PPP模式下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析與闡述

宋揚(yáng)

摘 要：PPP模式是指政府職能機(jī)構(gòu)與私營(yíng)組織，為提供某種特定公益性服務(wù)或具體產(chǎn)品，以特許權(quán)為基準(zhǔn)，所達(dá)成的長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系。其宗旨在于充分發(fā)揮政府職能部門(mén)及社會(huì)私營(yíng)組織的優(yōu)勢(shì)，達(dá)到超過(guò)獨(dú)立運(yùn)作預(yù)期效果目的。

關(guān)鍵詞：PPP模式；私營(yíng)組織；公益性服務(wù)

關(guān)于PPP模式的紅頭文件早在2014年就已正式下達(dá)，這不僅進(jìn)一步提高了對(duì)PPP模式的要求，也為其推廣應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。但參照這些關(guān)于PPP模式的文件內(nèi)容可知，其中針對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容相對(duì)有限。為此，在執(zhí)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束PPP模式，以提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的時(shí)效性與精確性。

一、簡(jiǎn)述PPP模式的基本概念

在以往的融資模式中，往往社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目及公益項(xiàng)目的投資主體是中央及各地方政府部門(mén)，而維系項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的主要資金來(lái)源則是專項(xiàng)財(cái)政資金。在此過(guò)程中，部分社會(huì)私營(yíng)組織也樂(lè)于參與公共基礎(chǔ)配套設(shè)施建設(shè)，旨在樹(shù)立公眾形象，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力?；诖耍龠M(jìn)政府部門(mén)與私營(yíng)組織的長(zhǎng)期合作，可以達(dá)到互惠互利，事半功倍的效果。

二、綜合論述PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的基本流程與實(shí)際意義

在PPP模式下，雙方的合作關(guān)系是有時(shí)效限制的，在協(xié)議期滿后，私營(yíng)組織會(huì)將經(jīng)營(yíng)權(quán)限轉(zhuǎn)移給授權(quán)方。而針對(duì)會(huì)計(jì)核心，則包含整個(gè)主體合作項(xiàng)目移交過(guò)程所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題。PPP模式的基本流程包括識(shí)別項(xiàng)目、準(zhǔn)備項(xiàng)目、采購(gòu)項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目、運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目與移交項(xiàng)目。政府職能部門(mén)通過(guò)優(yōu)化PPP模式提升市場(chǎng)活力。會(huì)計(jì)核算可以為PPP模式提供系統(tǒng)且精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并為主體合作項(xiàng)目的戰(zhàn)略決策制定提供有價(jià)值的參考依據(jù)，達(dá)到互惠互利的目的。

三、PPP模式下會(huì)計(jì)核算相關(guān)問(wèn)題的分析

（1）項(xiàng)目成立

社會(huì)資本啟動(dòng)后就會(huì)產(chǎn)生調(diào)研費(fèi)、咨詢費(fèi)和業(yè)務(wù)辦理的費(fèi)用，且費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行資本化轉(zhuǎn)化，因此應(yīng)采取直接的措施處理費(fèi)用，同時(shí)提供競(jìng)爭(zhēng)投資保證金。在提交資金時(shí)應(yīng)詳細(xì)確認(rèn)保證金，將其認(rèn)定為應(yīng)收賬款，退換時(shí)可沖回。此外，在這一過(guò)程中還會(huì)產(chǎn)生履約保函費(fèi)用，其需要計(jì)入總費(fèi)用，在簽訂合同后便可支付相關(guān)費(fèi)用，且只要滿足資本的條件就可對(duì)其進(jìn)行資本化處理。在滿足合同要求的條件下，若出現(xiàn)應(yīng)應(yīng)付未付賬款，則需對(duì)款項(xiàng)予以確認(rèn)，然后做好預(yù)提準(zhǔn)備。

（2）項(xiàng)目建設(shè)

項(xiàng)目建設(shè)前要提交一定數(shù)額的履約保證金，若保證的期限較長(zhǎng)則應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段的利率，將資金視為融資收益，根據(jù)實(shí)際將處理相關(guān)問(wèn)題過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入總費(fèi)用中。項(xiàng)目建設(shè)中，項(xiàng)目企業(yè)對(duì)項(xiàng)目擁有部分或全部權(quán)利，對(duì)此，要做好核算工作，結(jié)合合同條款的內(nèi)容開(kāi)展資產(chǎn)交易。若PPP項(xiàng)目企業(yè)沒(méi)有控制權(quán)，則需確定符合要求的核算方法。

（3）項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)維護(hù)

在項(xiàng)目維護(hù)的過(guò)程中，以PPP模式為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)計(jì)算的主要內(nèi)容是確認(rèn)運(yùn)營(yíng)收入以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)等。通常，投資項(xiàng)目管理中，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)下的資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，運(yùn)用中所獲得的收益可直接歸為企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)有效期間，應(yīng)采取有效措施加強(qiáng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)下的資產(chǎn)管理工作。在資產(chǎn)管理中無(wú)需考慮殘值，且在處理中可采取攤銷(xiāo)的方式。

（4）項(xiàng)目移交

項(xiàng)目移交時(shí)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)到期，因此項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)交給當(dāng)?shù)卣糠郑Ｓ嗟馁Y產(chǎn)為企業(yè)的自有資產(chǎn)。無(wú)償移交的資產(chǎn)要采取攤銷(xiāo)的方式加以處理，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。且項(xiàng)目企業(yè)所擁有的資產(chǎn)也需嚴(yán)格按照法律和規(guī)范的要求予以清算。

四、提高PPP模式會(huì)計(jì)核算水平的具體策略

（1）明確PPP模式特許項(xiàng)目界定范圍

首先，應(yīng)當(dāng)明確產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與會(huì)計(jì)主體。對(duì)產(chǎn)權(quán)分配模糊的主體部分嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行細(xì)化分解。在此過(guò)程中，將政府部門(mén)與私營(yíng)組織視作兩個(gè)主體核算單元。其中，私營(yíng)組織又劃分成若干個(gè)小單元。通過(guò)對(duì)PPP項(xiàng)目公司進(jìn)行整體核算，并依據(jù)六大基本要素對(duì)所劃分的產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行分配整合，切實(shí)反饋產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況與資產(chǎn)交易概況。在披露期末財(cái)務(wù)信息時(shí)，可根據(jù)所劃分的若干個(gè)小的產(chǎn)權(quán)主體反應(yīng)具體的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，將PPP模式的主體合作項(xiàng)目發(fā)展模式劃分為建設(shè)性融資與發(fā)展性融資，并對(duì)不同融資模式進(jìn)行對(duì)應(yīng)管理，有效控制項(xiàng)目建設(shè)期間的資產(chǎn)盈虧。

（2）優(yōu)化PPP模式項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法

在PPP模式中，各級(jí)地方政府的監(jiān)督管理要全面覆蓋整個(gè)項(xiàng)目，具體包括初期項(xiàng)目監(jiān)督管理、項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)督管理、運(yùn)營(yíng)維護(hù)監(jiān)督管理與經(jīng)營(yíng)權(quán)移交監(jiān)督管理等。且不同監(jiān)管階段的主體內(nèi)容也存在較大差異，具體如下所述：

初期項(xiàng)目監(jiān)管包括立項(xiàng)審批、項(xiàng)目合作方選擇；項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)管包括工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、資金管理等；運(yùn)營(yíng)維護(hù)監(jiān)管包括控制服務(wù)價(jià)格、改善服務(wù)品質(zhì)等；經(jīng)營(yíng)權(quán)移交監(jiān)管包括項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等?？偠灾扇∩鲜龇绞?，可提升政府部門(mén)基層工作的透明度，解決項(xiàng)目存在的難題。

（3）建立健全監(jiān)管機(jī)制

高效應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，可優(yōu)化財(cái)務(wù)管理手段，提高綜合管理信息化水平。此外，還需建立完善的項(xiàng)目監(jiān)管機(jī)制，并結(jié)合實(shí)際建立多層次預(yù)算體系，細(xì)化預(yù)算科目。再者，建立健全行政監(jiān)管機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，確保公共項(xiàng)目的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

（4）確立PPP融資模式中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

現(xiàn)有的統(tǒng)一準(zhǔn)則并不完全適用于所有的PPP合作模式，只是明確闡述了特許經(jīng)營(yíng)類資產(chǎn)與收入等基本要素的準(zhǔn)則，并未細(xì)化私有類與外包類的會(huì)計(jì)核算。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，兼顧國(guó)內(nèi)與國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建完善的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。

綜上，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，PPP模式的會(huì)計(jì)制度也隨之逐步完善。提高會(huì)計(jì)核算水平，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有助于促進(jìn)政府部門(mén)與私營(yíng)組織的合作，從而改善公共服務(wù)品質(zhì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]翟信峰.PPP模式下會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析與闡述[J]財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（4）