套期會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)我國(guó)原油進(jìn)口企業(yè)的挑戰(zhàn)和應(yīng)對(duì)

摘 要：近年全球來“黑天鵝”事件頻發(fā)，國(guó)際匯率波動(dòng)劇烈，套期保值已成為涉及國(guó)際業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)規(guī)避商品國(guó)際價(jià)格變動(dòng)和匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。近期國(guó)際原油價(jià)格波動(dòng)較大，而我國(guó)對(duì)國(guó)際原油依賴性大，如何利用套期保值來規(guī)避原油價(jià)格和匯率變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)原油進(jìn)口企業(yè)廣泛關(guān)注的問題。在我國(guó)，由于套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間短，原油進(jìn)口企業(yè)運(yùn)用套期會(huì)計(jì)核算的方法尚不完善，因此關(guān)于原油進(jìn)口企業(yè)套期會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題涉及的較少，本文將概述此類企業(yè)套期會(huì)計(jì)方面面臨的挑戰(zhàn)并提出對(duì)應(yīng)的方案。

關(guān)鍵詞：套期保值；套期會(huì)計(jì)；原油進(jìn)口

一、套期會(huì)計(jì)概述

在一系列經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，2014年7月，國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱）證書發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—金融工具》（IFRS 9）取代之前的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—金融工具》（IAS39），并于2018年1月1日起生效。此項(xiàng)新準(zhǔn)則細(xì)化了套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并增添了預(yù)期信用損失法，優(yōu)化了衍生工具的會(huì)計(jì)處理，提升了套期會(huì)計(jì)適用性。與之相應(yīng)，我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于金融工具方面新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持趨同，例如財(cái)政部2006年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》（CAS24）和2017年印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等。

套期保值的目的是利用套期工具來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，將企業(yè)未來可能發(fā)生的損失盡可能降到最低，套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映主體因運(yùn)用套期工具而而引起風(fēng)險(xiǎn)敞口帶來的財(cái)務(wù)影響。我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，但由于我國(guó)期貨市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展尚未完善，所以套期會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在的問題不容小覷。且原油進(jìn)口企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域占據(jù)重要席位，其對(duì)外業(yè)務(wù)繁多，它的套期會(huì)計(jì)處理更值得關(guān)注。

二、原油進(jìn)口企業(yè)套期會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（1）判斷是否運(yùn)用套期會(huì)計(jì)

在原油進(jìn)口企業(yè)的套期保值活動(dòng)中，只有被套期項(xiàng)目與套期工具滿足套期關(guān)系時(shí)，才能使用套期會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。究竟何時(shí)才算滿足套期關(guān)系，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則為保持趨同，對(duì)其使用范圍的要求比較嚴(yán)格，并且?guī)в泻艽蟪潭戎饔^性。尤其是關(guān)于套期有效性的評(píng)估，要求其能夠可靠計(jì)量并持續(xù)評(píng)價(jià)。全球原油價(jià)格受各種因素影響，其走勢(shì)較難預(yù)測(cè)，對(duì)我國(guó)原油進(jìn)口企業(yè)來說，難以持續(xù)評(píng)估套期工具的有效性。

（2）套期類型選擇

套期會(huì)計(jì)主要有公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期兩種類型，公允價(jià)值套期是套期工具對(duì)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)套期保值，被套期項(xiàng)目指的是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、或其中可辨認(rèn)的部分，現(xiàn)金流量套期是套期工具對(duì)被套期項(xiàng)目的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)套期保值，被套期項(xiàng)目一般是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、預(yù)期很可能發(fā)生的交易。

對(duì)于原油進(jìn)口企業(yè)來說，為避免原油價(jià)格變動(dòng)與國(guó)外企業(yè)簽訂的約定未來某一時(shí)期以固定價(jià)格交易的合同，屬于尚未確認(rèn)的確認(rèn)承諾，可采用公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理方法。若是因規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)簽訂的期匯合同，兩種套期會(huì)計(jì)處理方法都可采用。套期會(huì)計(jì)類型的選擇給了企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，但也同時(shí)給企業(yè)帶來了選擇的困惑。

（3）套期工具減值

由于新套期準(zhǔn)則采用預(yù)期信用損失法，這將要求原油進(jìn)口企業(yè)的相關(guān)部門依據(jù)準(zhǔn)則保存充分的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)完整性和時(shí)效性來保障套期會(huì)計(jì)的核算的順利進(jìn)行。這對(duì)原本業(yè)務(wù)量就很龐大，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多的原油進(jìn)口企業(yè)來說，其會(huì)計(jì)處理的工作量無疑是倍增。

三、原油進(jìn)口企業(yè)套期會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)

（1）充分合理運(yùn)用套期會(huì)計(jì)

我國(guó)對(duì)原油進(jìn)口依賴性強(qiáng)，因此套期會(huì)計(jì)的合理使用對(duì)我國(guó)原油進(jìn)口企業(yè)來說至關(guān)重要，在運(yùn)用范圍上，企業(yè)可借鑒國(guó)外企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在充分理解我國(guó)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，客觀而合理評(píng)估套期關(guān)系的有效性作為判斷是否使用套期會(huì)計(jì)的依據(jù)。我國(guó)原油進(jìn)口企業(yè)應(yīng)充分合理運(yùn)用套期會(huì)計(jì)處理辦法，真實(shí)反映運(yùn)用套期工具帶來的風(fēng)險(xiǎn)敞口的財(cái)務(wù)影響，以便于管理者科學(xué)合理做出經(jīng)營(yíng)決策。

（2）根據(jù)不同情況選擇套期會(huì)計(jì)類型

我國(guó)原油進(jìn)口企業(yè)的套期工具大多采用期貨合約和期匯合約兩種，一般來說期貨合約運(yùn)用公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理方法，而期匯合約可自由選擇。但需注意兩種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和所有者權(quán)益影響不同，公允價(jià)值套期的利得和損失直接計(jì)入損益，現(xiàn)金流量套期的利得和損失，在套期有效下計(jì)入資本公積，無效下計(jì)入當(dāng)期損益。因此企業(yè)需就具體情況選擇，如需調(diào)整所有者權(quán)益，采用現(xiàn)金流量套期，如需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，則采用公允價(jià)值套期核算方法。

（3）減值方面的應(yīng)對(duì)

由于新準(zhǔn)則對(duì)套期工具和被套期項(xiàng)目的減值方面做了新的變化，因此對(duì)原油進(jìn)口企業(yè)來說，數(shù)據(jù)的范圍、內(nèi)容及質(zhì)量方面要求應(yīng)進(jìn)一步提高，企業(yè)需保存更廣泛的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不斷通過外部信息調(diào)整數(shù)據(jù)，持續(xù)對(duì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量評(píng)估。同時(shí)企業(yè)的前瞻性非常重要，綜合考慮過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況及未來經(jīng)濟(jì)情況預(yù)測(cè)未來原油價(jià)格走向和匯率變動(dòng)趨勢(shì)對(duì)賬面價(jià)值合理調(diào)整。

四、結(jié)語

綜合考慮，套期工具是我國(guó)原油進(jìn)口企業(yè)規(guī)避國(guó)際原油價(jià)和匯率風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，與之相應(yīng)的套期會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)值得重視。從原油進(jìn)口企業(yè)角度來說，必須深入掌握風(fēng)險(xiǎn)策略，理解準(zhǔn)則實(shí)施的意義，理清自身業(yè)務(wù)性質(zhì)，最優(yōu)選擇并運(yùn)用套期會(huì)計(jì)以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖效果，讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確而真實(shí)的反映經(jīng)營(yíng)情況。

作者簡(jiǎn)介：孫麗（1994-），女，漢族，安徽蕪湖人，研究生在讀，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，郵編：650000，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法