國家審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑探析

張倩倩

摘 要：如今，我國正大力推進審計全覆蓋，并將其作為國家審計的全新戰(zhàn)略布局和主要工作目標(biāo)。本文首先解釋國家審計全覆蓋的概念，著力剖析國家審計全覆蓋的制約因素，最后從四個方面提出推進國家審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：國家審計;全覆蓋;路徑

一、國家審計全覆蓋的含義

為了滿足國家治理需求，對資金運用和經(jīng)濟運行情況進行監(jiān)督，國家審計得以產(chǎn)生并不斷發(fā)展。當(dāng)前，我國國家審計環(huán)境變化巨大，社會主要矛盾發(fā)生轉(zhuǎn)變，在此背景下提出了審計全覆蓋理念。2018年3月，中央審計委員會成立，國家審計步入了全覆蓋的新時代。新時代下，黨中央、國務(wù)院要求我國國家審計機關(guān)擴展廣度和深度，分析審計實施過程中的重難點及制約因素，探索高效的實施路徑，消除監(jiān)督盲區(qū)，推動審計工作全面轉(zhuǎn)型升級和審計機關(guān)更好地履行監(jiān)督職能，實現(xiàn)國家審計全覆蓋。

審計全覆蓋雖然指的是領(lǐng)域、范圍全覆蓋，但是更需要深入審查被審計單位，要查深查透。在審計過程中，要突出重點、有計劃地逐步進行，充分發(fā)揮國家審計的檢查和監(jiān)督的作用。國家審計全覆蓋是國家審計機關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)，通過對國有資產(chǎn)資源、公共資金進行全面審查，從不同視角深入分析對其的管理使用情況，進行監(jiān)督和評價，最終推動我國全面深化改革和國家治理能力的提高。

二、實現(xiàn)國家審計全覆蓋的制約因素分析

（一）審計法律法規(guī)制度落后

審計范圍和審計查處的違法違規(guī)行為處理方式尚未在法律層面加以確定。當(dāng)前，審計背景不斷變化，審計制度體系已不能滿足我國國家審計機關(guān)工作的開展要求。從法律層面來講，審計全覆蓋所涵蓋的審計范圍不夠明確，需要在試點和實踐探索的過程中不斷進行提煉和概括，從法律層面加以確定。同樣的，對審計所查處的違法違規(guī)行為的處理方式?jīng)]有清晰地界定，導(dǎo)致審計沒有達到預(yù)期的威懾作用。

新型審計相關(guān)的審計法律規(guī)范體系尚未健全。目前，我國已有的新興審計類型有環(huán)境審計、重大政策落實跟蹤審計、自然資源資產(chǎn)離任審計等，這些領(lǐng)域的審計制度法規(guī)處于初步制定的狀態(tài)，還未進行修訂，存在法律漏洞。我國企業(yè)正走向國際市場，國有企業(yè)也逐步擴大了境外投資規(guī)模，而境外國有資產(chǎn)審計還未被納入國家審計范疇，這樣極易導(dǎo)致境外國有資產(chǎn)的流失。所以，不健全的審計法律規(guī)范體系增加了國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，使得難以有效發(fā)揮審計監(jiān)督功能。

（二）審計資源嚴(yán)重不足

國家審計范圍廣，而審計資源嚴(yán)重不足，這在極大程度上制約了審計全覆蓋的推進和審計工作的有效開展。一方面，極度缺乏復(fù)合型高端審計人才。審計全覆蓋要求審計人員具備全面的知識結(jié)構(gòu)體系、良好的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在開展具體的審計業(yè)務(wù)時，除了能夠靈活運用會計、審計的知識外，還應(yīng)該了解審計相關(guān)的法律、計算機等知識，深刻認(rèn)識審計。審計人員要敢于審計，善于抓重點，能夠進行有效溝通，有能力合理處理突發(fā)狀況。現(xiàn)實情況是，具備這些素質(zhì)的審計人員過少，不能滿足審計業(yè)務(wù)的實際需求。另一方面，審計信息資源不足。審計工作的開展需要豐富的信息資源，它們主要來自積累的內(nèi)部信息和搜集而來的外部信息。具備充足的信息資源可以幫助審計人員預(yù)測相關(guān)行業(yè)的發(fā)展趨勢、評估政策執(zhí)行效果等。但是，現(xiàn)在缺乏對所需信息資源的搜集、整理和利用，這影響了審計工作的效率效果。

（三）審計工作機制不夠完善

一方面，國家審計外部機制不完善。在我國，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計共同構(gòu)成了我國的審計體系，它們各司其職，長期涇渭分明。國家實施的審計項目中，沒有積極調(diào)動外部資源，增加外部力量的參與度，從而難以彌補人力資源不足、審計技術(shù)落后的缺陷，阻礙了資源共享，加劇了三者之間的不平衡發(fā)展。

另一方面，國家審計內(nèi)部機制不完善。在國家審計機關(guān)內(nèi)部，各等級審計機關(guān)之間尚未進行有效銜接和整合。它們之間的關(guān)系僅僅處于業(yè)務(wù)指導(dǎo)領(lǐng)域，導(dǎo)致難以全面調(diào)動審計資源。上級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)職能沒有得到充分發(fā)揮，從而難以共享資源并共同開展審計工作，加劇了由于重復(fù)審計導(dǎo)致的成本浪費和審計效率的低下。

因此，國家審計的內(nèi)外部機制不完善限制了審計效率的提升。

（四）審計技術(shù)手段相對落后

當(dāng)前，我國國家審計對象日益復(fù)雜、審計項目不斷擴展、審計工作量越來越大，在此趨勢之下，相對應(yīng)的審計技術(shù)手段已不能滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)的要求，也阻礙了審計業(yè)務(wù)的擴展和審計全覆蓋的推進。在大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下，海量數(shù)據(jù)給審計造成了很大困難，而我國國家審計還未開展審計信息化建設(shè)和構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺，導(dǎo)致審計人員無法在審計工作中分析和運用數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在審計人員還處于傳統(tǒng)的手工查賬技術(shù)階段，只是進行了相關(guān)的計算機審計技術(shù)培訓(xùn)，能夠運用計算機查賬，但從大數(shù)據(jù)中獲取、分析和使用審計信息的能力還有待提升，這導(dǎo)致了審計效率的低下。

三、國家審計全覆蓋的實現(xiàn)路徑探析

基于上述制約因素，審計全覆蓋的推進要逐步進行。針對以上問題，可以從以下路徑進行試驗。

（一）加強審計法律法規(guī)制度建設(shè)

對《審計法》及實施條例進行修訂，在法律中明確審計全覆蓋的范圍和領(lǐng)域，界定審計所查處的違法違規(guī)行為的處理方式，使得法律可以指引國家審計工作。做到重點領(lǐng)域、重點行業(yè)、重點單位全覆蓋，重要國有資產(chǎn)資源、公共資金全覆蓋，涵蓋一切不法經(jīng)濟行為。并健全新型審計相關(guān)的審計法律規(guī)范體系，加快境外國有資產(chǎn)審計立法步伐。有些審計對象由于自身的特殊性，導(dǎo)致無法將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的審計程序和審計方法運用到實際操作中，因而急需制定相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和工作指南，服務(wù)于審計實踐?，F(xiàn)在，某些審計評價準(zhǔn)則的制定是由我國各地區(qū)的審計機構(gòu)在探索中得到的，不具有周密的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而得到的審計評價結(jié)果不一致，影響了評價結(jié)果的客觀公正性，因此，需要制定全國統(tǒng)一的審計評價準(zhǔn)則體系。

（二）有效整合審計資源

一方面，整合人力資源。一是注重提高國家審計機關(guān)人員的工作能力。實現(xiàn)國家審計全覆蓋，既要擴大審計人員隊伍，又要提高審計機關(guān)人員的專業(yè)勝任能力，加強審計技能培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，調(diào)整審計人員知識結(jié)構(gòu)?？梢酝ㄟ^完善審計工作績效考核機制，運用獎勵、職務(wù)晉升等方法對審計人員進行激勵，充分調(diào)動其積極性，并有效執(zhí)行，用質(zhì)量來彌補數(shù)量的缺陷。二是與內(nèi)部審計進行充分合作。在對被審計單位執(zhí)行審計工作時，需要與內(nèi)審人員進行溝通，從交流的信息中挖掘可能存在的問題。通常情況下，內(nèi)審人員的獨立性較差，為了提高內(nèi)審工作質(zhì)量，國家審計機關(guān)可以委派經(jīng)驗豐富的審計人員加入日常審計工作。三是購買社會審計服務(wù)。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和成本效益原則，將一些保密性不強的審計項目，通過向社會公開招標(biāo)交給有經(jīng)驗的會計師事務(wù)所來共同完成。

（三）提升審計全覆蓋的技術(shù)

從前的審計工作需要進行抽樣分析，但受限于審計成本，往往不能全面分析所有數(shù)據(jù)。現(xiàn)在可以依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，建立大數(shù)據(jù)審計平臺幫助實現(xiàn)審計范圍全覆蓋，不斷擴展數(shù)據(jù)容量，對數(shù)據(jù)進行搜集、存儲、分類和分析，通過異常情況判斷高風(fēng)險領(lǐng)域，將傳統(tǒng)的抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)橛兄攸c的全面審計，從而得出更為準(zhǔn)確可靠的審計結(jié)論。確立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)，對行業(yè)數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分類處理，從大數(shù)據(jù)中獲取、分析和使用審計信息，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)信息化和審計技術(shù)現(xiàn)代化，進行審計信息化建設(shè)，不斷提高審計工作效率。

（四）建立和完善審計問責(zé)和結(jié)果公開制度

國家審計不只是要查找違法違規(guī)問題，對問題進行整改，還要追究相關(guān)人員的責(zé)任，對審計人員的獨立性和相關(guān)人員的履職情況進行監(jiān)督。現(xiàn)在，我國的國家審計工作中存在一個很大的問題，就是不注重進行整改，導(dǎo)致審計工作效果差，同樣的問題反復(fù)發(fā)生。因此，需要進行整改，建立健全審計問責(zé)制，追究相關(guān)人員的責(zé)任，及時整改，將重大問題的整改結(jié)果報給主管部門。并向社會公開查出的問題和整改結(jié)果，使審計起到應(yīng)有的監(jiān)督和威懾作用。

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