完善《會計法》會計監(jiān)督與法律責(zé)任的思考

●李維勤

《會計法》旨在規(guī)范會計行為，全面真實地反映會計信息。但是，通過《會計法》多年的運行實踐發(fā)現(xiàn)，《會計法》對會計信息披露中發(fā)生的違法違規(guī)行為，在會計監(jiān)督執(zhí)法主體權(quán)責(zé)、法律責(zé)任追究、懲戒力度、法律競合關(guān)系處理等方面存在諸多不足，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力、執(zhí)法效能低下，會計信息質(zhì)量難以保障，直接影響國家經(jīng)濟發(fā)展數(shù)據(jù)的真實性。

一、主要問題

（一）政府各監(jiān)督主體的監(jiān)督權(quán)責(zé)邊界不明確

《會計法》明確財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門可依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，出具的檢查結(jié)論可以互相利用。然而，對所列各個監(jiān)督檢查部門的監(jiān)督檢查權(quán)限、法律責(zé)任追究邊界以及處罰依據(jù)未予以明確，各監(jiān)督檢查部門之間又缺乏信息溝通機制，導(dǎo)致多頭管理卻權(quán)限不清，工作相互交叉重復(fù)進點，對問題認定標準、處罰尺度不一，執(zhí)法效能低下等問題。

（二）《會計法》禁止性規(guī)定與其他法律規(guī)定競合

如《會計法》對“不依法設(shè)置、私設(shè)會計賬簿的”行為，可以對單位處三千元以上五萬元以下的罰款，而 《公司法》對“在法定的會計賬簿以外另立會計賬簿的”行為，處以五萬元以上五十萬元以下的罰款；又如，《會計法》對“編制虛假財務(wù)會計報告的”行為，可以對單位處五千元以上十萬元以下的罰款，而《證券法》對企業(yè)編制披露會計信息違規(guī)行為，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。這些法律責(zé)任追究及處罰競合問題，在《會計法》中沒有規(guī)定相應(yīng)的處理辦法，一方面，使會計主體的同一個違法違規(guī)行為受到不同執(zhí)法部門的多項法律法規(guī)處罰，影響了法律的公正性；另一方面，執(zhí)法主體可憑借主觀意志隨意選擇類似法規(guī)條款處理問題，也影響了執(zhí)法的嚴肅性。

（三）《會計法》對會計違法行為的懲戒力度不夠

《會計法》作為會計監(jiān)督的上位法，處罰力度較其他法規(guī)偏低，存在處罰彈性空間較大的問題。經(jīng)對《會計法》罰款數(shù)額統(tǒng)計，個人處罰在二千元到五萬元之間，單位在三千元到十萬元之間，自由裁量空間較大。就目前的物價水平而論，對一個單位處罰三千元，哪怕是最高十萬元，幾乎是微不足道的，大大削弱了法律的威嚴性和震懾力。

二、完善建議

（一）確立財政部門作為會計監(jiān)管工作的主管單位

為規(guī)范會計行為，真實全面反映會計信息，建議完善《會計法》中會計監(jiān)督的概念，確立財政部門作為全國會計工作的主管部門和會計監(jiān)督檢查的主導(dǎo)地位，對財政部門會計監(jiān)管的職責(zé)、內(nèi)容、方法、目的作出明確的規(guī)定和要求，進一步厘清各行政監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查權(quán)限和責(zé)任邊界，建立以財政部門為主的會計信息監(jiān)管平臺和多部門監(jiān)控交流機制，為實施有效的會計監(jiān)管奠定法律和機制保障。

（二）加大會計信息編制披露違規(guī)行為的處罰力度

首先，在《會計法》中進一步明確國家行政機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)和多種社會經(jīng)濟實體的企業(yè)和單位，都必須依照《會計法》要求，對披露的會計信息的完整性、真實性和準確性負責(zé)，有效促進會計信息披露工作水平和質(zhì)量的提升。其次，加大行政處罰力度，壓縮執(zhí)法自由裁量空間。按照違法違規(guī)行為分別以企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、成本、利潤等影響數(shù)額為基礎(chǔ)，規(guī)定一定比例作為行政罰款標準確定處罰金額；同時，進一步完善會計人員守信激勵和失信懲戒機制，對偽造、變造、虛假披露會計信息的單位或個人建立“黑名單”公開機制，推動會計行業(yè)誠信建設(shè)。

（三）建立解決同類法系之間的競合及責(zé)任疊加機制

首先明確《會計法》在市場經(jīng)濟會計監(jiān)督領(lǐng)域法規(guī)中的主導(dǎo)地位，在此基礎(chǔ)上，一要對《會計法》與《公司法》《證券法》《稅收征管法》等法規(guī)之間存在的競合問題，從立法環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)性協(xié)調(diào)銜接，明確規(guī)定同一行為法律責(zé)任競合的處理辦法，以及應(yīng)遵循的原則，避免一個行為同時觸犯了不同法律規(guī)范，而面臨數(shù)種法律責(zé)任認定競合，有效解決同類法系之間的競合及責(zé)任疊加等問題。二要通過建立健全會計監(jiān)管部門之間的信息共享機制，減少重復(fù)檢查，降低監(jiān)管成本，形成協(xié)同效應(yīng)，解決同類法系之間的競合及責(zé)任疊加等問題?！?/p>