 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》于2017年7月5日由財(cái)政部修訂發(fā)布，為保證企業(yè)做好新舊準(zhǔn)則過渡工作，新準(zhǔn)則采取了分步實(shí)施的策略。文章基于新收入準(zhǔn)則，研究自主運(yùn)營模式下網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)，以期為網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)更好地運(yùn)用新收入準(zhǔn)則提供一些建議與參考。

【關(guān)鍵詞】? ?網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù);新收入準(zhǔn)則;收入確認(rèn)

【中圖分類號(hào)】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）10-0029-03

一、引言

網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)是近些年發(fā)展起來的以開發(fā)、推廣游戲產(chǎn)品為主要運(yùn)營方式的企業(yè)，通過游戲玩家在網(wǎng)絡(luò)游戲中購買虛擬游戲商品、購買游戲的下載權(quán)利或?yàn)橛螒蛟诰€時(shí)間支付費(fèi)用等方式取得網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營收入。由于這些企業(yè)提供的商品與一般工商企業(yè)所銷售商品不同，其提供的產(chǎn)品不是實(shí)物而是一種服務(wù)或者一種權(quán)利，這也就使得網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量上存在著特殊性。2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—— 收入》（以下簡稱舊收入準(zhǔn)則）對網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)提供游戲商品收入的確認(rèn)進(jìn)行了規(guī)范，但各企業(yè)對準(zhǔn)則的理解不盡相同，加之網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)部分業(yè)務(wù)的特殊性，使得舊收入準(zhǔn)則未能對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行有效指導(dǎo)，造成網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在收入確認(rèn)過程中存在諸多問題需要解決。網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的運(yùn)營模式主要有三種：自主運(yùn)營模式、聯(lián)合運(yùn)營模式與授權(quán)運(yùn)營模式[1]，本文主要探析自主運(yùn)營模式下游戲收入的確認(rèn)。自主運(yùn)營模式是指網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)將自主研發(fā)的游戲在自有平臺(tái)上發(fā)布運(yùn)營，采用這種運(yùn)營模式的企業(yè)往往有較高的知名度，有足夠的能力與渠道去推廣游戲。網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式的主要收入來源有：游戲使用權(quán)收入、游戲充值卡（點(diǎn)卡）收入、虛擬商品收入、促銷收入（會(huì)員費(fèi)收入等）。

二、舊收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)問題分析

舊收入準(zhǔn)則對于網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的部分業(yè)務(wù)未能提供有效的指導(dǎo)與規(guī)范，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比性較低，使得會(huì)計(jì)信息使用者不能正確評價(jià)企業(yè)業(yè)績。筆者通過總結(jié)2013—2016年《上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式收入確認(rèn)主要存在以下問題：收入確認(rèn)政策未結(jié)合網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn);虛擬道具收入確認(rèn)方法多樣化、標(biāo)準(zhǔn)口徑不一致;部分企業(yè)未將與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的收入遞延處理，部分企業(yè)會(huì)員費(fèi)收入未在會(huì)員收益期內(nèi)分期確認(rèn)。本文結(jié)合網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式的收入特點(diǎn)，認(rèn)為舊收入準(zhǔn)則主要存在以下兩方面不足：

（一）網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)提供的是商品還是勞務(wù)存在理解上的偏差，導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致。網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)提供給玩家的游戲商品，到底是銷售商品還是提供勞務(wù)，按照舊收入準(zhǔn)則對銷售商品和提供勞務(wù)的判斷條件，很難予以區(qū)分，導(dǎo)致不同的企業(yè)對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)存在不同的處理結(jié)果。

1.游戲使用權(quán)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致。游戲使用權(quán)收入是指，在玩家下載游戲客戶端時(shí)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)向玩家出售游戲使用權(quán)而獲得的收入。這種收費(fèi)模式需要玩家在下載和使用游戲軟件之前，先行購買。有的網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)將此視為銷售商品收入，在收到購買游戲款時(shí)就將其一次性確認(rèn)為收入（例如中青寶、三七互娛）;有的網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)將使用權(quán)收入視為提供勞務(wù)收入，認(rèn)為玩家購買游戲是為了獲得游戲娛樂體驗(yàn)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的義務(wù)是為玩家提供游戲服務(wù)，所以使用權(quán)收入應(yīng)在玩家使用期間內(nèi)，也就是玩家的生命周期內(nèi)均勻確認(rèn)收入（例如吉比特、冰川網(wǎng)絡(luò)），玩家的生命周期由網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)根據(jù)其歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)確定。不同網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)對游戲使用權(quán)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不一致，是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性較低的原因之一。

2.游戲充值卡（點(diǎn)卡）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致。游戲充值卡（點(diǎn)卡）收入是指，游戲下載時(shí)是免費(fèi)的，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)向玩家出售游戲時(shí)間而獲得的收入，即網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)以玩家在線時(shí)長為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。有的網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)將此項(xiàng)收入視為銷售商品收入，在玩家購買點(diǎn)卡時(shí)，一次性確認(rèn)收入（例如掌趣科技）;有的企業(yè)認(rèn)為其在玩家游戲時(shí)間內(nèi)為玩家提供了游戲服務(wù)，游戲點(diǎn)卡收入應(yīng)屬于提供勞務(wù)收入，所以應(yīng)根據(jù)玩家的實(shí)際消費(fèi)時(shí)間確認(rèn)收入（例如網(wǎng)易游戲）。不同網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)對游戲充值卡（點(diǎn)卡）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不一致，是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性較低的第二個(gè)原因。

3.銷售虛擬商品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致。絕大多數(shù)網(wǎng)絡(luò)游戲的客戶端下載無需付費(fèi)，玩家安裝客戶端后自行選購虛擬商品。虛擬商品主要包括虛擬的貨幣和道具，而網(wǎng)絡(luò)游戲的虛擬貨幣只能用來購買虛擬道具，所以網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在玩家購買虛擬貨幣時(shí)不予確認(rèn)收入，當(dāng)玩家將虛擬貨幣兌換為虛擬道具時(shí)才確認(rèn)相應(yīng)收入。由此看來虛擬貨幣實(shí)則是虛擬道具的前身，只有將虛擬貨幣兌換為虛擬道具時(shí)才確認(rèn)相應(yīng)收入，所以本文沒有對銷售虛擬貨幣的收入確認(rèn)進(jìn)行討論。玩家購買的虛擬道具因?yàn)闀r(shí)效不同，分為消耗性道具和永久性道具，其中消耗性道具分為一次性道具和有使用時(shí)間或者次數(shù)限制的道具。由于舊收入準(zhǔn)則對于銷售商品收入與提供勞務(wù)收入的界限并不清晰，因此，一部分企業(yè)將銷售虛擬道具視為銷售商品，在游戲玩家購買虛擬道具時(shí)一次確認(rèn)收入（例如中青寶、游久游戲）;一部分企業(yè)將銷售虛擬道具視為提供勞務(wù)。而對于提供勞務(wù)的收入確認(rèn)又存在兩種觀點(diǎn)：（1）游戲玩家購買虛擬道具，并通過虛擬道具的使用獲得不同的游戲體驗(yàn)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在確認(rèn)相應(yīng)收入時(shí)應(yīng)該根據(jù)不同虛擬道具的消耗方式，也就是依據(jù)該虛擬道具被玩家所消耗部分的價(jià)值來確認(rèn)銷售該虛擬道具當(dāng)期的收入。一次性道具應(yīng)在玩家使用時(shí)確認(rèn)收入;對于有使用時(shí)間或者次數(shù)限制的道具，在游戲玩家使用該虛擬道具的有限期間或者次數(shù)內(nèi)按照直線法進(jìn)行收入確認(rèn);對于永久性道具，在該玩家的生命周期內(nèi)均勻確認(rèn)收入（例如世紀(jì)游輪、完美世界）。（2）網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)為玩家創(chuàng)造虛擬游戲世界，游戲玩家在該虛擬世界中游戲以獲取娛樂享受，因此所有虛擬道具都應(yīng)在游戲服務(wù)期間均勻確認(rèn)收入，游戲的服務(wù)期由網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)根據(jù)其歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)確定。以上兩種觀點(diǎn)均認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)提供了游戲服務(wù)，而不是游戲商品，應(yīng)在提供游戲服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入，而不是銷售虛擬道具時(shí)。

從以上分析可以得知，由于各企業(yè)對于銷售虛擬道具屬于銷售商品還是提供勞務(wù)存在理解上的偏差，從而導(dǎo)致相同業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不一致。而虛擬道具的多樣性又使得銷售虛擬道具收入的確認(rèn)存在著一定難度，這是導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性較低的第三個(gè)原因。

（二）舊收入準(zhǔn)則對于特定交易的收入確認(rèn)規(guī)定不明確。對于某些特定交易，例如附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、無需退回的初始費(fèi)業(yè)務(wù)等，舊收入準(zhǔn)則都沒有作出明確說明[2]。而自主運(yùn)營模式網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)的特定交易主要有：（1）游戲會(huì)員收費(fèi)，游戲玩家可以購買游戲會(huì)員，付出不同金額的貨幣得到不同的會(huì)員身份，會(huì)員可享受的特權(quán)與會(huì)員等級成正比，會(huì)員收費(fèi)的模式有續(xù)費(fèi)型也有永久型。（2）獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在玩家充值達(dá)到一定額度或者購買一定價(jià)值的虛擬商品時(shí)給予玩家一定的積分值，當(dāng)玩家積分值達(dá)到一定額度時(shí)，玩家可以憑積分換取相應(yīng)價(jià)值的虛擬商品或者某種特權(quán)。由于舊收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的不明確，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在處理這些特定交易業(yè)務(wù)時(shí)沒有權(quán)威參考，會(huì)計(jì)處理較隨意，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性較低。

三、新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式中的應(yīng)用分析

舊收入準(zhǔn)則對銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同采用不同的收入確認(rèn)模型，而新收入準(zhǔn)則不再區(qū)分收入的類型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的核心原則，就履約義務(wù)的分類提供具體指引，也對特定交易的會(huì)計(jì)處理給予了詳細(xì)明確的規(guī)定[3]。筆者認(rèn)為，新收入準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，可以很好地解決網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式收入確認(rèn)的相關(guān)問題，提高網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比性。

（一）新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)原則打破了商品與勞務(wù)界限。新收入準(zhǔn)則改革了舊的收入確認(rèn)模式，打破了商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入[3]。其將履約義務(wù)分為在“某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)”與“在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)”。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)履約義務(wù)滿足下列條件之一時(shí)，屬于“在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)”，否則屬于“某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)”：第一，客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;第二，企業(yè)履約過程中的在建商品能夠被客戶所控制;第三，企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途[4]。

1.游戲使用權(quán)收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則下，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)向玩家收取某個(gè)游戲的使用費(fèi)時(shí)，相當(dāng)于與玩家簽訂了游戲使用合同，玩家有權(quán)利獲得該游戲的使用權(quán)，而網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的履約義務(wù)就是在玩家使用游戲的期限內(nèi)為玩家提供游戲娛樂服務(wù)，即“客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益”，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)按照“履約義務(wù)在某一時(shí)段內(nèi)履行”來確認(rèn)收入。也就是說網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)根據(jù)玩家的生命周期均勻確認(rèn)收入。

2.游戲充值卡（點(diǎn)卡）收入確認(rèn)。與游戲使用權(quán)收入的確認(rèn)規(guī)則相同，玩家購買游戲點(diǎn)卡是為了獲得游戲在線使用的權(quán)利，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的履約義務(wù)就是在玩家購買的游戲時(shí)長內(nèi)為玩家提供游戲娛樂服務(wù)，也就是說網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)根據(jù)玩家的實(shí)際消費(fèi)時(shí)間確認(rèn)收入。

3.銷售虛擬道具收入確認(rèn)。網(wǎng)絡(luò)游戲出售的虛擬道具種類繁多且玩家群龐大，其收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)如果根據(jù)各虛擬道具自身的消耗方式和轉(zhuǎn)移限制來區(qū)分，無疑是很不現(xiàn)實(shí)的。而且隨著網(wǎng)絡(luò)游戲的發(fā)展，部分玩家購買虛擬道具不再單純是為了獲得某些游戲體驗(yàn)，有些游戲中的虛擬道具可以在玩家間自由交易、轉(zhuǎn)賣而獲得真實(shí)貨幣。所以有人認(rèn)為虛擬道具是一份虛擬資產(chǎn)，玩家購買道具時(shí)就掌握了虛擬道具的控制權(quán)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的履約義務(wù)屬于“某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)”。但是從網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)本質(zhì)上來說，雖然有些玩家購買虛擬商品不再是為了獲得某些游戲娛樂體驗(yàn)，而網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的履約義務(wù)始終是在游戲服務(wù)期內(nèi)向玩家提供游戲娛樂體驗(yàn)服務(wù)，即使該虛擬商品進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，玩家依然在享受整個(gè)游戲服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)依然要提供整個(gè)游戲的娛樂服務(wù)，即“客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益”，此時(shí)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)按照“履約義務(wù)在某一時(shí)段內(nèi)履行”而確認(rèn)收入，也就是說銷售虛擬道具的收入應(yīng)在游戲服務(wù)期內(nèi)均勻確認(rèn)。

（二）新收入準(zhǔn)則對特定交易的收入確認(rèn)做出了明確規(guī)定。新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易的收入確認(rèn)和計(jì)量做出了明確規(guī)定，這些規(guī)定給予自主運(yùn)營模式的網(wǎng)絡(luò)游戲特定交易業(yè)務(wù)以明確指引，讓網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在處理此類業(yè)務(wù)時(shí)有了權(quán)威的準(zhǔn)則參考，規(guī)范了此類特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

1.游戲會(huì)員收費(fèi)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)。游戲會(huì)員收費(fèi)屬于無需退回的初始費(fèi)，新收入準(zhǔn)則要求網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)在收取會(huì)員費(fèi)時(shí)，先行判斷該初始費(fèi)是否和已承諾轉(zhuǎn)讓給玩家的商品相關(guān)。而網(wǎng)絡(luò)游戲的會(huì)員規(guī)則一般有兩種：第一種，玩家付費(fèi)取得網(wǎng)絡(luò)游戲的會(huì)員身份后，游戲承諾贈(zèng)送給會(huì)員玩家某些虛擬商品，并為會(huì)員玩家提供購買虛擬商品的會(huì)員專屬折扣;第二種，玩家付費(fèi)取得網(wǎng)絡(luò)游戲的會(huì)員身份后，游戲只為會(huì)員玩家提供購買虛擬商品的會(huì)員專屬折扣。在第一種會(huì)員規(guī)則下，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收取的會(huì)員費(fèi)和其承諾贈(zèng)送給玩家的虛擬商品相關(guān)，且其贈(zèng)送的虛擬商品可以構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在贈(zèng)送該虛擬商品時(shí)，按照分?jǐn)傊猎撎摂M商品的交易價(jià)格確認(rèn)收入。在第二種會(huì)員規(guī)則下，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收取會(huì)員費(fèi)時(shí)并沒有向玩家承諾轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品，也就是說當(dāng)網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)收取會(huì)員費(fèi)用時(shí)尚未履行任何履約義務(wù)，所以該會(huì)員費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)收款項(xiàng)，在整個(gè)會(huì)員期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

2.獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)收入確認(rèn)。獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)屬于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，當(dāng)玩家購買虛擬商品或者游戲服務(wù)的同時(shí)，會(huì)獲得游戲積分（選擇權(quán)），網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)允許玩家據(jù)此積分（選擇權(quán)）免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購買額外的虛擬商品或者游戲服務(wù)。新收入準(zhǔn)則對這種業(yè)務(wù)有明確指引，首先，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)評估該獎(jiǎng)勵(lì)積分（選擇權(quán)）是否向玩家提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，在考慮授予玩家的獎(jiǎng)勵(lì)積分（選擇權(quán)）是否重大時(shí)，應(yīng)該根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)積分（選擇權(quán)）的單獨(dú)售價(jià)和性質(zhì)綜合判斷。例如，某游戲?qū)嵤┮豁?xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分活動(dòng)，玩家每充值100元便可以獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分的單獨(dú)售價(jià)為1元，該積分可累積換取某虛擬商品，雖然玩家每次充值獲取的積分價(jià)值對于充值金額而言并不重大（占充值金額的1%），但是該游戲企業(yè)基于歷史數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)玩家通常能夠積累足夠的積分換取該虛擬商品，這可能表明該積分向玩家提供了重大權(quán)利。如果該積分（選擇權(quán)）向玩家提供了重大權(quán)利，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)占交易價(jià)格的比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，并作為合同負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。在獎(jiǎng)勵(lì)積分被玩家使用時(shí)，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)將與被使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分相應(yīng)的合同負(fù)債部分確認(rèn)為收入，收入的金額應(yīng)以玩家兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

例：某網(wǎng)絡(luò)游戲充值消費(fèi)實(shí)行積分制，購買1元的虛擬道具獲得1個(gè)積分，每10個(gè)積分在次月購買虛擬道具時(shí)可以抵減1元。該企業(yè)本月合計(jì)獲得虛擬道具收入200萬元，則玩家共獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分200萬分。依據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，該企業(yè)估計(jì)該積分的兌換率為85%，游戲服務(wù)期為10個(gè)月。那么該企業(yè)本月銷售虛擬道具應(yīng)確認(rèn)的收入是多少？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？

分析：本例中該網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)認(rèn)為其授予玩家的積分為玩家提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。依據(jù)積分的兌換率，玩家獲得的200萬獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)為17萬元（200÷10×85%），該企業(yè)需要將收入總額在虛擬道具和贈(zèng)送的獎(jiǎng)勵(lì)積分之間按照相對比例進(jìn)行分?jǐn)?。?jiǎng)勵(lì)積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為156 682元（17÷217×200×

10 000），因此，確認(rèn)合同負(fù)債156 682元。銷售虛擬道具應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)為1 843 318元 [200÷（200+17）×200×10 000]，由于銷售虛擬道具收入應(yīng)在游戲服務(wù)期內(nèi)均勻確認(rèn)，此游戲的存續(xù)期為10個(gè)月，則本月銷售虛擬商品確認(rèn)收入為（不保留小數(shù)）：1 843 318÷10=184 332（元），應(yīng)遞延的收入=1 843 318-184 332=1 658 986（元）。

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——虛擬道具收入? ? ? ? ? ?184 332

遞延收益——虛擬道具收入? ? ? ? 1 658 986

合同負(fù)債? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 156 682

四、結(jié)論及不足·

本文結(jié)合網(wǎng)絡(luò)游戲的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，分析在舊收入準(zhǔn)則下網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式的收入確認(rèn)問題，深入剖析了新收入準(zhǔn)則在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)游戲業(yè)務(wù)中的具體操作，希望可以幫助我國網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)做好新舊收入準(zhǔn)則的過渡工作，更好地執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。本文的不足在于，僅分析了網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)自主運(yùn)營模式收入確認(rèn)的相關(guān)問題，對于聯(lián)合運(yùn)營模式和授權(quán)運(yùn)營模式的相關(guān)問題沒有涉及。網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)的各種新的商業(yè)模式還有很多業(yè)務(wù)值得我們探討，在接下來的研究中，筆者會(huì)繼續(xù)關(guān)注新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)其他業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。X

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