我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

謝玉珊 耿欣峰 羅俊忠 任俊杰

摘要：2017年10月，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，明確指出將于2019年1月1日起正式實(shí)施。本文對(duì)此次政府會(huì)計(jì)制度改革的背景及創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)新制度給高校帶來(lái)的影響進(jìn)行深入解析，并對(duì)高校應(yīng)采取的措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：高校;政府會(huì)計(jì)制度改革;影響;措施

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的背景

1998年改革后，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算體系逐步建立，實(shí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為主的管理型預(yù)算體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。行政理念不斷進(jìn)步，原有體系的局限性慢慢凸顯出來(lái)。各個(gè)行業(yè)之下細(xì)分的會(huì)計(jì)制度較多，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算口徑，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，無(wú)法全面體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較低。

2013年，十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》。提出了全面深化改革的指導(dǎo)思想，對(duì)于改進(jìn)預(yù)算管理制度做出了相關(guān)安排及部署。十九大則站在全局高度。再一次強(qiáng)調(diào)要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

2017年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，明確指出新的政府會(huì)計(jì)制度將于2019年1月1日起正式實(shí)施，這標(biāo)志著具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系初步建成。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新點(diǎn)

（1）重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)核算模式

改革后的政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新性的建立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，主要體現(xiàn)在“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”三個(gè)方面（見(jiàn)表1）。

相互銜接是指預(yù)算會(huì)計(jì)要素及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，二者共同反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行情況。主要體現(xiàn)在現(xiàn)金收支的“平行記賬”及財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表間的邏輯關(guān)系。

對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)的雙核算。這會(huì)大大增加啥計(jì)人員的工作量，對(duì)其素質(zhì)和能力都是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)，借助信息技術(shù)可以在相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)自動(dòng)建立關(guān)聯(lián)，完成財(cái)務(wù)核算，一定程度上提高財(cái)務(wù)工作效率。財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表間的邏輯和勾稽關(guān)系，通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”（見(jiàn)表2）體現(xiàn)，并在附注中進(jìn)行披露。因會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和核算范圍不同，導(dǎo)致本年盈余數(shù)和本年預(yù)算結(jié)余數(shù)產(chǎn)生差異，編制的調(diào)節(jié)表可以直觀反映二者差異，揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系，一定程度上規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，為政府預(yù)算和財(cái)務(wù)管理工作打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，深化政府績(jī)效管理改革。

（2）統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度

通過(guò)此次改革，對(duì)科目設(shè)置、科目和報(bào)表說(shuō)明、核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了統(tǒng)一，不再對(duì)行政單位、事業(yè)單位及行業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行區(qū)分，在基本保留通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的前提下，根據(jù)改革需要增加一定的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。極大程度上提高了各部門(mén)會(huì)計(jì)信息的可比性，為日后合并各單位財(cái)務(wù)報(bào)表、匯總編制部門(mén)決算打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能

本次改革最大亮點(diǎn)在于全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在各個(gè)方面強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些概念和做法引人政府會(huì)計(jì)中，例如在核算內(nèi)容中新增了收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素、要求對(duì)應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行核算、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算、對(duì)固定資產(chǎn)等計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，也將壞賬準(zhǔn)備及資產(chǎn)減值等概念一并引入?？梢詼?zhǔn)確、全面的反映單位財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行成本，對(duì)于科學(xué)規(guī)范的編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要意義。同時(shí)根據(jù)改革要求，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。增設(shè)債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出等，更加準(zhǔn)確反映單位預(yù)算收支狀況，滿(mǎn)足部門(mén)管理需要。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（1）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度，提高績(jī)效管理水平

高校對(duì)預(yù)算編制有著嚴(yán)格的規(guī)定和要求，但在執(zhí)行中會(huì)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不均衡的情況，例如上半年執(zhí)行進(jìn)度較慢，下半年為達(dá)到考核目標(biāo)集中支付資金。財(cái)務(wù)部門(mén)只能通過(guò)溝通督促項(xiàng)目部門(mén)加快資金使用進(jìn)度。但本次改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)要素將和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素共同反映會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)信息，對(duì)項(xiàng)目注重績(jī)效評(píng)價(jià)也是目前的一大趨勢(shì)。決算與預(yù)算彼此呼應(yīng)，近年來(lái)，決算的質(zhì)量不斷提高，高校對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制愈發(fā)重視，但也有一些問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。改革后，不僅要關(guān)注預(yù)算資金使用情況，也要重視相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的最終結(jié)果并及時(shí)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，杜絕預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)虛列項(xiàng)目、鋪張浪費(fèi)等行為，保證財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格，規(guī)范合理的使用財(cái)政資金。

（2）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高財(cái)務(wù)信息透明度

當(dāng)前，高等學(xué)校年終僅完成決算報(bào)表，主要反映學(xué)校自身預(yù)算收支及其執(zhí)行情況。但本次政府會(huì)計(jì)制度改革后，將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類(lèi)。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是編制決算報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)納入部門(mén)預(yù)算管理的資金進(jìn)行管理，反映學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行能力。財(cái)務(wù)報(bào)表反映學(xué)校的成本運(yùn)作，為提高學(xué)校的管理水平提供數(shù)據(jù)支撐。改革后的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)于提高單位領(lǐng)導(dǎo)決策的有用性具有重要意義。根據(jù)政府有關(guān)要求，我國(guó)高校每年對(duì)其預(yù)算、決算、政府采購(gòu)等信息進(jìn)行公開(kāi)，接受全社會(huì)全方位的監(jiān)督，提高了高校財(cái)務(wù)工作的透明度。隨著政府會(huì)計(jì)制度改革后對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息數(shù)量越來(lái)越多，會(huì)有新的問(wèn)題反映出來(lái)，促使財(cái)務(wù)部門(mén)不斷規(guī)范自身財(cái)務(wù)活動(dòng)，完善財(cái)務(wù)體系，相關(guān)部門(mén)采取實(shí)質(zhì)性措施改善現(xiàn)狀，提升高?？茖W(xué)化管理水平。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革的應(yīng)對(duì)措施

（1）加強(qiáng)組織和領(lǐng)導(dǎo)

高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視此次政府制度改革，精心組織，制訂詳細(xì)的實(shí)施方案，明確目標(biāo)。計(jì)提折舊，整理項(xiàng)目，清理舊賬借款等不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作，還需國(guó)資處、各院系部門(mén)等參與其中。財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)實(shí)施方案，確定任務(wù)分工及具體的完成時(shí)間，提高工作效率。強(qiáng)化院系部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)，明確職責(zé)，積極配合，保證改革順利實(shí)施。

（2）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)人員工作能力

高校財(cái)務(wù)人員一直采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，本次改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算制度給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)，提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員要通過(guò)學(xué)習(xí)準(zhǔn)確理解改革的變化及創(chuàng)新，全面掌握各項(xiàng)規(guī)定。把提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力作為一切工作的重中之重，更新管理理念和知識(shí)儲(chǔ)備，使會(huì)計(jì)的職能由簡(jiǎn)單的報(bào)賬、會(huì)計(jì)核算逐漸向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

當(dāng)前，隨著信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)工作和以前相比都發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革也是此次政府會(huì)計(jì)改革的重要基礎(chǔ)。新的制度涉及到兩種不同的會(huì)計(jì)核算方法，即“雙分錄”，給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)雙倍的工作量，原有的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)勢(shì)必要進(jìn)行改革，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段對(duì)現(xiàn)有平臺(tái)進(jìn)行升級(jí)與調(diào)整。同時(shí)，推進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)，也有利于提高高校財(cái)務(wù)管理能力和資金監(jiān)控水平，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，提高效率。利用信息化的大背景，將學(xué)校的財(cái)務(wù)與更多業(yè)務(wù)相融合，促進(jìn)高校信息化的發(fā)展，不斷提高高校管理水平和治理能力。

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