淺析教育財務(wù)結(jié)算中心執(zhí)行政府會計制度的銜接問題

馮子明

摘要：《政府會計制度》于2019年開始正式執(zhí)行，教育財務(wù)結(jié)算中心承擔了中小學(xué)校制度轉(zhuǎn)換的重任。本文根據(jù)教育財務(wù)結(jié)算中心的特點，通過對銜接過程中存在問題的分析，提出建議，希望能有助于中小學(xué)校順利完成銜接工作，開啟新制度的執(zhí)行篇章。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;中小學(xué)校;教育財務(wù)結(jié)算中心;新舊銜接

國家財政部門要求行政事業(yè)單位于2019年1月1日開始執(zhí)行《政府會計制度》（以下簡稱新制度），教育財務(wù)結(jié)算中心（以下簡稱結(jié)算中心）作為事業(yè)單位重要的一員，肩負著完成中小學(xué)校新舊銜接的重任，本文將對結(jié)算中心執(zhí)行新制度時遇到的問題進行分析，并提出建議。

一、簡述銜接過程的要求

根據(jù)《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》（以下簡稱銜接規(guī)定）的要求，中小學(xué)校的銜接過程應(yīng)該包括以下幾個方面：根據(jù)原賬2018年12月31日的科目余額，分析調(diào)整過渡到新賬的財務(wù)會計相應(yīng)科目;將原未入賬事項登記到新賬的財務(wù)會計科目;對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進行調(diào)整;預(yù)算會計科目的新舊銜接。

二、教育財務(wù)結(jié)算中心在銜接過程中存在的問題

（一）事前的準備工作不夠充足、考慮不夠周全

由于一直以來結(jié)算中心執(zhí)行的中小學(xué)校會計制度都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，與新制度中財務(wù)會計較大的不同就是固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，因此折舊攤銷成為了準備工作的重點，包括提請主管部門確定系統(tǒng)各類資產(chǎn)折舊采用的方法和折舊率、與現(xiàn)行的資產(chǎn)管理系統(tǒng)開發(fā)商聯(lián)系增設(shè)折舊模塊、調(diào)試數(shù)據(jù)。對往來賬項的清查、對單位未登記事項的清理都沒有落實到位。

（二）培訓(xùn)不到位、培訓(xùn)對象不全面

新制度對會計核算工作進行了重構(gòu)，創(chuàng)新提出了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告、平行記賬”會計核算模式，而這種會計核算模式的執(zhí)行主體無疑是會計。到目前為此，針對新制度舉辦的多次學(xué)習(xí)培訓(xùn)，面向?qū)ο蠖际菚?，但培?xùn)的內(nèi)容大部分都是理論，針對中小學(xué)校特色、針對制度落地的有效培訓(xùn)并不多。

新制度的推行不應(yīng)該只側(cè)重于會計部門，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)人員都應(yīng)該參與其中，法人、財務(wù)主管、報賬員、后勤相關(guān)人員（資產(chǎn)、工資、基建、采購、合同等管理人員）都應(yīng)該學(xué)習(xí)新制度，明白制度出臺的緣由和以后管理的方向。但是實際中，很多地區(qū)的教育系統(tǒng)新制度的宣講培訓(xùn)對象僅僅面對會計、結(jié)算中心和教育局財基科。中小學(xué)校的報賬員、財務(wù)主管、法人對于新制度還是沒有具體的認識，更談不上把新制度的指導(dǎo)思想應(yīng)用于財務(wù)管理。

（三）業(yè)務(wù)流程沒有及時更新

結(jié)算中心以往的業(yè)務(wù)處理主要是根據(jù)報賬員提交的資金結(jié)算相關(guān)原始憑證完成相應(yīng)的會計憑報證錄入并據(jù)此編制報表報告。非資金結(jié)算的報賬資料僅僅是簡單的資產(chǎn)入庫單、工資計提表。而新制度要求以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行財務(wù)會計核算，以往資金結(jié)算的同時確認收入支出的業(yè)務(wù)流程已經(jīng)不再適合新制度，在新制度的執(zhí)行中，學(xué)校報賬員應(yīng)該主動提供與當期收入費用相關(guān)的合同文件，按權(quán)責發(fā)生制原則提交收入和費用確認單據(jù)。但是實際操作中，報賬員還是按照原制度提交報賬資料，不涉及資金支付的憑據(jù)全憑會計對新制度的理解進行催交。因此作為結(jié)算中心應(yīng)按新制度及時更新業(yè)務(wù)處理流程和修訂報賬要求。

（四）回避了預(yù)算會計科目銜接過程中的難點

預(yù)算會計科目的新舊銜接，不能簡單的把舊科目余額過渡到新科目，其調(diào)整銜接的過程和企業(yè)期末編制現(xiàn)金流量表有點相似，需要經(jīng)辦會計分析舊科目中的各類結(jié)余對應(yīng)的現(xiàn)金是否真正流出或者流入學(xué)校，要編寫調(diào)整附表、錄入調(diào)整憑證從而形成真實的預(yù)算會計科目余額。例如：原制度應(yīng)付款中“虛提”但還沒有支付的金額要調(diào)整增加到相應(yīng)的結(jié)余，原制度中用現(xiàn)金進行的短期投資需要調(diào)減相應(yīng)的結(jié)余，原制度中沒有確認支出的預(yù)付賬款需要調(diào)減對應(yīng)的結(jié)余等等。

在實際操作中，預(yù)算會計科目余額要完全準確的銜接是存在一定困難的。要完成準確的銜接，重點是要理清資產(chǎn)負債中相關(guān)科目余額的形成原因。這些需要分析的相關(guān)科目余額成因各異：有結(jié)算中心成立前形成的（這部分需要學(xué)校去追查）;有經(jīng)由輪崗的會計根據(jù)各自業(yè)務(wù)處理水平核算后形成的;也有上級部門出于上層管理原因統(tǒng)一布置形成的。五花八門的情況，實在無法讓負責幾個單位核算工作的主管會計在短時間同時理清，正確銜接。因此不少會計就想出“直接把原來的余額搬過來，回避調(diào)整這個步驟”的方法，他們認為執(zhí)行中只要涉及這些沒有進行調(diào)整的科目，在進行會計核算時只做財務(wù)會計分錄不做預(yù)算會計分錄，這樣的結(jié)果和調(diào)整做法的結(jié)果是一樣的。實際工作中，確實有會計把想法付諸行動。因此，新制度中預(yù)算會計科目的期初余額的準確性還是有待商榷的。

三、新舊制度銜接過程的幾點建議

正確的銜接是新制度順利執(zhí)行的前提，也為以后的正確執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。因此在新制度執(zhí)行的起始階段，應(yīng)該改變觀念、克服困難、正視錯誤、及時更正。

（一）普及新制度的宣講，令相關(guān)人員都充分認識其重要性

政府會計制度改革是國家層面深層次的政策改革，其相關(guān)機構(gòu)應(yīng)該高度認真對待本次改革，同時認真落實和實施最新政府會計制度工作內(nèi)容;財務(wù)部門是政策落實的首要部門，需要制定相關(guān)改革內(nèi)容和措施為新舊改革制度的銜接工作做好準備[3]。主管部門應(yīng)對相關(guān)人員進行宣講，解讀新制度銜接及執(zhí)行的策略部署，再從下而上一層層地落實工作任務(wù)，嚴格按照中小學(xué)的銜接規(guī)定認真完成每一步的銜接工作。同時法人及財務(wù)部門應(yīng)該把本年度財務(wù)管理工作重點放在新制度的執(zhí)行，定期組織檢查和交流，保證新制度的執(zhí)行向正確的方向不斷推進。

（二）開展新制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)

為了貫徹和落實新制度，應(yīng)該對相關(guān)部門人員開展針對性的培訓(xùn)工作：校長和財務(wù)主任應(yīng)學(xué)習(xí)新制度，理解改革的目的，充分認識這次改革的重要性，建立適應(yīng)新制度的基層財務(wù)管理制度和內(nèi)控制度;財務(wù)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新制度及會計準則等內(nèi)容，分析新舊政策之間的關(guān)聯(lián)性和銜接面臨的問題，在實際執(zhí)行過程中不斷地思考和總結(jié)，將理論與實踐融合運用。

（三）提高信息化水平

結(jié)算中心深度落實新制度，修訂新的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)當結(jié)合如今信息時代的特色，運用信息技術(shù)輔助開展財務(wù)管理相關(guān)工作。目前財務(wù)人員需要在不同部門的操作系統(tǒng)完成不同內(nèi)容的財務(wù)管理工作，具體有：報賬系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、預(yù)算編審系統(tǒng)、非稅系統(tǒng)、國稅系統(tǒng)、自然人稅收管理系統(tǒng)、工資系統(tǒng)等。因此提高信息化水平，首先可以把結(jié)算中心自行開發(fā)的報賬系統(tǒng)升級更新為用于執(zhí)行新制度的主系統(tǒng)，并采用信息技術(shù)手段建立與其他系統(tǒng)的信息通道，打造結(jié)算中心財務(wù)管理一體化系統(tǒng);其次，利用新的技術(shù)化手段實現(xiàn)兩個功能之間的平行記賬，通過會計的財務(wù)會計分錄由系統(tǒng)自動完成相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，有效降低財會人員的工作負擔，提高會計核算工作的效率。

（四）嚴格按照銜接規(guī)定進行操作

回避預(yù)算會計新舊銜接過程的困難、忽略需要調(diào)整的事項直接將原制度相應(yīng)的科目余額過渡到新賬，認為只要在發(fā)生時不記錄預(yù)算會計分錄就不會對最終結(jié)果產(chǎn)生影響，這樣的做法不符合銜接規(guī)定，對整個會計工作還是有影響的。

首先，容易造成會計信息使用者的誤解。以不調(diào)整預(yù)付賬款為例：根據(jù)調(diào)整的原理，不存在需要調(diào)整事項的情況下，財務(wù)會計的貨幣資金減去受托代理資產(chǎn)（現(xiàn)金部分）是等于預(yù)算會計的資金結(jié)存-貨幣資金;按照這樣的會計邏輯，會計信息中顯示預(yù)算資金結(jié)存-貨幣資金大于貨幣資金，使用者立即可以知道該單位的會計核算有誤，并誤解該單位沒有根據(jù)新制度要求進行平行記賬，再嚴重一點甚至?xí)`解為“挪用了財政資金”。但是按銜接規(guī)定進行調(diào)整，把預(yù)付的賬款調(diào)減資金結(jié)存，這個誤解就不存在了。

其次，有可能在執(zhí)行過程中破壞平行記賬的判斷。以應(yīng)付賬款為例，調(diào)整和不調(diào)整在后續(xù)事項處理的區(qū)別：（見表1）

可見，調(diào)整了預(yù)算會計科目的后續(xù)執(zhí)行中，根據(jù)新制度原理統(tǒng)一在支付應(yīng)付賬款時平行記錄預(yù)算會計;但是不調(diào)整的后續(xù)執(zhí)行中，每次涉及支付應(yīng)付款項，都要先確認應(yīng)付賬款形成的時間，支付2019年前形成的應(yīng)付賬款不需要平行記錄預(yù)算會計，支付2019年后形成的應(yīng)付賬款就要平行記錄預(yù)算會計。所以不調(diào)整的做法，不利于開發(fā)“自動轉(zhuǎn)換預(yù)算會計分錄”功能，而且在執(zhí)行過程中也容易引起重復(fù)記錄預(yù)算會計的錯誤，給年末的預(yù)算結(jié)余與本年結(jié)余的差異調(diào)整添加了障礙。

四、總結(jié)

結(jié)算中心對新制度的認知還是剛剛起步，無法預(yù)計不按要求銜接會產(chǎn)生怎樣的后果。結(jié)算中心會計一人承擔了多個學(xué)校的會計核算工作，如果因為銜接不正確的原因，導(dǎo)致要重新核算，時間和精力的耗費都是不可小覷的。好的開始就是成功的一半，因此建議結(jié)算中心應(yīng)認真按照銜接規(guī)定完成新制度的銜接工作。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部，關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知（財會[2017]25號），財政部官網(wǎng)，2017年10月24日.

[2]中華人民共和國財政部，關(guān)于印發(fā)中小學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知（財會[2018]20號），財政部官網(wǎng)，2018年8月14日.

[3]劉穎.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題與對策[J].會計師，2018，293 （14）：39-40.