稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系研究

徐曉丹

摘要：大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新。研究稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系，對提高企業(yè)技術創(chuàng)新能力以及促進我國經濟健康發(fā)展有著重要的理論和現(xiàn)實意義。本文基于2012年“營改增”的實施背景，以2012年至2016年中國30個省級數(shù)據(jù)作為研究樣本，采用靜態(tài)面板模型研究宏觀稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系。結果表明：就總體而言，我國稅負對創(chuàng)新存在著微弱的促進作用，但是就稅制內部結構而言，隨著增值稅稅負與企業(yè)所得稅稅負的逐漸升高，企業(yè)創(chuàng)新能力會出現(xiàn)先上升后下降的趨勢，并且，不同地區(qū)其相關性有所差異。

關鍵詞：稅收負擔;企業(yè)創(chuàng)新;增值稅稅負;企業(yè)所得稅稅負

一、引言

近年來，“創(chuàng)新”成了時代的熱點詞匯。黨的十九大報告中提出：創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，是建設現(xiàn)代化經濟體系的戰(zhàn)略支撐，要讓創(chuàng)新成為民富國強的制勝法寶。所以，研究創(chuàng)新的影響因素是十分必要的。除了企業(yè)自身的需求，創(chuàng)新更需要國家政策的支持與推動。隨著2012年“營改增”政策的實施，更多的行業(yè)被納入到增值稅的征稅范圍，“營改增”政策較大程度地消除了以往中間環(huán)節(jié)重復征稅的現(xiàn)象。那么，“營改增”后的宏觀稅收是否對創(chuàng)新起到促進作用呢？因此，研究稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系，有著十分重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述與評述

目前，稅收負擔與創(chuàng)新的關系研究主要集中在微觀層面。吳祖光（2013）研究發(fā)現(xiàn)稅收與稅收優(yōu)惠對創(chuàng)業(yè)板上市公司的研發(fā)活動具有雙重影響。李建標（2016）發(fā)現(xiàn)在新常態(tài)背景下，稅負作為企業(yè)尋租行為的中介變量，對企業(yè)創(chuàng)新績效存在負面的影響。張凱（2017）根據(jù)制造業(yè)和信息服務業(yè)全國稅收調查數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠增加了一般納稅人的稅負，然而卻降低了小規(guī)模納稅人的稅負。劉放（2016）發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠會促進企業(yè)創(chuàng)新，并存在地區(qū)性差異。

在宏觀層面，夏杰長（2006）利用理論與實證淪述了稅收優(yōu)惠對企業(yè)創(chuàng)新的正向促進作用。鄧子基（2011）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)階段對財政支持的敏感度最強;張希（2014）研究發(fā)現(xiàn)：宏觀稅負更重的地區(qū)的基礎設施更加完善，反而大大推動了創(chuàng)新產出。龔強（2016）論證了“營改增”政策短期能夠降低企業(yè)稅負，長期有利于促進萬眾創(chuàng)新和產業(yè)升級。進而，余永澤（2017）創(chuàng)新地以世界數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)稅負與創(chuàng)新之間存在倒U型關系。

基于以上研究，可以發(fā)現(xiàn)：稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系的研究結果存在著不一致性。那么，中國的稅收負擔與創(chuàng)新是否僅僅存在單一的線性關系？稅收負擔與創(chuàng)新水平是否也存在倒U型的非線性關系呢？因此，本文以中國省級數(shù)據(jù)為樣本，旨在研究中國的稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的具體關系，并分稅種、分地區(qū)進行深入討論。

三、理論分析與研究假設

（1）稅收負擔與企業(yè)技術創(chuàng)新的關系

由于企業(yè)創(chuàng)新伴隨著高投入、周期長的特點，所以企業(yè)創(chuàng)新的風險高，收益具有不確定性。本文假設影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變，稅收負擔影響企業(yè)技術創(chuàng)新的過程理論分析如下。

從企業(yè)收入來看，稅收負擔會降低企業(yè)的R&D投入，從而抑制企業(yè)的技術創(chuàng)新。從預期收益來看，稅收負擔作為一項扣減項目，會降低企業(yè)創(chuàng)新活動預期的凈現(xiàn)值，因此稅收負擔越高，企業(yè)進行創(chuàng)新活動的積極性就會大大減弱。從稅收的用途來看，稅收取之于民更用之于民。一定的稅收負擔水平會有益于當?shù)氐幕A設施建設，完善良好的基礎設施會給企業(yè)活動帶來很大的便捷。所以，從基礎設施的角度而言，適量的稅收負擔會促進企業(yè)的創(chuàng)新活動。從市場競爭來看，稅收負擔越高，為了保持自身的市場穩(wěn)固地位，企業(yè)在產品創(chuàng)新上的意愿會更強烈。

基于以上分析，可以發(fā)現(xiàn)：稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新既存在正相關關系，有存在負相關關系，說明稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系呈現(xiàn)非線性狀態(tài)，所以，本文提出以下假設：

假設1：假設影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，宏觀稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型關系;

假設2：假設影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，與宏觀總稅負一致，增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負與企業(yè)創(chuàng)新也呈現(xiàn)倒U型的關系;

（2）基于地區(qū)異質性的稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系

在我國，區(qū)域經濟發(fā)展水平存在較大的異質性，各大區(qū)域之間經濟發(fā)展水平和資源稟賦存在著一定差異。經濟發(fā)達地區(qū)與經濟欠發(fā)達地區(qū)，企業(yè)稅負水平不同，企業(yè)創(chuàng)新的出發(fā)點可能也有所不同，在經濟發(fā)達地區(qū)，企業(yè)集聚，稅負優(yōu)惠較多，為了獲得競爭優(yōu)勢，企業(yè)的創(chuàng)新投入可能也較高;相比競爭較為激烈的發(fā)達地區(qū)，經濟欠發(fā)達地區(qū)的創(chuàng)新動力可能相對較弱。所以，本文提出以下假設：

假設3：假設影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新的關系會受到地區(qū)異質性的影響，不同地區(qū)，稅收負擔與創(chuàng)新的相關程度存在較大差異。

四、研究設計

（1）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

由于西藏和港澳臺地區(qū)的數(shù)據(jù)的特殊及不完整性，本文選擇了除去西藏和港澳臺之外的中國30個省級單位作為研究對象，時間跨度為2012年至2016年，樣本數(shù)據(jù)來自于同花順iFinD數(shù)據(jù)庫以及中國統(tǒng)計年鑒，最終根據(jù)要求一一整理樣本數(shù)據(jù)，最終運用Excel、Eviews9進行面板數(shù)據(jù)分析。

（2）變量與模型

本文旨在研究稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新之間的關系，基于以上理論分析，稅收負擔與創(chuàng)新既存在正向相關性，也存在負向相關性。而且，余泳澤（2017）在對世界191個國家為研究樣本，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新與稅收負擔存在倒U型關系，借鑒其研究結果，中國省級間企業(yè)創(chuàng)新是否和創(chuàng)新也存在倒U型關系呢？因此，本文在模型中加入了稅負的平方項，模型如下：Innovation_it=α⁰+α₁Taxburden_it+α₂Taxburden²+α₃X_it+ε_it

其中，Innovation代表企業(yè)創(chuàng)新，Taxburden代表企業(yè)稅負，X代表控制變量，各變量含義如表1所示。

五、實證結果與分析

（1）描述統(tǒng)計分析

如表2-1、2-2所示，可以發(fā)現(xiàn)：2012年以來，我國的平均創(chuàng)新能力在逐步提升，且創(chuàng)新的標準差也在逐漸增大，這可能是各省的創(chuàng)新能力的差異化也在增大;根據(jù)總體稅負與增值稅稅負、企業(yè)所得稅銳負的變化趨勢，可以看出稅負在逐年增加;同時，我國人均GDP在逐年增加，說明我國的經濟實力不斷提升，人民的生活水平在逐漸提高;在市政建設方面，2016年的市政建設相比之前大幅度減少，這可能是由于由于前幾年的市政建設的大力推進，其完善程度較好，所以在這方面的投入也有所降低;在產業(yè)結構方面，第二產業(yè)的占比在逐年降低，均處于40%-50%的合理區(qū)間，說明近年來我國工業(yè)結構得到升級，產業(yè)結構趨于合理。

（2）總稅負、增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負與創(chuàng)新關系檢驗結果

首先，對各解釋變量進行單位根檢驗，各解釋變量均是平穩(wěn)的。進而，對樣本數(shù)據(jù)進行面板分析。

經Hausman檢驗，表3是稅收負擔與創(chuàng)新能力關系研究結果?？梢园l(fā)現(xiàn)：我國各省稅負水平確實與創(chuàng)新能力存在顯著性的關系。對于宏觀總稅負，其與創(chuàng)新呈現(xiàn)U型關系，表現(xiàn)為一次性系數(shù)為負，二次型系數(shù)為正，且二次項的系數(shù)的絕對值較大，說明我國總稅負對創(chuàng)新的正向作用更大，符合余永澤（2017）認為目前大多數(shù)國家的稅負對創(chuàng)新的影響尚處在提升階段的結論;對于增值稅稅負，其與創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型的關系，表現(xiàn)為一次性系數(shù)為正，二次項系數(shù)為負，且二次項系數(shù)絕對值較大，所以增值稅稅負對創(chuàng)新的負向作用較大;對于企業(yè)所得稅稅負，其與創(chuàng)新也呈現(xiàn)倒U型的關系，同樣表現(xiàn)為‘次性系數(shù)為正，二次項系數(shù)為負，且二次項系數(shù)絕對值較大，所以企業(yè)所得稅稅負對創(chuàng)新的負向作用更大;可以判斷：隨著增值稅和企業(yè)所得稅稅負的適當提高，企業(yè)創(chuàng)新能力會有所上升，但是當稅負到達某一節(jié)點時，過高的稅負會降低企業(yè)的創(chuàng)新能力。因此，假設影響企業(yè)創(chuàng)新的其他因素不變的情況下，宏觀稅收負擔與企業(yè)創(chuàng)新呈現(xiàn)U型關系，增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負與企業(yè)創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型的關系;假設1不成立，假設2成立。

（3）分地區(qū)總稅負、增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負與創(chuàng)新關系檢驗結果

為了因地制宜地制定稅收政策，以及進一步分清稅負水平與創(chuàng)新的關系是否存在地域差異，本文進一步針對東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)進行分類回歸，結果如下。

經Hausman檢驗，表4是東部地區(qū)稅收負擔與創(chuàng)新能力關系研究結果?？梢园l(fā)現(xiàn)：東部地區(qū)宏觀稅負水平、增值稅稅負與創(chuàng)新能力均存在倒U型關系，表現(xiàn)為一次性系數(shù)為正，二次型系數(shù)為負，但是企業(yè)所得稅稅負與創(chuàng)新能力無顯著性關系，說明總稅負以及增值稅稅負超過一定的水平，稅負的提高對創(chuàng)新的抑制作用要大于促進作用，同時，東部地區(qū)各省的人均GDP與創(chuàng)新能力顯著相關，說明：良好的經濟發(fā)展推動著創(chuàng)新的不斷進步，在東部地區(qū)，其第三產業(yè)發(fā)展較成熟，第三產業(yè)稅基廣、稅源充足，可能由于2012年“營改增”的實施，對于“營改增”影響較大的行業(yè)，增值稅的高低變化對創(chuàng)新存在較大的影響，而企業(yè)所得稅作為變動改革較少的稅種，其對創(chuàng)新的影響相對增值稅較不明顯。

經Hausman檢驗，表5、表6分別是中部地區(qū)、西部地區(qū)稅收負擔與創(chuàng)新能力關系研究結果?？梢园l(fā)現(xiàn)：中部地區(qū)宏觀稅負水平、企業(yè)所得稅稅負與創(chuàng)新能力無顯著性關系，而增值稅稅負水平與創(chuàng)新呈現(xiàn)U型關系，此外，中部地區(qū)各省的人均GDP、基礎設施建設以及產業(yè)結構與創(chuàng)新能力顯著相關。如表6所示，西部地區(qū)的稅負與創(chuàng)新能力均無顯著性關系，且依舊與人均GDP顯著相關。這可能是由于中西部地區(qū)過度依賴傳統(tǒng)行業(yè)，第三產業(yè)稅負率均落后于東部，地區(qū)宏觀稅負水平差異較大。特別對于傳統(tǒng)農業(yè)，其稅收貢獻幾乎為零，中西部地區(qū)的農業(yè)優(yōu)勢難以為地方稅收收入做出貢獻，所以，創(chuàng)新可能更多地會受到稅收以外的因素影響。

綜合比較東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)稅收負擔與創(chuàng)新的關系，可以發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)的稅負與創(chuàng)新的關系更為顯著，且其存在著一定的負向作用，其中，增值稅稅負的影響對東部地區(qū)和中部地區(qū)的影響更為顯著，企業(yè)所得稅對創(chuàng)新的影響十分微弱，可能是由于近年來企業(yè)所得改革力度較小，創(chuàng)新能力對于企業(yè)所得稅負擔的敏感度降低。因此，假設3成立。

六、研究結論與啟示

本文通過靜態(tài)面板模型，主要研究分析2012年至2016年我國30個省份總體宏觀稅負與創(chuàng)新能力的關系，發(fā)現(xiàn)2012年以來，我國總稅負與創(chuàng)新能力呈現(xiàn)U型關系，其中，增值稅稅負及企業(yè)所得稅稅負與創(chuàng)新呈現(xiàn)倒U型關系，說明：就總體而言，我國稅負對創(chuàng)新存在著微弱的促進作用，但是就稅制內部結構而言，隨著增值稅稅負與企業(yè)所得稅稅負的逐漸升高，企業(yè)創(chuàng)新能力會出現(xiàn)先上子}后下降的趨勢。之后本文進一步探索了該關系是否存在地區(qū)性差異，結論是肯定的。在東部地區(qū)，宏觀稅負、增值稅稅負與創(chuàng)新能力均存在倒U型關系;在中部地區(qū)，增值稅與創(chuàng)新能力存在倒U型關系;在西部地區(qū)，稅負與創(chuàng)新能力無顯著性關系。

總之，合理的稅負水平既能保證高質量公共基礎設施，又能有效提高企業(yè)創(chuàng)新水平。所以政府應該因地制宜、更加注重稅收結構的調整，同時，政府應該加大對欠發(fā)達地區(qū)的經濟投入，完善基礎設施，引進創(chuàng)新型企業(yè)，帶動西部地區(qū)發(fā)展，縮小地區(qū)差異，更好地推動經濟可持續(xù)發(fā)展，更好地實現(xiàn)“大眾創(chuàng)新”！

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