環(huán)境不確定性下的管理會(huì)計(jì)研究

黃文亮

【摘要】環(huán)境不確定性取決于環(huán)境的復(fù)雜性和環(huán)境的變動(dòng)性。管理會(huì)計(jì)主動(dòng)應(yīng)對(duì)環(huán)境不確定性是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的本質(zhì)體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)以顧客價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)通過(guò)對(duì)信息有用性的甄別與分析，提高了企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知能力;管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)借助于行為動(dòng)機(jī)理論進(jìn)一步優(yōu)化了控制系統(tǒng)的管理機(jī)制，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)體系的完善與發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境不確定性 管理會(huì)計(jì) 價(jià)值增值

一、價(jià)值增值的視角：環(huán)境不確定性的綜合治理

（一）環(huán)境不確定性及其特征環(huán)境不確定性取決于環(huán)境的復(fù)雜性與變動(dòng)性。復(fù)雜性是指企業(yè)面臨外部因素的多樣性。隨著復(fù)雜性程度的提高，組織就要設(shè)置更多的職位和部門來(lái)負(fù)責(zé)對(duì)外聯(lián)系，并配備更多的綜合人員來(lái)協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系;環(huán)境的變動(dòng)性是指外部環(huán)境的穩(wěn)定性程度，它取決于構(gòu)成要素的變化及這種變化的可預(yù)見(jiàn)程度。環(huán)境不確定性增加了企業(yè)各種戰(zhàn)略失敗的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)很難計(jì)算與各種戰(zhàn)略選擇方案有關(guān)的成本和概率。

（二）環(huán)境不確定性的治理策略

l_組織結(jié)構(gòu)的變革。組織結(jié)構(gòu)的變革不只是減少不確定性及其內(nèi)容，還是對(duì)經(jīng)營(yíng)組織的改革，即將這些組織的核心從不確定性中隔離開(kāi)來(lái)，將不確定性分散于組織內(nèi)部。組織結(jié)構(gòu)的變革有二種方法，一是設(shè)置對(duì)應(yīng)于外部環(huán)境的緩沖部門。由緩沖部門承受外部的不確定性，從而使組織的核心部門能夠不被環(huán)境不確定性所左右而正常開(kāi)展業(yè)務(wù)。

2.增大有關(guān)環(huán)境方面的信息量。分析不確定性的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，考慮與組織相關(guān)的各種影響因素，增大信息含量并據(jù)此開(kāi)展預(yù)測(cè)，將有助于提升對(duì)未來(lái)事項(xiàng)預(yù)測(cè)成功的概率。管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)要為企業(yè)提供各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，幫助管理者開(kāi)展有效的決策，并為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.突出管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要性。面對(duì)組織的環(huán)境不確定性，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)的特征，并合理、有效地加以利用是至關(guān)重要的。

二、信息支持系統(tǒng)的視角：組織文化與環(huán)境不確定性的融合

（一）影響環(huán)境不確定性的組織文化

1.時(shí)間的視角，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是重要的，盡管短期環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，但不會(huì)對(duì)短期的業(yè)績(jī)波動(dòng)過(guò)于重視。在這種情況下，環(huán)境不確定性沒(méi)有被過(guò)度評(píng)價(jià)，環(huán)境不確定性水平低。

2.穩(wěn)定性和變化。寬容度強(qiáng)的文化認(rèn)為，組織的環(huán)境變化是正常的;或者某種程度講，環(huán)境變化是組織自身的內(nèi)在要求。因此，即便環(huán)境發(fā)生變化，工作的緊張程度不會(huì)很高，也沒(méi)有將環(huán)境變化作出過(guò)度的認(rèn)知。

3.控制、調(diào)整與責(zé)任。在控制強(qiáng)度低，容忍失敗的組織中，嚴(yán)格按計(jì)劃完成工作的約束不受關(guān)注。

（二）組織文化引導(dǎo)下的管理會(huì)計(jì)信息有用性

1.真實(shí)與合理性。在受到各種因素影響的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用的是按多要素進(jìn)行抽象獲得的單純模式，并以數(shù)值的形式反映各因素之間的相互關(guān)系，目的是提高管理會(huì)計(jì)信息分析的合理性。

2.穩(wěn)定性和變化。以穩(wěn)定成長(zhǎng)為導(dǎo)向的組織文化，面對(duì)的未來(lái)不確定性事項(xiàng)少，組織會(huì)主動(dòng)選擇能夠獲得更確切利益的替代方案。因此，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷推進(jìn)的過(guò)程中，組織通過(guò)全面分析，在充分考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的情況下，權(quán)衡各種可能性，然后才在此基礎(chǔ)上加以實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)最小化這種導(dǎo)向與權(quán)變的管理會(huì)計(jì)特性是一致。因此，在以穩(wěn)定成長(zhǎng)為導(dǎo)向的文化里，管理會(huì)計(jì)的有用性得到了很高的評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部導(dǎo)向與外部導(dǎo)向。在內(nèi)部導(dǎo)向的組織中，對(duì)外部環(huán)境信息的關(guān)心不多，重點(diǎn)是放在內(nèi)部環(huán)境的信息上面，它主要依靠?jī)?nèi)部人員的創(chuàng)意來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新，并由此來(lái)促進(jìn)本公司的管理會(huì)計(jì)發(fā)展。對(duì)這些組織來(lái)說(shuō)，有關(guān)外部環(huán)境的信息不具有重要性。

三、管理控制系統(tǒng)的視角：行為動(dòng)機(jī)與環(huán)境不確定性的協(xié)調(diào)

管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)通過(guò)預(yù)算管理等工具高度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和具體行動(dòng)方案的制定與實(shí)施，在不確定性存在的控制環(huán)境中欲使某種動(dòng)機(jī)引發(fā)某種行為，就需要符合具體的“滿意情境”和“動(dòng)機(jī)結(jié)構(gòu)”。中華文化中“已所不欲，勿施于人”的基本理念，就是要將企業(yè)文化中的顧客價(jià)值觀與行為動(dòng)機(jī)中的主觀能動(dòng)性有機(jī)地加以融合，進(jìn)而更好地應(yīng)對(duì)企業(yè)組織面l臨的環(huán)境不確定性。

行為動(dòng)機(jī)與控制行為的選擇：盡管學(xué)術(shù)界關(guān)于行為動(dòng)機(jī)的理論和學(xué)說(shuō)很多，對(duì)于行為動(dòng)機(jī)的分類也有不同的看法;然而，外在動(dòng)機(jī)和內(nèi)在動(dòng)機(jī)的分類方法則是普遍被接受的。在行為動(dòng)機(jī)的研究領(lǐng)域中，發(fā)揮自我潛能，滿足自我實(shí)現(xiàn)需要是內(nèi)在動(dòng)機(jī)的核心內(nèi)容。Bandura（1997）認(rèn)為，所有具有自然行為/結(jié)果可能性的行為，無(wú)論其行為起因是內(nèi)在的還是外在的，均屬于內(nèi)在動(dòng)機(jī)行為。同時(shí)，基于發(fā)展能力和自我控制等內(nèi)在結(jié)果的外在行為/結(jié)果可能性也屬于一種內(nèi)在動(dòng)機(jī)行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文采用定性分析的方法，針對(duì)環(huán)境不確定性下的管理會(huì)計(jì)問(wèn)題，結(jié)合管理會(huì)計(jì)定義中的三個(gè)核心概念（即價(jià)值增值、信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)），圍繞組織文化與行為動(dòng)機(jī)理論等開(kāi)展了探討。研究表明，企業(yè)文化、行為動(dòng)機(jī)與管理會(huì)計(jì)的兩大系統(tǒng)之間具有緊密的相關(guān)性，通過(guò)提高組織的滿意度及自我決定能力，在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。換言之，21世紀(jì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立這樣一種觀念，即企業(yè)的一切價(jià)值增值活動(dòng)都應(yīng)以顧客為中心來(lái)展開(kāi)，只有為顧客創(chuàng)造了價(jià)值，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值增值。環(huán)境不確定性的綜合治理必須始終堅(jiān)持價(jià)值增值的信念不動(dòng)搖。管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)是環(huán)境不確定性條件下管理者履行價(jià)值增值責(zé)任的重要手段，對(duì)環(huán)境不確定性產(chǎn)生影響的組織文化，能夠促進(jìn)人們對(duì)管理會(huì)計(jì)信息有效利用的認(rèn)知;組織文化的特性，如信息特征、外部性、未來(lái)導(dǎo)向與非財(cái)務(wù)導(dǎo)向，以及組織文化要素，如真實(shí)與合理性、穩(wěn)定性與可變性、內(nèi)部導(dǎo)向與外部導(dǎo)向等是衡量管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)在環(huán)境不確定條件下發(fā)揮有效作用的重要依據(jù)。管理會(huì)計(jì)信息的有用性認(rèn)知有助于提高管理會(huì)計(jì)的可視性，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系的完整性與合理性。管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在發(fā)揮自身功能的同時(shí)，借助于行為動(dòng)機(jī)的自我決定理論描述了行為動(dòng)機(jī)與控制系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系，使組織選擇行為在符合滿意情境下實(shí)現(xiàn)自我控制與優(yōu)化;同時(shí)，在降低環(huán)境不確定性行為誘導(dǎo)下，結(jié)合滿意情境與動(dòng)機(jī)結(jié)構(gòu)將控制概念擴(kuò)大化，并最終達(dá)到優(yōu)化管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的目的。