淺談新形勢(shì)下稅務(wù)管理新特征及企業(yè)稅務(wù)管理建議

楊嫣然

摘 要：在深化財(cái)稅制度改革的大背景下，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，稅務(wù)管理呈現(xiàn)出新的特征。企業(yè)只有正確把握了稅務(wù)管理的新特征和發(fā)展方向，并作出與之相適應(yīng)的變革，才能做好稅務(wù)管理，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。本文主要闡述了傳統(tǒng)稅務(wù)管理存在的問題，新形勢(shì)下稅務(wù)管理呈現(xiàn)出的新特征，并提出了企業(yè)順應(yīng)稅務(wù)管理新特征的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；新特征；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

黨的十八屆三中全會(huì)審議通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》以來，我國在黨中央的帶領(lǐng)下開展了一系列重大改革，取得了歷史性成就。財(cái)稅體制改革是全面深化改革的重要部分，為優(yōu)化配置社會(huì)資源、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平提供重要保障。因此，我國近年在稅種立法、稅收征管、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等方面都推進(jìn)了重大改革措施。在深化改革的大背景下，稅務(wù)管理呈現(xiàn)出新的特征，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新要求。

一、傳統(tǒng)稅務(wù)管理存在的問題

1.稅收征管難度大

在稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)達(dá)到一定水平之前，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控難度大。社會(huì)信用體系未建立，存在企業(yè)注冊(cè)信息混亂、重復(fù)等問題，為稅收監(jiān)管帶來了困難。企業(yè)和個(gè)人稅務(wù)違規(guī)成本較低，納稅人信息未實(shí)現(xiàn)部門間共享，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的、綜合的稅收征管模式。企業(yè)稅收征管往往“抓大放小”，個(gè)人稅收征管較大依賴于中等收入的工薪階層，而部分高收入人群通過各種手段規(guī)避納稅，征管不到位在一定程度上造成了稅負(fù)不公平，有損稅收法規(guī)和納稅義務(wù)的嚴(yán)肅性。

2.缺乏稅收法定依據(jù)

雖然《立法法》中已經(jīng)明確規(guī)定所有稅種的設(shè)立、稅率的確定、稅收征收管理等基本內(nèi)容都由法律規(guī)定，但部分稅種的征收管理仍然缺乏法律支撐。在過去經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，有些地方政府為刺激經(jīng)濟(jì)吸引投資，出臺(tái)了諸多不合規(guī)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策，沒有嚴(yán)格落實(shí)稅收法定原則，政策不穩(wěn)定性較大。

3.稅收管理較為粗放

在過去的稅收管理中，不論是受到技術(shù)手段的制約，還是稅收征管機(jī)構(gòu)執(zhí)法不嚴(yán)，稅收管理整體較為粗放，存在稅源流失的情況。甚至有部分行業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，大范圍存在漏稅行為。例如在2018年影視行業(yè)稅收自查自糾工作中，自查申報(bào)了大量補(bǔ)繳稅款。

二、新形勢(shì)下稅務(wù)管理新特征

1.執(zhí)法力度明顯加大

我國全面推行法制化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力受到更多社會(huì)監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)將“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”，維持市場秩序，維護(hù)社會(huì)公平公正。國家一方面推行“減稅降費(fèi)”改革，出臺(tái)各類稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)和個(gè)人合法合規(guī)地減少納稅，另一方面加強(qiáng)稅收征管，通過嚴(yán)格執(zhí)法塞堵稅收漏洞，保障國家財(cái)政收入。社會(huì)信用體系的建立與完善，聯(lián)合懲戒措施的推出，將使稅收違法的企業(yè)和個(gè)人寸步難行。

2.持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)信息化

信息系統(tǒng)的升級(jí)建設(shè)是稅收管理改革推進(jìn)并呈現(xiàn)出其他新特征的重要基礎(chǔ)。隨著2016年底金稅三期工程在全國范圍內(nèi)推廣上線，稅務(wù)信息化建設(shè)邁上了新臺(tái)階。增值稅發(fā)票全面納入統(tǒng)一的發(fā)票管理系統(tǒng)，增值稅發(fā)票網(wǎng)上勾選認(rèn)證平臺(tái)、電子發(fā)票、個(gè)人所得稅手機(jī)APP、電子稅務(wù)局等信息化工具的推出極大地方便了納稅人，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力。稅務(wù)管理信息化建設(shè)減少了人工成本，符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，企業(yè)必須主動(dòng)適應(yīng)稅務(wù)管理信息化和稅務(wù)信息電子化帶來的變化。

3.管理日趨精細(xì)化

我國財(cái)稅體制日趨完善，解決了大量難題，也積累了大量經(jīng)驗(yàn)。下一步稅務(wù)管理將向著更加精細(xì)化的方向發(fā)展，全面落實(shí)稅收法定原則。曾經(jīng)在國地稅分稅制下，存在一些處于兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間難以監(jiān)管的擦邊球收入。隨著國地稅的合并，監(jiān)管灰色區(qū)域消失，企業(yè)在原國稅、地稅系統(tǒng)下的信息完成整合，為精細(xì)化稅收管理打下了良好的基礎(chǔ)。在稅務(wù)基礎(chǔ)管理方面，發(fā)票管理愈發(fā)精細(xì)。近年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）等文件對(duì)發(fā)票內(nèi)容的完整性和明細(xì)程度，包括備注欄信息填寫的規(guī)范性都做出了明確要求。在個(gè)人所得稅方面，我國個(gè)人所得稅已向綜合與分類相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。個(gè)人所得稅綜合稅制要考慮納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等多方面具體情況，正是管理向著精細(xì)化方向發(fā)展的體現(xiàn)。

4.數(shù)據(jù)跨域比對(duì)

隨著大數(shù)據(jù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用逐漸深入，納稅人信息在稅務(wù)部門與其他部門間共享，信息孤島被打破，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了更多企業(yè)和個(gè)人信息，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。上下游企業(yè)的稅務(wù)數(shù)據(jù)比對(duì)、關(guān)聯(lián)專業(yè)之間的數(shù)據(jù)稽核將暴露更多問題。例如，稅務(wù)部門與住建部門合作建立房地產(chǎn)交易合同和住房信息數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將房屋數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)申報(bào)的房屋信息進(jìn)行比對(duì)，如企業(yè)申報(bào)信息存在差異則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從個(gè)人所得稅來看，社保繳納劃歸稅務(wù)局后，企業(yè)繳納社保和代扣代繳個(gè)人所得稅之間數(shù)據(jù)的一致性、金額的合理性將得到校驗(yàn)。同時(shí)，隨著個(gè)人所得稅APP與自然人稅收管理系統(tǒng)的推行，員工信息必須與公安系統(tǒng)居民身份登記信息比對(duì)校驗(yàn)，將暴露企業(yè)冒用個(gè)人身份證虛假申報(bào)人工成本等行為，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理。

5.政策變化性

本輪深化財(cái)稅體制改革不是政策上的修修補(bǔ)補(bǔ)，承載著基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要任務(wù)。因此改革必然是持續(xù)的、深刻的。近幾年已按時(shí)間表完成了個(gè)人所得稅法、資源稅法等的立法或修訂，即將完成更多的稅法修訂與制定。伴隨著法治進(jìn)程推進(jìn)，國家稅務(wù)總局開展了一系列稅收制度改革，如全面完成“營改增”、個(gè)人所得稅向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變，大量配套法規(guī)隨之出臺(tái)。隨著“減稅降費(fèi)”的推進(jìn)，各類稅種稅率、征收率預(yù)計(jì)還將有更多變化。企業(yè)必須適應(yīng)密集的新政策，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)適應(yīng)稅務(wù)管理新特征建議

1.杜絕僥幸心理，提高納稅遵從度

在信息社會(huì)與信用社會(huì)中，企業(yè)必須杜絕偷稅漏稅的僥幸心理，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理思路，重視稅收籌劃，合規(guī)合法利用稅收優(yōu)惠政策，才是經(jīng)營發(fā)展的長久之計(jì)。

2.主動(dòng)推進(jìn)稅務(wù)管理電子化

一方面可以及早享受稅務(wù)管理電子化帶來的便捷，減少實(shí)地辦稅，節(jié)約人工成本，便捷存儲(chǔ)電子化稅務(wù)數(shù)據(jù)，另一方企業(yè)稅務(wù)信息電子化后，便于企業(yè)自行開展多方數(shù)據(jù)比對(duì)，盡早發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理漏洞，發(fā)現(xiàn)問題提前整改，降低稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)需要完善相關(guān)制度以應(yīng)對(duì)信息化挑戰(zhàn)。例如使用電子發(fā)票可能導(dǎo)致重復(fù)報(bào)銷的問題，企業(yè)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)章制度加強(qiáng)報(bào)銷事項(xiàng)的審核、明確責(zé)任劃分，避免因稅務(wù)管理電子化帶來財(cái)務(wù)管理的混亂。

3.加強(qiáng)數(shù)據(jù)的一致性審核

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、各類申報(bào)的過程中應(yīng)重點(diǎn)審核數(shù)據(jù)的一致性。例如，在申報(bào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的時(shí)候，應(yīng)確保數(shù)據(jù)與房屋、土地的備案數(shù)據(jù)、產(chǎn)權(quán)證明載明的數(shù)據(jù)一致；在繳納社保與代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)注意計(jì)算繳納的員工收入口徑要一致，足額繳納各類稅費(fèi)。稅務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)展帶來的最大變化即稅務(wù)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用將越來越廣泛，企業(yè)必須主動(dòng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)一致性管理，應(yīng)對(duì)跨域數(shù)據(jù)比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.推進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理

精細(xì)化是稅務(wù)管理發(fā)展的方向，這對(duì)企業(yè)精益化管理提出了高要求。一是要財(cái)務(wù)管理要更加細(xì)致。例如發(fā)票審核不僅限于發(fā)票的真實(shí)性，更要審核發(fā)票細(xì)節(jié)，包括發(fā)票內(nèi)容、備注的規(guī)范性，改變慣性做法，不存僥幸心理。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。二是提高業(yè)務(wù)管理精細(xì)化。例如新個(gè)人所得稅法執(zhí)行后，為正確履行代扣代繳義務(wù)，落實(shí)專項(xiàng)附加扣除，不僅要準(zhǔn)確核對(duì)員工身份信息，還要及時(shí)、準(zhǔn)確地維護(hù)人員入職、離職時(shí)間。

5.加強(qiáng)員工培訓(xùn)

首先要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，著重培養(yǎng)精通稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)核算，擅長信息系統(tǒng)操作的復(fù)合型稅務(wù)管理人才。稅務(wù)政策每年都可能有較大變化，必須持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)。其次要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理緊密相連，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面掌握最新稅務(wù)政策，在會(huì)計(jì)核算過程中貫徹落實(shí)稅務(wù)政策。同時(shí)，稅務(wù)管理精細(xì)化、數(shù)據(jù)跨域比對(duì)等新特征要求加強(qiáng)前端基礎(chǔ)管理。例如業(yè)務(wù)人員在取得發(fā)票時(shí)就要把關(guān)發(fā)票的合規(guī)性，從源頭把控風(fēng)險(xiǎn)。新形勢(shì)下的稅務(wù)管理，不只是稅務(wù)管理人員的職責(zé)，涉及企業(yè)的方方面面，更涉及企業(yè)每一位員工。再如，每一位員工都要掌握新個(gè)人所得稅法，熟悉專項(xiàng)附加扣除政策，才能正確享受稅收優(yōu)惠并履行納稅義務(wù)。

四、結(jié)束語

稅務(wù)具體政策的出臺(tái)是無法預(yù)測(cè)的，但企業(yè)只有順應(yīng)稅務(wù)管理發(fā)展的趨勢(shì)，把握新時(shí)代稅務(wù)管理的特征，才能有預(yù)見性地進(jìn)行企業(yè)稅收管理，強(qiáng)化管理薄弱點(diǎn)，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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