高新技術(shù)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險淺析

王秀華

[摘要]高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅低稅率的優(yōu)惠政策，有利于降低企業(yè)稅負(fù)。但如果對相關(guān)優(yōu)惠政策操作不當(dāng)，就容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險隱患。文章從實務(wù)操作和后續(xù)管理者的角度，分析了高新技術(shù)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險的常見情形，并提出了幾點措施。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費用加計扣除；涉稅風(fēng)險

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918024

隨著國家對高新技術(shù)企業(yè)幫扶力度的加強(qiáng)，越來越多有實力的企業(yè)，加大了對研發(fā)活動的投入，并逐漸向科技型企業(yè)轉(zhuǎn)型。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定也有效提高了企業(yè)的科技研發(fā)管理水平，極大提升了企業(yè)的品牌形象，提高了企業(yè)的市場競爭力。

1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定問題概述

國家高新技術(shù)企業(yè)又稱國家級高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，國家高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，企業(yè)對研究開發(fā)成果持續(xù)轉(zhuǎn)化，逐步形成自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)拓展企業(yè)的經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)。如果企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)證書資格超過三年時間，可以進(jìn)行高新企業(yè)認(rèn)定的重新申請，方可享受企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠政策。

2高新技術(shù)企業(yè)所得稅核算存在的涉稅風(fēng)險

21研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確

在高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)日常工作中，企業(yè)財務(wù)人員往往沒按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定設(shè)置“研發(fā)支出”明細(xì)賬，而是直接計入“管理費用—研發(fā)支出”二級科目進(jìn)行籠統(tǒng)核算研發(fā)費用；如果有多個研發(fā)項目同時進(jìn)行時，沒能及時準(zhǔn)確地進(jìn)行分配，從而影響單個研發(fā)項目費用歸集的準(zhǔn)確性；人為擴(kuò)大研發(fā)費用的核算范圍，也是數(shù)據(jù)歸集不正確的主要原因，比如企業(yè)為了更大范圍地享受研發(fā)費用加計扣除的力度，將其他部門人員的工資薪金等人工費用納入研發(fā)部門進(jìn)行核算，或者將為研發(fā)人員繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、商業(yè)保險等費用也一并納入研發(fā)加計扣除的范圍；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和生產(chǎn)經(jīng)營用的設(shè)備沒有分開核算，甚至直接將企業(yè)的房屋建筑物類固定資產(chǎn)、交通運輸類固定資產(chǎn)的折舊，納入了研發(fā)支出的費用范圍。這樣的賬務(wù)處理，只會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)等證實沒有據(jù)實核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)對稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整，并要求企業(yè)補繳稅款和稅收滯納金，給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來不利影響。

22缺乏項目預(yù)算策劃

享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，必須有研究開發(fā)項目立項的相關(guān)文件，然后以該項目為研發(fā)費用的歸集或分配對象。但有些企業(yè)并沒有真正實施科研項目的研發(fā)，或者沒有系統(tǒng)性的科研項目研發(fā)計劃，只是為了享受加計扣除政策而不得不編造研發(fā)項目。為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅年度納稅申報的檢查，往往在以前年度申報項目的基礎(chǔ)上，反復(fù)修改，即作為新的科研項目申報備案，并以此作為研發(fā)費用歸集核算及享受加計扣除的依據(jù)。由此編造的項目研究方向和內(nèi)容，與實際工作內(nèi)容大相徑庭，根本經(jīng)不起外部專業(yè)審查人員的檢查核實，也為企業(yè)埋下了納稅風(fēng)險，一旦被查出虛報科研項目，將會取消企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。

23沒有做好企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案及高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)管理

現(xiàn)階段，稅務(wù)部門為簡化工作的申報流程，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡膫浒阜绞?，但這并不意味著企業(yè)可以忽視高新技術(shù)企業(yè)的備案工作。而往往很多企業(yè)在稅收優(yōu)惠備案時，填報企業(yè)所得稅納稅申報表的過程中，存在信息填報不完整、申報金額與賬面金額不一致、企業(yè)留存的備查資料與實際經(jīng)營情況不相符，甚至完全沒有準(zhǔn)備備查資料，無法隨時應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門的核查。企業(yè)的這種情況，在稅務(wù)上的風(fēng)險主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法追繳其已減免的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策款，同時按照稅收征管法等相關(guān)法規(guī)予以處理。

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，每年應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，通過科技部火炬統(tǒng)計調(diào)查信息系統(tǒng)，完成對“國家高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計報表”和“年度高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展情況報表”的申報工作。申報內(nèi)容主要包括知識產(chǎn)權(quán)情況、科技人員數(shù)量、財務(wù)經(jīng)營狀況等相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。若企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行申報，將隨時面臨取消高新技術(shù)企業(yè)資格的風(fēng)險。

24高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請存在的風(fēng)險

國家大力扶持高新技術(shù)企業(yè)的同時，也加強(qiáng)了對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的管理。現(xiàn)階段采取每三年重新認(rèn)定，重新認(rèn)定時，在基本條件滿足的情況下，還需要對知識產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力及企業(yè)成長性四項指標(biāo)進(jìn)行評價，而企業(yè)為了達(dá)到高新認(rèn)定的創(chuàng)新能力的條件，順利取得高新技術(shù)企業(yè)證書，往往會聘請第三方中介機(jī)構(gòu)代為申請。在硬性條件達(dá)不到的情況下，中介了能實現(xiàn)其自身利益，往往會幫助企業(yè)出謀劃策，甚至編造虛假申報材料，最終拿下高新技術(shù)企業(yè)的證書。比如人為提高研發(fā)費用與銷售收入的占比，致使比例偏高，或者研發(fā)費用明細(xì)不合理，與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀并不相符，而企業(yè)在申報資料時也未進(jìn)行解釋；企業(yè)為達(dá)到高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，而人為調(diào)整各類業(yè)務(wù)收入，導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入缺乏相關(guān)的銷售發(fā)票及購銷合同。這樣的結(jié)果只會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險，即使當(dāng)時取得了高新技術(shù)企業(yè)資格，也可能隨時會被取消。

3高新技術(shù)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險的防范措施

31加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)，正確歸集研發(fā)費用明細(xì)

被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅減免10%優(yōu)惠，與此同時，企業(yè)往往也會選擇享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。兩者相輔相成，而只有正確歸集了研發(fā)費用，才能為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定申請?zhí)峁┍Ｕ?。為此，如何正確歸集研發(fā)費用，逐漸成為高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)日常工作的一部分，也是企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的前提條件。

鼓勵財會人員參加各類財務(wù)學(xué)習(xí)，增加財務(wù)方面的專業(yè)知識，并組織參加稅務(wù)、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等稅務(wù)及財務(wù)知識的培訓(xùn)，不斷擴(kuò)充財務(wù)人員的專業(yè)知識；了解最新的財會政策及稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)能及時享受到各項稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，科學(xué)、合理的編制會計分錄，正確設(shè)置“研發(fā)支出”明細(xì)賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年研發(fā)費用可加計扣除的實際發(fā)生額；若企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)涉及多個研發(fā)項目活動時，應(yīng)按照各個研發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用的可加計扣除金額；對于既用于研發(fā)活動，同時又用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)對其使用情況做相應(yīng)的記錄，并按實際工時占比、損耗程度等科學(xué)的方法，將其實際發(fā)生的各項費用，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進(jìn)行分配，未分別核算的不得加計扣除。

32提高對研發(fā)項目預(yù)算策劃的管理

研發(fā)項目的立項策劃和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定申請，涉及企業(yè)內(nèi)部多個部門之間的溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理層、研發(fā)部、財務(wù)部、銷售部等多個部門之間的信息溝通，以做好研發(fā)項目的項目預(yù)算策劃工作，明確各個自主研發(fā)的項目計劃書、費用分配明細(xì)、人員分工等具體事項，各部門委托一至兩名負(fù)責(zé)人，隨時對項目的預(yù)算進(jìn)行跟蹤、匯報，一旦發(fā)現(xiàn)實際情況與預(yù)算差異較大時，及時分析原因，采取防范措施，并找出解決方案，以達(dá)到與企業(yè)的研發(fā)項目保持一致，也為財務(wù)部研發(fā)費用的歸集核算提供了保障。

33完善高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠備案及后續(xù)管理

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，方可從高新技術(shù)企業(yè)證書注明的發(fā)證日期起三年內(nèi)享受稅收優(yōu)惠政策。同時應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定期限內(nèi)提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件，保證備查資料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算等信息相符、數(shù)據(jù)一致。

企業(yè)每年應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，完成“國家高新技術(shù)企業(yè)統(tǒng)計報表”和“年度高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展情況報表”申報工作，保證其數(shù)據(jù)的真實性、完整性。企業(yè)還應(yīng)定期關(guān)注是否滿足高新認(rèn)定的條件，及時采取補救措施，對已實現(xiàn)的科研項目，及時申請軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)，作為企業(yè)研發(fā)的能力體現(xiàn)和科技成果轉(zhuǎn)化的實力驗證。通過加強(qiáng)后續(xù)管理，也有助于高新技術(shù)企業(yè)資格證書到期后，能順利完成認(rèn)定申請。

34重視高新企業(yè)認(rèn)定的申請

企業(yè)應(yīng)提前做好高新企業(yè)認(rèn)定的評審工作，參考評審中四個硬指標(biāo)，查漏補缺，盡量達(dá)到評審的要求。若銷售收入偏低，可以組織銷售部門尋求解決方案，如加大銷售力度等；若研發(fā)費用達(dá)不到評審要求，可以組織研發(fā)部探討解決，如擴(kuò)充研發(fā)部門人員的隊伍或加大對研發(fā)部門的投入等，以達(dá)到符合認(rèn)定的要求。

同時，高新企業(yè)認(rèn)定的申請，盡可能由內(nèi)部人員來完成，對外提交申請所需的各項資料包括高新技術(shù)產(chǎn)品介紹、生產(chǎn)裝備及管理現(xiàn)狀、科研開發(fā)經(jīng)費和各項減免稅總額及其投向、認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)后對企業(yè)發(fā)展的推動作用以及新的計劃等，這些資料的準(zhǔn)備，可以由財務(wù)部主導(dǎo)，匯合研發(fā)部、生產(chǎn)部、銷售部等各部門，將具體工作落實到各部門各崗位，分工明確，以保證提交的資料完整無誤。

4結(jié)論

總之，雖然越來越多的企業(yè)拿到了高新技術(shù)企業(yè)證書，但一定要有效規(guī)避各類風(fēng)險才能使高新技術(shù)的研發(fā)取得成功，從而享受國家的各類稅收優(yōu)惠政策，做到企業(yè)與國家實現(xiàn)雙贏。

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