行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

黃左捷

摘要：自改革開放以來，我國社會主義經(jīng)濟高速發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制力度在不斷加強，而發(fā)揮行政事業(yè)單位的社會職能，順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，必須重視創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部財務(wù)管理與控制審計。文章將分層簡析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策，并提出個人見解。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；對策

如果行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作執(zhí)行順利，本單位所上交的財務(wù)資料就具有更高的可信度，事業(yè)單位內(nèi)部管理人員可以把重點內(nèi)容轉(zhuǎn)到提高單位財務(wù)管理工作上；如果事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在很多不足之處，工作人員則應(yīng)當對本單位內(nèi)部控制進行仔細檢查，嚴格把關(guān)，做好內(nèi)部財務(wù)管理工作。此外，內(nèi)部控制審計工作對事業(yè)單位固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)均有影響，重新規(guī)定了這兩種資產(chǎn)的折舊方式，并在新會計制度的變化內(nèi)容中體現(xiàn)出來。而且，內(nèi)部控制審計明顯要求事業(yè)單位應(yīng)該對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進行定期折舊，合理評估資產(chǎn)的消耗率，準確核算其真正價值，從而有效加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理?？墒?，從總體視角來看，當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作尚且存在管理機制不健全，管理手段落后，工作人員的內(nèi)部控制意識不足等。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

從總體視角來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在三方面的問題。

（一）管理機制不健全

有不少管理人員對內(nèi)部會計和財務(wù)工作缺乏科學而正確地理解，認為內(nèi)控工作只是對本單位賬目的統(tǒng)一核對，忽視了財務(wù)管控工作的重要性，也沒有設(shè)立單獨的財務(wù)管理部門。其次，國內(nèi)行政單位內(nèi)部控制的相關(guān)法律并不完整，雖然國家已經(jīng)頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、《會計法》和《會計準則》，卻均屬于導學性文獻，并沒有針對具體工作細節(jié)予以指導，這些文獻內(nèi)容大多缺乏實踐操作性和法律效用，很容易導致國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作無法可依，不利于提升單位內(nèi)控效果。再次，行政事業(yè)單位內(nèi)部預算制度并不完善，沒有針對資產(chǎn)管理、物資采購、財政收支和項目管理預算工作制定科學合理的方案。預算制度尚未容納所有內(nèi)部控制管理業(yè)務(wù)，加上專業(yè)性強的預算管理機構(gòu)設(shè)置不及時，且預算編制與行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展戰(zhàn)略缺乏有效的結(jié)合，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平下降，相應(yīng)的預算編制工作開展未能達到預期效果。另外，由于行政事業(yè)單位財務(wù)部門的職能作用發(fā)揮不充分，且在財務(wù)工作方面存在著形式主義，進而嚴重削弱了內(nèi)部控制體系的實際作用，間接地加大了財務(wù)風險概率。而且，如果行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控機制不完善，其相關(guān)內(nèi)控體系必然缺乏健全性，使行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作難以順利開展。

（二）管理手段落后

與歐美國家相比，國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理手段較為落后，部分地方行政事業(yè)單位尚且采取人工管理模式，沒有充分引入信息技術(shù)，財務(wù)管控結(jié)構(gòu)處于失衡狀態(tài)，內(nèi)部控制審計工作不到位，很容易造成資源浪費現(xiàn)象。同時，受到預算編制方法有所落后和預算管理理念更新不及時的影響，時常會引發(fā)內(nèi)控風險問題，使行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中受到了一定的阻礙。另一方面，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中，財務(wù)決算管理是否有效對內(nèi)控工作效率具有重要影響。但是，在實踐工作中因為部分單位的決算管理方式缺乏創(chuàng)新性，管理人員的責任意識薄弱，所以會嚴重影響決算管理工作落實效果，導致行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中出現(xiàn)了風險。

（三）工作人員的內(nèi)部控制意識不足

據(jù)調(diào)查了解，有不少工作人員的內(nèi)部控制意識有待提升，他們沒有認識到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀問題和重要意義，在具體工作中，部分管理人員并沒有細化內(nèi)部審計控制過程，導致內(nèi)控工作漏洞百出。其次，在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)計量及歸屬管理工作中，由于某些財務(wù)管理人員對無形資產(chǎn)的潛在價值缺乏正確的認識，使得這類資產(chǎn)缺乏科學的監(jiān)督與管理，致使內(nèi)部核算工作的潛在風險加大，削弱了財務(wù)核算落實效果，降低了行政事業(yè)單位財務(wù)工作效率的同時使得其成本方面缺乏科學控制；另一方面，部分工作人員在財務(wù)收支計量方面由于受到了傳統(tǒng)理念、工作方式等要素的影響，繼而使得財務(wù)收支計量工作水平有所下降，可能會導致財務(wù)風險問題。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的解決對策

（一）構(gòu)建完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機制

為了促進行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，需要建立科學的內(nèi)部控制管理機制，優(yōu)化財務(wù)管理工作模式，而科學的管理機制就是加強對于行政事業(yè)單位的財務(wù)管理規(guī)劃，讓本單位的發(fā)展與現(xiàn)有的經(jīng)濟體制相對應(yīng)。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本身的性質(zhì)和發(fā)展需要，以及促進財務(wù)管理工作的進行開發(fā)一系列的財務(wù)管理軟件，對本單位的審計控制工作和財務(wù)管理工作進行系統(tǒng)化管理。

其次，工作人員應(yīng)注意增強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，提高財務(wù)審計監(jiān)督力度，并通過建立和執(zhí)行財務(wù)管理機制來規(guī)范財務(wù)工作流程，對于財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力較強的工作人員予以相應(yīng)的嘉獎，如果某位工作人員存在過失，就需要實施必要地懲處，這樣方能有效增強財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。

另一方面，21世紀的財務(wù)報表分析主要包括戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析和前景分析等四個部門。其中，初等的財務(wù)報表分析更加強調(diào)財務(wù)分析，它是以行政事業(yè)單位的基本活動為對象，以基本財務(wù)報表為主要信息來源，對本單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況做出一個綜合評價的過程。財務(wù)報表分析的目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預測未來，以幫助報表使用者改善其決策。行政事業(yè)單位對外發(fā)布的財務(wù)報表，是根據(jù)所有使用人的一般要求設(shè)計的，并不刻意提供特定報表來滿足使用者的特殊要求。因此，報表使用人需要通過分析財務(wù)報表及相關(guān)信息，研究報表中所反映行政事業(yè)單位的經(jīng)濟現(xiàn)實，從而制定各種特定政策。

除此之外，要加強行政事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)管理工作，充分發(fā)揮資產(chǎn)的價值，處理好固定資產(chǎn)折舊工作，科學評估各種資產(chǎn)的消耗率，避免資產(chǎn)浪費。

（二）創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理手段

創(chuàng)新行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理手段，首先要融合信息技術(shù)，量化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計控制流程。從微觀視角來講，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作是一個程序化的工作，以下是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計控制工作的具體流程。

第一、根據(jù)行政事業(yè)單位發(fā)展目標，確定內(nèi)部控制審計重點，制定階段性的審計工作計劃，合理安排審計內(nèi)容，結(jié)合實際情況以及相關(guān)部門要求，靈活調(diào)整審計計劃。

第二、依照本單位內(nèi)部控制審計工作的困難程度、任務(wù)量、審計特點和工作時長，組成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計機構(gòu)，對內(nèi)部控制審計任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，任命具有組織協(xié)調(diào)能力的人擔任領(lǐng)導，選擇具有責任心、有能力的工作人員參與審計工作，由機構(gòu)領(lǐng)導對內(nèi)部工作人員進行工作安排，組織培訓工作做好前期基礎(chǔ)工作。

第三、由事業(yè)單位內(nèi)部控制審計機構(gòu)管理人員制定內(nèi)部控制審計方案，主要包括對內(nèi)部控制審計的意義、審計的時間、審計的范圍、審計的方法、審計的部分、人員的分配等的設(shè)計。而且，審計內(nèi)容應(yīng)當具備合理性、全面性、系統(tǒng)性的特點，需要注意的是，內(nèi)部審計最重要的特征是把審計責任進行合理分配，達到個體或部門對涉及經(jīng)濟發(fā)展事物不能獨立處置，必須經(jīng)過多方綜合協(xié)調(diào)才能有權(quán)處置事物。

第四、向受審部門發(fā)出內(nèi)部控制審計通知，審計通知一般在正式進行審計前2～3個工作日到達相關(guān)部門，依據(jù)審計通知，合理安排工作人員配合審計，并準備對應(yīng)審計通知的材料。

第五、是由審計工作人員開展現(xiàn)場審計工作，首先召開審計會議，說明審計任務(wù)和審計內(nèi)容，向工作人員提出要求，以便配合后續(xù)審計工作。

第六、由審計人員根據(jù)審計結(jié)果撰寫審計報告，審計報告的主要內(nèi)容有被審計部門的基本概況介紹、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、整改意見、審計評價以及獎懲意見等。內(nèi)部審計報告最終應(yīng)由審計負責人簽字確認。

第七、科學開展后續(xù)審計工作，根據(jù)審計報告中提出的問題，監(jiān)管受審計部門進行整改，保證整改質(zhì)量，并進行質(zhì)量評估。

除此之外，為了提升行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作效率，必須充分利用互聯(lián)網(wǎng)手段創(chuàng)新財務(wù)管理模式。例如將行政事業(yè)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)放在EXCEL表格里進行各種可行性分析，這不僅提高了工作人員的工作效率，而且加大了數(shù)據(jù)的科學性，讓事業(yè)單位管理人員可以一目了然地了解本單位的發(fā)展近況。

（三）全面提高工作人員的內(nèi)部控制意識

全面做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，離不開一支優(yōu)秀的工作團隊。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該大力培養(yǎng)高素質(zhì)工作人員，引導他們認知內(nèi)部審計管理工作和財務(wù)管理工作的重要意義，熟練掌握職業(yè)工作技能，全面提升他們的內(nèi)部控制意識。

三、結(jié)語

綜上所述，當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作尚且存在管理機制不健全，管理手段落后，工作人員的內(nèi)部控制意識不足等三大問題，對此，行政事業(yè)單位應(yīng)重視建立科學的內(nèi)部控制體系，根據(jù)本單位的性質(zhì)和發(fā)展需要，以及促進財務(wù)管理工作的進行開發(fā)一系列的財務(wù)管理軟件，對本單位的審計控制工作和財務(wù)管理工作進行系統(tǒng)化管理；融合信息技術(shù)，量化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計控制流程；做好工作人員的培訓工作，全面提高他們的內(nèi)部控制意識和職業(yè)素養(yǎng)。

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（作者單位：河源市國有黎明林場）