淺析彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的難點(diǎn)及其應(yīng)對

劉雅

摘 要：2014年以來，彩票機(jī)構(gòu)一直執(zhí)行《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》。該制度統(tǒng)一規(guī)范了彩票機(jī)構(gòu)會計核算方法，在一定程度上滿足了彩票行業(yè)特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)處理的會計核算需求，有效提升了彩票機(jī)構(gòu)會計核算和財務(wù)管理水平。但是，該制度也存在著提供會計信息滯后和失真，不能全面反映單位運(yùn)行成本等缺陷，難以滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計報告改革和預(yù)算績效管理的需求。根據(jù)財政部《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定要求，彩票機(jī)構(gòu)將自2019年1月1日起執(zhí)行新政府會計制度。新政府會計制度開創(chuàng)了新的會計核算模式，能夠同時滿足預(yù)算管理和編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的需求，有效提升政府會計主體的會計信息質(zhì)量，提高財務(wù)和預(yù)算管理水平，推動全面實(shí)施績效管理。本文在分析彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新政府會計制度的背景和意義基礎(chǔ)上，探討了新政府會計制度相對于《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》的變化，分析了彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新政府會計制度面臨的業(yè)務(wù)難點(diǎn)，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，最后指出彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會計制度的實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞：彩票機(jī)構(gòu);政府會計制度;預(yù)算管理

按照財政部《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》以及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定（以下簡稱新政府會計制度）要求，各級各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起，全面實(shí)施新政府會計制度。彩票機(jī)構(gòu)作為政府性基金預(yù)算單位，屬于政府會計基本準(zhǔn)則規(guī)范的政府會計主體，貫徹執(zhí)行新會計制度，對于提高彩票機(jī)構(gòu)會計信息質(zhì)量，提升財務(wù)和預(yù)算管理水平，推動績效管理，具有重要意義。

一、彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新政府會計制度的背景和意義

（1）是順應(yīng)國家財稅體制改革和預(yù)算管理體系變革的需要

現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計核算主要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以編制決算報告為目的，主要用來滿足部門預(yù)算管理的需要。這種會計核算體系不能準(zhǔn)確完整的反映資產(chǎn)負(fù)債全貌以及政府的運(yùn)行成本，難以提供全面可靠的會計信息，無法滿足各界對政府綜合財務(wù)狀況的信息需求。

黨的十八屆三中全會有關(guān)精神和修訂后的《預(yù)算法》，都提出要建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。2015年以來，財政部先后出臺了一系列政府會計的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等，政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)取得積極進(jìn)展。此后，財政部又發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》及系列補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，創(chuàng)新了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，為政府財務(wù)報告編制夯實(shí)了基礎(chǔ)。

（2）彩票機(jī)構(gòu)納入政府性基金預(yù)算管理的需要

2015年以前，彩票機(jī)構(gòu)按照《彩票管理?xiàng)l例》及《實(shí)施細(xì)則》和《彩票機(jī)構(gòu)財務(wù)管理辦法》有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行財務(wù)管理活動。彩票機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)實(shí)行“收支兩條線”，執(zhí)行《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》。但是，2015年以后，彩票機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)納入政府性基金預(yù)算管理，實(shí)行國庫集中支付制度，編制政府性基金部門決算。而《彩票機(jī)構(gòu)財務(wù)管理辦法》和《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》在預(yù)決算管理、會計核算等方面不能有效滿足部門預(yù)算管理需要，亟需變革以順應(yīng)政府性基金預(yù)算管理。

（3）彩票機(jī)構(gòu)會計信息存在滯后性和缺乏準(zhǔn)確性

《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》規(guī)定，彩票機(jī)構(gòu)的會計核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。這里的個別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要是指對固定資產(chǎn)虛提折舊。在這種情況下，固定資產(chǎn)折舊不計入費(fèi)用，不能真實(shí)反映彩票機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本，無法有效滿足成本核算和項(xiàng)目績效管理的需求。新政府會計制度開創(chuàng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存的會計核算模式，對固定資產(chǎn)實(shí)提折舊，能夠顯著提高彩票機(jī)構(gòu)會計信息質(zhì)量，提供全面可比的財務(wù)信息，有效進(jìn)行成本核算，提升彩票機(jī)構(gòu)財務(wù)和預(yù)算管理水平。

二、新政府會計制度相對于《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》的變化

新政府會計制度在一定程度上繼承了現(xiàn)行制度有關(guān)彩票行業(yè)特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計處理規(guī)定，又根據(jù)《政府會計制度》確立的框架和原則進(jìn)行了創(chuàng)新，從而將特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定有機(jī)融入新會計制度。

（1）會計核算模式發(fā)生變化

政府會計制度開創(chuàng)了新的會計核算模式，主要體現(xiàn)在：

1.實(shí)現(xiàn)雙重功能，突出強(qiáng)化財務(wù)會計功能

在同一會計核算體系中，新政府會計制度一方面通過權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，實(shí)現(xiàn)單位對于資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用管理等財務(wù)會計功能;另一方面，通過收付實(shí)現(xiàn)制下，對預(yù)算會計科目的核算，滿足預(yù)決算管理、績效評價管理的需要。財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重核算功能，共同反映單位的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行狀況。同時，新會計制度著力強(qiáng)化財務(wù)會計功能，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，逐漸向企業(yè)會計靠攏，如對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，引入壞賬準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)實(shí)提折舊等。這對于準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和運(yùn)行成本，科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告具有重要意義。

2.會計核算基礎(chǔ)發(fā)生重大變化

《彩票機(jī)構(gòu)會計制度》一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)踐中主要是對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。新政府會計制度創(chuàng)新性的提出雙重核算基礎(chǔ)并存這一理念，對財務(wù)會計事項(xiàng)和科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對預(yù)算會計事項(xiàng)和科目采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。

3.報表體系和結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善

新政府會計制度下，彩票機(jī)構(gòu)報表體系和結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步完善，不僅包括反映預(yù)算執(zhí)行信息的預(yù)算會計報表，而且包括反映單位財務(wù)信息的會計報表和附注。新制度還對會計報表應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容做了細(xì)化。

（2）會計科目核算內(nèi)容發(fā)生變化

1.固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)核算方面有兩大變化：一是，固定資產(chǎn)折舊由虛提改為實(shí)提。新會計制度下，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)提折舊，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。對固定資產(chǎn)實(shí)提折舊能夠更加客觀真實(shí)反映固定資產(chǎn)價值，符合配比原則，真實(shí)準(zhǔn)確反映了單位實(shí)際運(yùn)行成本，有利于提高單位內(nèi)部成本費(fèi)用管理和資產(chǎn)管理水平。二是，固定資產(chǎn)計提折舊時點(diǎn)發(fā)生變化，由“當(dāng)月增加，下月計提，當(dāng)月減少，下月不提”改為“當(dāng)月增加，當(dāng)月計提，當(dāng)月減少，當(dāng)月不提”。

2.庫存彩票

新政府會計制度下，取消“庫存彩票”和“庫存彩票基金”這兩個一級科目，在“庫存物品”一級科目下，設(shè)置“庫存彩票”二級明細(xì)科目，核算購進(jìn)已驗(yàn)收入庫的庫存彩票實(shí)際成本。

3.兌獎周轉(zhuǎn)金和發(fā)行銷售風(fēng)險基金

新政府會計制度在“專用基金”科目下設(shè)置“兌獎周轉(zhuǎn)金”明細(xì)科目，明確了兌獎周轉(zhuǎn)金是一種專用基金。另外，新會計制度刪除了現(xiàn)行制度中對于發(fā)行銷售風(fēng)險基金的會計處理。

4.應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備

新制度增加了“壞賬準(zhǔn)備”一級科目。彩票機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在期末對于往來款項(xiàng)進(jìn)行清理分析，按照收回后是否需要上繳財政這一標(biāo)準(zhǔn)對往來款項(xiàng)進(jìn)行分類。對于收回后需要上繳財政的應(yīng)收款項(xiàng)，一旦發(fā)生壞賬損失，應(yīng)當(dāng)報送財政部門和主管部門審批，審批通過后采取直接轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理;對于收回后無需上繳財政的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)明確減值測試方法和壞賬準(zhǔn)備計提方法，每年末采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，一旦出現(xiàn)減值跡象，要確認(rèn)壞賬損失。

5.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

彩票機(jī)構(gòu)此前對長期股權(quán)投資一直采用成本法核算，無法準(zhǔn)確反映投資的真實(shí)價值。新會計制度要求長期股權(quán)投資在持有期間通常情況下應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算。

（3）報表體系的變化

按照新政府制度要求，彩票機(jī)構(gòu)期末需編制5張會計報表和3張預(yù)算會計報表。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表，以及反映彩票特殊業(yè)務(wù)的返獎獎金變動明細(xì)表和彩票資金分配明細(xì)表。彩票機(jī)構(gòu)還需在年末編制預(yù)算收入支出表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表。

三、彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會計制度的業(yè)務(wù)難點(diǎn)及對策

（1）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)管理和核算方面的難點(diǎn)集中在兩個方面：一是，統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊期限;二是，固定資產(chǎn)折舊計提時間變化引起的銜接問題。

1.統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊年限。新制度規(guī)定了各類固定資產(chǎn)折舊最低年限，但是對于具體折舊年限并未進(jìn)行明確設(shè)定。彩票機(jī)構(gòu)之間選用不同的固定資產(chǎn)折舊年限，導(dǎo)致會計信息的可比性降低;彩票機(jī)構(gòu)內(nèi)部，資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)分屬于不同的部門和系統(tǒng)，其資產(chǎn)類別和折舊計提年限也不一致，折舊計提方法和金額各不相同，導(dǎo)致資產(chǎn)管理出現(xiàn)脫節(jié)和混亂。因此，建議統(tǒng)一固定資產(chǎn)的分類和折舊年限，并與資產(chǎn)管理部門定期對賬，提高資產(chǎn)管理水平。

2.新舊制度銜接時固定資產(chǎn)折舊的會計處理。彩票機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日前，進(jìn)行全面資產(chǎn)清查。對于因折舊計提時點(diǎn)變化而引起的銜接問題，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，補(bǔ)提一個月的折舊，同時做好銜接調(diào)整分錄，減少“累計盈余”，增加“固定資產(chǎn)累計折舊”。

（2）庫存彩票

新制度下庫存彩票核算的業(yè)務(wù)難點(diǎn)體現(xiàn)在兩方面：一是，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)尚未實(shí)現(xiàn)銷售但已出庫的即開型彩票的會計處理;二是庫存彩票出入庫核算。

1.彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)尚未實(shí)現(xiàn)銷售但已經(jīng)出庫的即開型彩票的會計處理?，F(xiàn)行會計制度下，彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)往銷售機(jī)構(gòu)但尚未實(shí)現(xiàn)銷售的即開型彩票，已辦理出庫手續(xù)并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，不在發(fā)行機(jī)構(gòu)的賬面上反映;同時，這部分即開型彩票，也不屬于銷售機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)，銷售機(jī)構(gòu)也不做賬務(wù)處理。實(shí)際工作中，發(fā)行機(jī)構(gòu)和銷售機(jī)構(gòu)通常是采用登記輔助賬的方式處理。新制度對此也沒有明確規(guī)定。對此，有兩種處理方法：一種是仍然采用登記輔助賬的方式進(jìn)行;另一種方法就是以表代帳，不進(jìn)行賬務(wù)處理。彩票機(jī)構(gòu)編制庫存彩票出入庫臺賬，按面值、游戲登記庫存彩票的入庫、出庫和年底結(jié)存數(shù)量和金額。各省在編制年度匯總決算報表時，上報本省庫存的即開型彩票數(shù)量，中福彩中心匯總各省數(shù)據(jù)后，即可得出本年度庫存彩票實(shí)際數(shù)量和金額。

2.庫存彩票入庫和結(jié)算時間不一致的會計處理。即開型彩票一般采用先驗(yàn)收入庫后結(jié)算的方式，結(jié)算時間滯后于入庫時間。因此建議在驗(yàn)收入庫時，增加“庫存物品——庫存彩票”和“應(yīng)付賬款”科目余額;結(jié)算時，財務(wù)會計核算部分，減少“應(yīng)付賬款”和“零余額賬戶用款額度”，預(yù)算會計核算部分增加“事業(yè)支出”，減少“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”。

（3）長期股權(quán)投資

新制度下長期股權(quán)投資科目核算應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注兩個方面：

1.明確采用成本法和權(quán)益法核算的標(biāo)準(zhǔn)。對于是否采用權(quán)益法核算，新會計制度規(guī)定按照“是否有權(quán)決定或參與決定財務(wù)和經(jīng)營政策”進(jìn)行確定。這一定性的分類標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際工作中很難界定和執(zhí)行。因此，建議在綜合考慮各單位實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對長期股權(quán)投資做出明確、量化的分類標(biāo)準(zhǔn)。

2.新舊會計制度銜接時的會計處理。彩票機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)全面梳理分析本單位在2018年12月31日的股權(quán)投資情況、持股比例以及在被投資公司享有的份額，按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額，并做好銜接調(diào)整分錄。

四、彩票機(jī)構(gòu)實(shí)施新會計制度的工作路徑

彩票機(jī)構(gòu)貫徹實(shí)施新會計制度，存在著平行記賬業(yè)務(wù)復(fù)雜、政府財務(wù)報告編制難度較大、會計人員知識結(jié)構(gòu)欠缺等種種困難。因此，彩票機(jī)構(gòu)要積極應(yīng)對，做好新制度的貫徹實(shí)施工作。

（1）重視新舊制度銜接

新舊會計制度銜接是實(shí)施新制度的重要一步。彩票機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)高度重視新舊會計制度銜接工作，制定新會計制度實(shí)施以及新舊制度銜接的工作方案和日程表，進(jìn)行資產(chǎn)清查，梳理會計業(yè)務(wù)流程，編制會計科目明細(xì)表。

（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)

財務(wù)部門要將會計信息系統(tǒng)升級改造作為當(dāng)前重點(diǎn)工作，制定新舊銜接工作方案;同時要積極與軟件供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)，提出系統(tǒng)升級改造業(yè)務(wù)需求;另外，要加強(qiáng)與其他業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，將會計信息系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)等進(jìn)行有效連接，實(shí)現(xiàn)從預(yù)算——核算——決算的一體化，全面提升財務(wù)管理水平。

（3）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

一方面，要結(jié)合彩票行業(yè)發(fā)行銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)和資金結(jié)算流程，積極開展制度解讀、實(shí)踐操作等專題培訓(xùn); 另一方面，通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和交流，培養(yǎng)適應(yīng)新會計制度核算需要的財務(wù)人員，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能，夯實(shí)政府會計制度落地實(shí)施工作的基礎(chǔ)。

五、總結(jié)

綜上，彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新政府會計制度，是順應(yīng)國家財稅體制改革和預(yù)算體系變革的必然要求，對于提升彩票機(jī)構(gòu)會計信息質(zhì)量，提高財務(wù)管理和預(yù)算管理水平，全面推動績效管理，具有重要意義。彩票機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，做好新舊會計制度銜接，升級會計信息系統(tǒng)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，確保政府會計制度的平穩(wěn)過渡和順利實(shí)施。

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