淺議民營企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險控制

劉玉紅

【摘 要】隨著我國民營經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，民營企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)張，由此帶來的經(jīng)營風(fēng)險也日益增加。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，既是企業(yè)風(fēng)險管理的需要，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要。本文闡述了民營企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及風(fēng)險控制中存在的問題，分析了內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的影響因素，提出了改善內(nèi)部審計增強(qiáng)其對風(fēng)險控制作用效果的對策。我們認(rèn)為，在民營企業(yè)風(fēng)險管控中，強(qiáng)化內(nèi)部審計對企業(yè)做大做強(qiáng)有著舉足輕重的作用。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險控制；對策

眾所周知、舉目共暏：我國民營企業(yè)在中國近20多年經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中，無論是創(chuàng)造稅收、提供財富，還是增加就業(yè)、社會穩(wěn)定等方面都發(fā)揮了很大的作用。其經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r好壞，經(jīng)濟(jì)效益高低，將直接關(guān)系到中國未來國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此，探討、分析、解決民營企業(yè)效益和發(fā)展中的層層障礙---風(fēng)險（如市場風(fēng)險、資金風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等）勢在必行。本文打算從民營企業(yè)內(nèi)部審計水平不足這個角度著手，對內(nèi)部審計影響風(fēng)險控制的問題進(jìn)行探討，這一研究對民營企業(yè)如何通過提高內(nèi)部審計水平來降低經(jīng)營風(fēng)險有著重大的理論指導(dǎo)意義和實(shí)踐意義。

一、民營企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

我國民營企業(yè)大多數(shù)是以個體戶、私人工廠的形式起家的，企業(yè)核心崗位（管理、財務(wù)）成員80%以上是裙帶關(guān)系，老板與雇員間的信任建立在親情基礎(chǔ)上。老板事事親力親為，部門職能、崗位職責(zé)界限模糊不清，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理主要圍繞著“賺錢”這個目的來進(jìn)行。此時，民營企業(yè)無需內(nèi)部審計。

后來，隨著企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日趨龐大，管理鏈條日趨加長，家族式管理開始顯得力不從心，相應(yīng)的矛盾頻繁出現(xiàn)，利益誘惑引發(fā)欺詐行為的發(fā)生，信息不對稱造成管理壓力的增大，分級管理和受托責(zé)任引起民營企業(yè)主迫切需求了解管理者的職責(zé)履行情況。民營企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部管理、加強(qiáng)控制和監(jiān)督，內(nèi)部審計隨機(jī)而生。

但是，民營企業(yè)始終是以“血緣關(guān)系”為紐帶的家族網(wǎng)企業(yè)，企業(yè)的命運(yùn)與企業(yè)主以至整個大家族的利益緊緊地綁在同一條繩上，企業(yè)主個人的意愿通常左右著企業(yè)的決策，企業(yè)主的經(jīng)營理念、經(jīng)營思維、個人偏好、工作風(fēng)格、文化程度等直接影響到內(nèi)部審計的方向和重點(diǎn)，關(guān)系到審計結(jié)論的表達(dá)。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一封閉、產(chǎn)權(quán)高度集中的企業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重制約著民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

此外，家族式的管理模式造成民營企業(yè)內(nèi)部制衡主要憑借的是血緣和親情，企業(yè)缺乏科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，生產(chǎn)經(jīng)營管理透明度不高，信息數(shù)據(jù)可靠性差，僅憑借個人經(jīng)驗判斷或憑某些相對優(yōu)勢就倉促擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，其結(jié)果是陷入困境，甚至衰退。

上述由民營企業(yè)自身的性質(zhì)引起的內(nèi)部審計水平不足，導(dǎo)致了民營企業(yè)特有的風(fēng)險類別，諸如：因決策的隨意性、局限性和盲目性造成的決策風(fēng)險；因“任人唯親”用人方式造成的人力資源風(fēng)險；因市場的復(fù)雜性、合同管理能力低造成的采購風(fēng)險；因生產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱、安全管理不到位造成的生產(chǎn)風(fēng)險；因技術(shù)保護(hù)意識和知識缺乏導(dǎo)致的技術(shù)風(fēng)險；因過度追求利潤忽視信用調(diào)查造成的誠信風(fēng)險；因籌資方案缺失造成的資金風(fēng)險等等。這些經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的不確定性在一定程度上左右著民營企業(yè)的命運(yùn)，威脅著民營企業(yè)的長期生存和發(fā)展。

二、民營企業(yè)風(fēng)險控制中存在的問題

近幾年，隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，信用風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、合同風(fēng)險等各種經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險越來越大，如何降低風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，越來越得到企業(yè)的重視。從當(dāng)前實(shí)際運(yùn)營情況看，許多民營企業(yè)的內(nèi)部控制有很多缺位的地方。其中由于內(nèi)部審計不足而導(dǎo)致的缺位主要有以下幾個方面：

1.內(nèi)部環(huán)境缺失

民營企業(yè)單一封閉的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍存在。多數(shù)企業(yè)的董事長基本上是股權(quán)擁有最大者，且董事長常常又兼任總經(jīng)理，企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重要人事任免、重大事項的安排都由董事長自行決定，形成形成一種“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)合一的局面。治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部控制失去存在的基本環(huán)境，如同空中樓閣。

2.風(fēng)險管理缺乏

隨著市場竟?fàn)幍娜遮吋ち?，外部環(huán)境的頻繁變化，民營企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也越來越大。但民營企業(yè)家普遍來說，風(fēng)險意識淡薄、風(fēng)險知識缺乏、風(fēng)險應(yīng)對能力薄弱。當(dāng)風(fēng)險來臨時，措手不及，能做的只是憑經(jīng)驗收拾殘局。整個識別應(yīng)對過程，既沒有科學(xué)依據(jù)，又無有效技術(shù)支撐，只能被動地接受風(fēng)險。

3.內(nèi)部監(jiān)督缺位

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證。而內(nèi)部審計又是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。內(nèi)部審計在民營企業(yè)內(nèi)部控制中的地位和作用應(yīng)越來越大。但目前，除了長江三角和珠江三角等沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的一些大型民營企業(yè)，已建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并發(fā)揮作用外，很多民營企業(yè)至今尚沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或雖設(shè)置但未發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有獨(dú)立性、沒有權(quán)威性，內(nèi)部審計職能只停留在查錯防弊和審核會計賬目上 ，在內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行是否有效等方面， 無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，這種“重控制、輕監(jiān)督”或“重監(jiān)督、輕服務(wù)”的思想嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、影響內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的因素

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)如何建立？如何操作？至今，國家還沒有規(guī)范性文件規(guī)定，即沒有統(tǒng)一的理論性準(zhǔn)則作指導(dǎo)。因此民營企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有獨(dú)立設(shè)置的，也有與財務(wù)合并的；有受董事長直接領(lǐng)導(dǎo)的，也有受總經(jīng)理管轄的。方法千差萬別，形式多種多樣，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性。

“獨(dú)立性”是內(nèi)部審計的根本，沒有獨(dú)立性的審計，審計結(jié)果會隨個人的意愿、會因利益的引誘而無法反映客觀事實(shí)，會出現(xiàn)“下不了手”、“不了了之”、“睜只眼閉只眼”的怪現(xiàn)象，導(dǎo)致徇私舞弊、信息失真等風(fēng)險。

2.審計權(quán)限設(shè)置

家族式管理模式的存在沒有賦予內(nèi)審人員相應(yīng)的權(quán)力，或因害怕得罪上級主管而對真實(shí)情況進(jìn)行隱瞞，或因怕打擊公司所謂的“元老”而將審計人員提出的具體建議進(jìn)行選擇性的保留，或因上級領(lǐng)導(dǎo)的暗示審計活動未能繼續(xù)實(shí)施等現(xiàn)象在民營企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)。審計活動的執(zhí)行遭遇了瓶頸，內(nèi)審人員的工作得不到完全的認(rèn)可，制約了內(nèi)部審計工作的正常開展。

“權(quán)威性”是內(nèi)審工作有效進(jìn)行的保證，沒有權(quán)威性的內(nèi)部審計，則形同虛設(shè)，審計業(yè)務(wù)的開展、審計意見的反映會屈從于管理當(dāng)局的壓力，阻礙內(nèi)審工作在風(fēng)險控制中作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計制度建設(shè)

目前，大多數(shù)民營企業(yè)尚未根據(jù)自身情況建立具有本企業(yè)特色的內(nèi)部審計制度，未明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計的職責(zé)、審計范圍、審計程序、審計方法等，內(nèi)部審計工作開展無章可循，規(guī)范性和可操作性不強(qiáng)。

“內(nèi)審制度”是內(nèi)部審計工作的行為準(zhǔn)則，沒有內(nèi)審制度作指引、作依據(jù)，易導(dǎo)致審計質(zhì)量風(fēng)險。

4.審計方法

目前，大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容仍然以財務(wù)審計為主，審計目的還停留在糾錯防弊上，審計對象主要是企業(yè)財務(wù)會計資料，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、風(fēng)險控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域，缺少全方位全視角的宏觀思維。

“審計方法”是內(nèi)部審計工作開展的基本思路。沒有科學(xué)的審計方法，審計效果將是事倍功半，不僅容易挫傷內(nèi)部審計工作人員的自信心，更嚴(yán)重的是因?qū)徲嬄毮懿荒艹浞煮w現(xiàn)而降低內(nèi)部審計整個行業(yè)在企業(yè)心目中的地位。

影響內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的因素很多，上述列舉的僅僅是民營企業(yè)中普遍存在的幾個主要因素，這些因素不但影響內(nèi)部審計結(jié)論意見表述的客觀性和公正性，更關(guān)系著內(nèi)部評價和建議的權(quán)威性和有效性，從而造成內(nèi)部審計在風(fēng)險控制中無法有效發(fā)揮監(jiān)督、評價、檢查、報告、改進(jìn)職能。

四、改善內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的對策

1.建立符合民營企業(yè)需要的特色審計機(jī)構(gòu)

根據(jù)各個民營企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營特色，在保持內(nèi)部審計權(quán)威性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，建立最適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。即，對小型民營企業(yè)，因業(yè)務(wù)數(shù)量較小，品種種類相對較單一，考慮成本效益原則，可以任命具備素質(zhì)的相關(guān)財務(wù)管理人員兼職，定期或不定期向老板匯報相關(guān)情況；對于上規(guī)模的發(fā)展成型的大中型民營集團(tuán)企業(yè)，建立董事長直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動和總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計制度建設(shè)

根據(jù)民營企業(yè)的特點(diǎn)，借鑒國企經(jīng)驗，堅持獨(dú)立性和權(quán)威性原則，建立健全內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計有章可循、有制度可依。

（1）規(guī)范內(nèi)部審計職能，使其合理化。轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計理念，從監(jiān)督導(dǎo)向型轉(zhuǎn)向監(jiān)督服務(wù)型，即：內(nèi)部審計既要對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制或治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立評價而客觀地審查證據(jù)，更要提供建議以及為相關(guān)的客戶服務(wù)。改變傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式，向經(jīng)營管理審計、風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等領(lǐng)域延伸。

（2）完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度和質(zhì)量評價體系。通過建立《內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制辦法》、《審計質(zhì)量責(zé)任追究制度》、《內(nèi)部審計人員培訓(xùn)制度》、《月度審計工作例會制度》及向董事長定期報告機(jī)制等內(nèi)部審計業(yè)務(wù)控制制度，約束審計行為，規(guī)范審計 程序、提升審計質(zhì)量。

（3）勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。通過不斷學(xué)習(xí)、加強(qiáng)培訓(xùn)和交流來改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)創(chuàng)造性的思維模式，在評估風(fēng)險的三性特征（風(fēng)險識別的充分性、已有風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性、風(fēng)險防范措施的充分性）、評價企業(yè)風(fēng)險管理結(jié)果、融合風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序上履行好再監(jiān)督的職責(zé)，有效地協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計方法和手段

（1）更新審計方法和審計思路。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)民營企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險特性，努力更新審計的方法和思路，一方面結(jié)合先進(jìn)的數(shù)理統(tǒng)計方法，如數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)模型等進(jìn)行內(nèi)部審計；另一方面利用信息技術(shù)，如通過網(wǎng)絡(luò)、云技術(shù)來擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍，提高內(nèi)部審計的效率，節(jié)約內(nèi)部審計的資源。

（2）調(diào)整重點(diǎn)審計對象。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略方針，針對民營企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險級別，以“事前控制為主、事后監(jiān)督為輔” 為宗旨，來確定審計重點(diǎn)。構(gòu)建以風(fēng)險導(dǎo)向為主體的內(nèi)部審計體系，努力開展風(fēng)險管理審計，為民營企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施提供相應(yīng)的支持和合理的保證。

五、結(jié)束語

如今，隨著民營企業(yè)對風(fēng)險管理的重視程度不斷提高，內(nèi)部審計在風(fēng)險控制中發(fā)揮的作用也顯得越來越重要。本文闡述了民營企業(yè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及風(fēng)險控制中存在的問題，分析了內(nèi)部審計對風(fēng)險控制作用效果的影響因素，提出了相應(yīng)對策。我們認(rèn)為：一方面民營企業(yè)應(yīng)堅持不懈地強(qiáng)化內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，拓展內(nèi)部審計職能； 另一方面內(nèi)部審計人員在審計實(shí)務(wù)中要自覺地充分運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)的審計方法和手段，有效識別風(fēng)險、防范風(fēng)險、化解風(fēng)險，為民營企業(yè)更好地適應(yīng)激烈的竟?fàn)幁h(huán)境、實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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