我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門引入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度路徑探索

●李小娟 田瑩瑩

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、信貸模式和組織的擴(kuò)張，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，由單一模式逐漸發(fā)展成為綜合業(yè)務(wù)?；谄髽I(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)管等多方面的需要以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷更新、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。傳統(tǒng)的審計(jì)方式主要是傳統(tǒng)型合規(guī)審計(jì)，審計(jì)資料以手工查賬為主，但是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)電子化進(jìn)程的加快，數(shù)據(jù)指標(biāo)的不斷開放，使得數(shù)據(jù)種類日漸細(xì)化，數(shù)據(jù)之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，傳統(tǒng)審計(jì)方式無論是數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析或者風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)都已落后，不適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，迫切需要新的審計(jì)方法，以適應(yīng)我國(guó)新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，特別是“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展需要，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)隨著信息時(shí)代的發(fā)展而不斷發(fā)展，與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比較，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能夠明顯提高審計(jì)質(zhì)量，為經(jīng)濟(jì)部門發(fā)展保駕護(hù)航。總之，引入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。但是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為一種還處于發(fā)展期的審計(jì)方式，各方面還不夠成熟，理論和實(shí)踐上運(yùn)用起來還不能充分發(fā)揮其效力，研究其問題所在，并有針對(duì)性地提出政策建議有利于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作切實(shí)有效展開，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門更好地適應(yīng)全球化信息化，從而提升審計(jì)質(zhì)量和效率。

二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)理論闡述

（一）相關(guān)文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都有相關(guān)研究。一般認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員以遠(yuǎn)程訪問的形式（王靜，2006；樸雯，2015），查閱被審計(jì)單位的相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料比如賬本、登記簿、臺(tái)賬等，建造模型，運(yùn)用SQL/Server等數(shù)據(jù)庫處理技術(shù)獲取大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)構(gòu)造模型（哈葳，2014），通過進(jìn)一步篩選、分類、核查對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行審計(jì)的一種方法（劉延梅，2007）。 劉譽(yù)澤（2017）認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的形成過程是審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的融合過程，既帶有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)點(diǎn)，又帶有傳統(tǒng)行業(yè)的理念，是一個(gè)不斷滲透、互補(bǔ)、重組的過程。關(guān)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要性，我國(guó)學(xué)者肖明輝（2012）以農(nóng)業(yè)銀行為例，從數(shù)據(jù)整合、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等角度分析了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要性。胡昌平（2007）就農(nóng)業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)用存在的問題以及解決措施進(jìn)行了深入研究探討。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在實(shí)施過程中，也有各種各樣的問題出現(xiàn)，現(xiàn)階段的主要矛盾表現(xiàn)為制度保障、數(shù)據(jù)采集使用管理、數(shù)據(jù)共享、組織管理、人才配置使用等五個(gè)方面（劉譽(yù)澤，2017）。 陳麗紅（2015）從保險(xiǎn)企業(yè)審計(jì)的角度，探討了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的局限性，提出了擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面、增強(qiáng)審計(jì)時(shí)效性、節(jié)約審計(jì)成本等政策建議，來達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目更高的質(zhì)量與要求。本文認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就是審計(jì)人員不在審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)場(chǎng)而開展審計(jì)活動(dòng)的一種方式。

（二）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相關(guān)理念研究

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的第三道防線，其獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門的第一道防線和風(fēng)控合規(guī)等部門的第二道防線，直接匯報(bào)給董事會(huì)，為董事會(huì)提供獨(dú)立的意見和保證，在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制三個(gè)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的擴(kuò)充發(fā)展，審計(jì)范圍越來越大，內(nèi)容越來越多，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和手段，已不能滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門內(nèi)審的需要。而21世紀(jì)是以網(wǎng)絡(luò)為核心的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)人員面對(duì)的是龐大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、各種類型的數(shù)據(jù)和不計(jì)其數(shù)的數(shù)據(jù)量，審計(jì)人員可以依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立面向數(shù)據(jù)的審計(jì)模型，于是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門中得到廣泛應(yīng)用。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)從廣義來講，指的是利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行智能化處理，通過連續(xù)地搜集被審對(duì)象的各種數(shù)據(jù)和資料，對(duì)其實(shí)際情況進(jìn)行分析和了解，通過數(shù)據(jù)運(yùn)算得出更有效真實(shí)的結(jié)論。其相較于傳統(tǒng)審計(jì)具有全面性、時(shí)效性、成本低和效率高等優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要是一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析和采集的過程，與傳統(tǒng)審計(jì)有著巨大差異。首先，審計(jì)對(duì)象不一樣。傳統(tǒng)的審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主要方法，注重手工和實(shí)際操作，但是隨著電子技術(shù)的不斷升級(jí)發(fā)展，紙質(zhì)資料大量減少甚至消失，傳統(tǒng)審計(jì)已無法適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)化的審計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)資料進(jìn)行審核，從而在巨大的數(shù)據(jù)庫中快速找出有效信息。其次，審計(jì)的過程不一樣，傳統(tǒng)審計(jì)具有間斷性，只是對(duì)過去的某一會(huì)計(jì)年間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核查；而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)實(shí)時(shí)持續(xù)的過程，可以隨時(shí)隨地對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督和核查，具有時(shí)效性和及時(shí)性。最后，傳統(tǒng)審計(jì)作為事后審計(jì)，具有延時(shí)性和不確定性；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)包含了事前、事中、事后三個(gè)階段，使得審計(jì)結(jié)果更加具有說服力。總之，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能很好地彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)的缺點(diǎn)，是審計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，其優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、全面性。傳統(tǒng)的審計(jì)手段，不管是審計(jì)資源還是審計(jì)人員都是有限的，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的范圍是無限的，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的發(fā)展使審計(jì)范圍不再局限在一方之地，解決了過去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)連續(xù)性不夠、覆蓋面和抽樣不足的問題；傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)一般都是事后審計(jì)，事前和事中審計(jì)則不關(guān)注，不能全方位地監(jiān)測(cè)被審計(jì)單位，不具備提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的功能。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)事物的分析更加全面和具體，首先數(shù)據(jù)來源于全國(guó)，可以遠(yuǎn)程操控所需數(shù)據(jù)，其次相比傳統(tǒng)的單一維度，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)多元化角度分析，從不同的行業(yè)、地區(qū)、時(shí)段選擇的數(shù)據(jù)更具有代表性和典型性，大大擴(kuò)大了審計(jì)的廣度和深度。

2、時(shí)效性。通過電子信息技術(shù)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)持續(xù)地監(jiān)控被審計(jì)單位，獲取重要的審計(jì)信息，而傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只能對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行次數(shù)有限的檢查，只對(duì)某一時(shí)期或某一項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)，有一定的階段性或間斷性，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大大縮短了因監(jiān)督不及時(shí)而出現(xiàn)問題的時(shí)間，能夠做到實(shí)時(shí)監(jiān)控，不僅在一定程度上降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠根據(jù)所得信息及時(shí)有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，可以說這種模式減少了時(shí)間上的滯后性。

3、成本低。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位距離很遠(yuǎn)的時(shí)候，差旅費(fèi)用和時(shí)間費(fèi)用占用了審計(jì)成本的大部分，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以直接通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程操作，大大節(jié)約了審計(jì)人員的差旅和時(shí)間成本?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，往往需要大量的調(diào)閱資料的時(shí)間，不僅是費(fèi)時(shí)費(fèi)心，降低了企業(yè)效率，更是對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)。但是在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)下，數(shù)據(jù)通過高科技信息技術(shù)獲得，并及時(shí)進(jìn)行傳輸和更新，具有高度靈活性和自主性，既方便了審計(jì)人員的數(shù)據(jù)采集，又能節(jié)約資源避免浪費(fèi)。

4、效率高。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是從定量分析到定性分析的過程，分析性復(fù)核方法貫穿于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的全過程，增強(qiáng)了審計(jì)人員的理性思維，可以避免重復(fù)勞動(dòng)和無效勞動(dòng)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)更具針對(duì)性，并且可以有效地解決審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾。另外，可以通過對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)的分析，及時(shí)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，并采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，尤其是對(duì)存在監(jiān)管的“真空區(qū)域”進(jìn)行合理資源配置。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)，找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)，做到有的放矢。

三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門中非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)存在的問題

雖然非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的地位日益凸顯，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門中內(nèi)審部門的應(yīng)用越來越廣泛和深入，但面對(duì)這種新的審計(jì)方式，發(fā)展和完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍面臨很多問題。

（一）數(shù)據(jù)收集和管理效率低

對(duì)于信息數(shù)據(jù)收集方面，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門在被審計(jì)時(shí)并不積極，提供的信息數(shù)據(jù)存在缺漏或者不提供核心數(shù)據(jù)等問題。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)不按照審計(jì)要求提供正確的數(shù)據(jù)類型，數(shù)據(jù)收集存在轉(zhuǎn)換難、數(shù)據(jù)不完整碎片化等問題。

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門不斷創(chuàng)新，需要審計(jì)的數(shù)據(jù)也趨于電子化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的頻率也越來越高，但被審計(jì)單位的電算化程度較低，辦公自動(dòng)化程度低，數(shù)據(jù)報(bào)送渠道受限，以致大量的信息不能得到充分有效的傳送和共享，審計(jì)人員不能及時(shí)準(zhǔn)確得到數(shù)據(jù)信息和資料。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的對(duì)象是審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的相關(guān)電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的完整性、可靠性和安全性是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵，否則審計(jì)效果的準(zhǔn)確性無法確定。比如向?qū)徲?jì)部門提供的數(shù)據(jù)存在紕漏，包括報(bào)送數(shù)據(jù)存在缺漏、報(bào)送數(shù)據(jù)不完整等問題，對(duì)大量表間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)未作處理、報(bào)送的數(shù)據(jù)也僅限于書面說明，缺乏深度分析等。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門不斷推陳出新和管理系統(tǒng)的升級(jí)，業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，這些都需要對(duì)已有的審計(jì)模型進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化改進(jìn)，這也是導(dǎo)致非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)展遲緩和質(zhì)量、效率不高的原因。此外，還存在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)分析技術(shù)水平較低、預(yù)警機(jī)制沒有更新、不能對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)或活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和全過程持續(xù)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)防范能力差等問題。

（二）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組織管理存在問題

對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，可以劃分為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)計(jì)劃階段、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備階段、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)計(jì)劃階段，存在對(duì)審計(jì)資源安排不合理、審計(jì)計(jì)劃設(shè)計(jì)脫離經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門審計(jì)實(shí)際工作、審計(jì)資源整合聯(lián)動(dòng)沒有考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門全局等問題；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備階段，為了防止審計(jì)工作安排被過早曝光，審計(jì)部門只是提前幾天才通知審計(jì)工作任務(wù)，審計(jì)部門在有限時(shí)間內(nèi)無法利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段收集數(shù)據(jù)，收集數(shù)據(jù)主要依靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)處理，也就是說，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備幾乎空白，而現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)由于準(zhǔn)備不足而影響審計(jì)效率，甚至由于工作沒有頭緒而導(dǎo)致工作無法開展；非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段，不重視非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，依舊主要依靠現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方式，將電子數(shù)據(jù)處理視為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)輔助形式；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作幾乎不涉及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，缺乏非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)手段的支持和配合，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)果利用效果大打折扣。

（三）部分審計(jì)人員的意識(shí)不夠

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，自有其特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。但部分非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，尤其是已從事多年審計(jì)工作的老前輩思維比較陳舊，認(rèn)為只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)才能發(fā)現(xiàn)和解決問題，不愿意改變既定的熟悉的審計(jì)方式，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的展開帶來困難；另一部分人誤認(rèn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只有專業(yè)人員才能弄懂，存在畏難心理，直接影響到非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)信息的采集。尤其是在計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面，很難掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，從而降低了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)效率。另一方面，被審計(jì)單位對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也意識(shí)不足，沒有引起足夠的重視，自然也不會(huì)大力配合，導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集存在失真和缺漏。

（四）相關(guān)審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

在大數(shù)據(jù)背景下，互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)用越來越廣泛，日常工作都離不開互聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)工作更是如此，尤其非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不受時(shí)間和空間的限制，完全依靠互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和分析。這就要求審計(jì)人員不僅要掌握基本的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)，包括數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)軟件和綜合分析能力。尤其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理理論知識(shí)也要掌握，處理業(yè)務(wù)時(shí)才能做到游刃有余。但事實(shí)上，具有這樣綜合素質(zhì)的審計(jì)人員十分稀缺，業(yè)務(wù)熟練的審計(jì)人員年齡偏大，在互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)方面心有余而力不足，而剛進(jìn)入行業(yè)的年輕人又對(duì)業(yè)務(wù)方面有所欠缺，這種單方面的知識(shí)和技能并不能提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率。同時(shí)，還缺乏對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員現(xiàn)代審計(jì)理念培訓(xùn)，現(xiàn)代審計(jì)與時(shí)代接軌，不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展就會(huì)被淘汰；此外數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)一直在更新，單靠自己摸索和嘗試往往達(dá)不到預(yù)期效果，既浪費(fèi)了資源又耽誤了時(shí)間，科技的發(fā)展是提高效率的必然途徑，熟練掌握科學(xué)技術(shù)才能發(fā)揮其最大的效用。

（五）非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的規(guī)章制度有待完善

我國(guó)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)起步晚，相關(guān)的法律法規(guī)多是借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家已形成的較完備的規(guī)章制度，但符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情和業(yè)務(wù)需求的規(guī)章制度還有待完善。尤其是對(duì)審計(jì)人員工作的具體權(quán)限和職責(zé)并沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員在執(zhí)行過程中缺乏底氣和權(quán)威性。同時(shí)審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)容劃分不清晰，存在重疊甚至缺漏，當(dāng)問題出現(xiàn)時(shí)易產(chǎn)生責(zé)任相互推諉的現(xiàn)象。被審計(jì)單位的配合是數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和完整性的必要前提，只有通過法律手段約束和規(guī)定相關(guān)單位，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作人員才能有法可依，有跡可循。

四、加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的建議

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方式還處于摸索階段，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門也在努力適應(yīng)這種新的審計(jì)方式，因此必然存在很多亟待解決的問題。針對(duì)存在的問題，本文給出以下幾點(diǎn)完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法建議。

（一）加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的技術(shù)支持平臺(tái)建設(shè)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)支持平臺(tái)有助于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)平臺(tái)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門審計(jì)工作提供數(shù)據(jù)支持、為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提供監(jiān)控評(píng)估平臺(tái)，提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門信息處理的自動(dòng)化和智能化。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)平臺(tái)主要有審計(jì)管理中心系統(tǒng)、審計(jì)分析系統(tǒng)和審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)。審計(jì)管理系統(tǒng)統(tǒng)籌安排審計(jì)資源、管理審計(jì)信息數(shù)據(jù)資料、跟蹤支持審計(jì)工作實(shí)施，為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作質(zhì)量提高提供技術(shù)支持。同時(shí)，審計(jì)管理中心系統(tǒng)可以通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模塊實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門工作開展保駕護(hù)航。

審計(jì)分析系統(tǒng)是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)采集和處理的核心系統(tǒng)模塊，為審計(jì)數(shù)據(jù)分析提供技術(shù)工具。系統(tǒng)管理人員每天對(duì)審計(jì)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行更新，使得審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)分析系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門歷史業(yè)務(wù)情況進(jìn)行分析，滿足非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)多樣化需要。審計(jì)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)有助于提高經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效果。

（二）完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作制度體系

高層管理人員應(yīng)充分重視非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，明確其在審計(jì)工作中的重要地位，樹立正確的信息化理念，制定相關(guān)的內(nèi)部管理制度，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的權(quán)限、職責(zé)、內(nèi)容等要作出明確的規(guī)定，使審計(jì)人員有章可循。其他部門也應(yīng)做好思想工作，使非現(xiàn)場(chǎng)工作能順利進(jìn)行，配合審計(jì)部門完成非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，為其開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。另外，建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)考核評(píng)價(jià)體系，科學(xué)合理的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)能激勵(lì)審計(jì)人員更用心更認(rèn)真地對(duì)待非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，有利于隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效果。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中，應(yīng)該高度重視非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度體系的構(gòu)建工作。這是因?yàn)榉乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度體系為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門審計(jì)工作開展、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)控和審計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)范管理提供基礎(chǔ)保障。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門要做好目標(biāo)規(guī)劃，全面準(zhǔn)確調(diào)查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門非現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上確定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)制度體系建設(shè)目標(biāo)任務(wù)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門制定出臺(tái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系建設(shè)方案，明確非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系建設(shè)思路和整體建設(shè)框架等。在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)體系具體建設(shè)方案方面，應(yīng)該制定非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作手冊(cè)和審計(jì)體系管理規(guī)章制度。

（三）提高對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為一種比較新的審計(jì)方式，被接受需要人們轉(zhuǎn)換審計(jì)理念，現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)、電子信息化時(shí)代，審計(jì)人員需要將大數(shù)據(jù)思維與制定完善的審計(jì)方案結(jié)合起來，將傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)在大數(shù)據(jù)審計(jì)中轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，以“共享”理念開展審計(jì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)將是今后開展審計(jì)工作必不可少的手段，審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)今后的審計(jì)工作將會(huì)以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔這一必然的發(fā)展趨勢(shì)。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，以積極的態(tài)度學(xué)習(xí)，快速運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)這一更靈活、更方便的審計(jì)方式；同時(shí)政府和審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)這方面的理論知識(shí)宣傳工作，必要時(shí)可以開展培訓(xùn)工作，鼓勵(lì)更多相關(guān)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)來適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。

（四）提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

為了充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效力，應(yīng)在加強(qiáng)審計(jì)人員能力方面發(fā)力，建立一支出色的審計(jì)隊(duì)伍。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高，既要掌握過硬的審計(jì)、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等知識(shí)，又要熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)處理分析的軟件系統(tǒng)，才能發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的真正作用。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高可以從這三點(diǎn)入手：一是定期展開非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，通過專家講課、案例講解等方式提高審計(jì)水平，科學(xué)合理的培訓(xùn)體系可以使現(xiàn)有人員快速接受和熟悉這種新的審計(jì)方式；二是模擬實(shí)踐練習(xí)，組織審計(jì)人員彼此分享經(jīng)驗(yàn)，查缺補(bǔ)漏，在交流和碰撞中逐漸提升個(gè)人綜合素質(zhì)，及時(shí)掌握適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的新技術(shù)和新方法；三是培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)理論，學(xué)習(xí)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)降低風(fēng)險(xiǎn)，逐漸提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平。

（五）建立和完善相關(guān)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作制度

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期且重要的工作，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門應(yīng)在部門規(guī)定的前提下，不斷完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作制度，包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建立和審計(jì)部門績(jī)效考核體系，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分開來看，二者各有優(yōu)缺點(diǎn)，可以加強(qiáng)宣傳現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效結(jié)合。進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)人員有豐富的理論和實(shí)踐知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，可以通過溝通交流審計(jì)方法，形成有針對(duì)性的重點(diǎn)審計(jì)模型設(shè)計(jì)思路。準(zhǔn)確把握審計(jì)目標(biāo)，優(yōu)化完善審計(jì)模型，采取共同開發(fā)、效果驗(yàn)證等多種方式開發(fā)和建立模型，因地制宜，結(jié)合不同審計(jì)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和重點(diǎn)來創(chuàng)建模型，保證模型的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)的結(jié)合，是靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)的結(jié)合，微觀與宏觀審計(jì)的結(jié)合，既能夠分析審計(jì)對(duì)象整體情況和趨勢(shì)，又能夠梳理發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索并組織現(xiàn)場(chǎng)核查；反過來，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能運(yùn)用電子信息技術(shù)，分析審計(jì)對(duì)象整體情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)問題，指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行精準(zhǔn)核查?！?/p>