建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對策探討

江曉蓉

摘要：建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，自2016年國家全面推行“營改增”后，建筑業(yè)稅務(wù)將告別原有的粗放式的管理，向著精細(xì)化、信息化發(fā)展，給建筑類企業(yè)稅務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。本文通過對建筑業(yè)實(shí)施“營改增”前后稅務(wù)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)變化等進(jìn)行分析和闡述，并據(jù)此提出有針對性的應(yīng)對措施，為施工企業(yè)提供有益的探索。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè);營改增;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對策建議

2016年5月1日起，建筑業(yè)被納入“營改增”。自此建筑類企業(yè)在稅收業(yè)務(wù)的工作具有了復(fù)雜性和挑戰(zhàn)性。一方面，由于建筑行業(yè)本身的特殊性，其業(yè)務(wù)地域很廣，致使納稅流程更加復(fù)雜;另一方面，增值稅與營業(yè)稅的主要不同在于，是對企業(yè)增值部分加征稅費(fèi)，涉及專票類型及抵扣環(huán)節(jié)，這將企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有了更高的要求。因此，在全面推行“營改增”后，建筑類企業(yè)要及時(shí)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評估，以便合法合理應(yīng)對。

1.“營改增”后建筑類企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”實(shí)施前，由于建筑類企業(yè)長期繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅核算簡單易行，在“營改增”實(shí)施后，企業(yè)需要適應(yīng)和轉(zhuǎn)變的過程就會(huì)為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，二者的稅率不同。營業(yè)稅對企業(yè)的全部營業(yè)額征收3%的稅率，“營改增”后針對增值部分征收，稅率調(diào)整到10%，由于存在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣這一特點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理工作時(shí)要特別注意，保證抵扣合法合規(guī)，應(yīng)抵盡抵，合理降低企業(yè)稅負(fù)。其次，兩者的計(jì)稅方法不同，建筑業(yè)各類工程項(xiàng)目，如清包工程、老項(xiàng)目工程等，制度轉(zhuǎn)換后該類項(xiàng)目可用簡易計(jì)征方式，也可用一般稅率計(jì)征方式，后者可進(jìn)項(xiàng)抵扣。第三，不同的征管方式。制度實(shí)施前，建筑類企業(yè)在工程所在地稅務(wù)部門申報(bào)即可，實(shí)施后，企業(yè)不僅需要在工程所在地稅務(wù)部門預(yù)交，還需在公司所在地進(jìn)行匯算清繳，納稅環(huán)節(jié)的增加會(huì)給企業(yè)帶來不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1賦稅壓力

目前，隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和下行，建筑行業(yè)競爭更加激烈，行業(yè)利潤也在不斷降低。“營改增”后，由于稅率大幅度提高以及建筑業(yè)人工及商砼不能抵扣或抵扣稅率較低，企業(yè)的稅負(fù)實(shí)質(zhì)有較大幅度的上升。面對如此局勢，如何增加企業(yè)的盈利能力，也是擺在企業(yè)面前的難題。

1.2核算難度

“營改增”最顯著的變化之一是會(huì)計(jì)核算的變化，原有的會(huì)計(jì)稅務(wù)核算體系不再適用，需要進(jìn)行根本調(diào)整，不僅因?yàn)闀?huì)計(jì)科目的增加數(shù)量，工作量的加大，還包括專用發(fā)票的使用和抵扣，使管理難度劇增，需要有較高素質(zhì)的稅務(wù)人員來進(jìn)行管理，原有不懂業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員可能會(huì)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建筑業(yè)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，在進(jìn)行稅額資金預(yù)算也難以做到精準(zhǔn)。

1.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅是價(jià)外稅，這一特點(diǎn)不僅對企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生影響，也在一定程度上影響了企業(yè)的負(fù)債和利潤。首先，建筑類企業(yè)外購的設(shè)備、材料等相關(guān)資產(chǎn)在入賬時(shí)不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，這導(dǎo)致企業(yè)的賬面資產(chǎn)有所下降。其次，企業(yè)有一部分費(fèi)用是無法進(jìn)行抵扣的，如人工費(fèi)等，這也間接地導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用的增加，降低企業(yè)的利潤。第三，“營改增”后衡量企業(yè)收入的指標(biāo)變?yōu)椤安缓愂杖搿保瑫?huì)顯著降低企業(yè)的營業(yè)收入指標(biāo)。

1.4稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

增值稅作為國內(nèi)最重要的一個(gè)稅種，有著幾乎最嚴(yán)苛的管理。國家對于虛開增值稅發(fā)票、取得虛假發(fā)票的行為等均在刑法中有處罰規(guī)定，稍有不慎可能面臨涉稅涉刑風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)與原來營業(yè)稅相比，不可同日而語，原來在營業(yè)稅模式下企業(yè)的一些行為可能在增值稅模式下就會(huì)觸犯刑法和稅法。企業(yè)要嚴(yán)格管理稅務(wù)，不可掉以輕心。

2.對策建議

2.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識

企業(yè)要樹立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管控意識，建立健全的稅務(wù)制度。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要提高自身專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化責(zé)任意識，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑類企業(yè)還要加強(qiáng)自身項(xiàng)目的管理?！盃I改增”后，增值稅專用發(fā)票可對相應(yīng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣環(huán)節(jié)直接與企業(yè)的利益掛鉤。因此，企業(yè)在進(jìn)行合作、業(yè)務(wù)洽談時(shí)，要有這方面的意識，以便降低企業(yè)自身稅負(fù)壓力和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，對相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)，政策講解，使其對政策掌握透徹，避免造成會(huì)計(jì)科目混淆、錯(cuò)誤等。如建筑類企業(yè)可以邀請專門人員對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)，使其全面掌握稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容，尤其是關(guān)于增值稅部分，讓企業(yè)的經(jīng)營快速適應(yīng)新政策。

2.3做好稅務(wù)籌劃工作

增值稅由于其可抵扣特性。在項(xiàng)目投標(biāo)、采購等環(huán)節(jié)均要進(jìn)行稅務(wù)測算和籌劃，通過合理的稅務(wù)籌劃，提高進(jìn)項(xiàng)稅額，整體保持合理稅負(fù)，不因?yàn)槿藶橐蛩貙?dǎo)致稅負(fù)增加，在采購環(huán)節(jié)，要多與資質(zhì)良好的企業(yè)合作，開具專用增值稅發(fā)票，進(jìn)行稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。

2.4加強(qiáng)合同管理

首先，要加強(qiáng)“三流合一”，合同雙方要列明開票信息、收款賬戶信息，除非特殊情況，一般不進(jìn)行委托支付。其次，明確合同標(biāo)的、稅率及發(fā)票類型，要保證標(biāo)的稅率與稅法相符。最后，要明確付款時(shí)間和發(fā)票查驗(yàn)真?zhèn)我约鞍l(fā)票交接手續(xù)辦理，防止出現(xiàn)因問題發(fā)票給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失和可能的涉稅涉刑風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

綜合所述，“營改增”的實(shí)施對大多數(shù)企業(yè)來講，稅負(fù)在一定程度上可能有所降低，但對建筑類企業(yè)而言目前階段稅負(fù)有所上升，同時(shí)也給建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。有利于規(guī)范建筑業(yè)的稅務(wù)環(huán)境和取締廣泛存在的“掛靠”模式，促使建筑類企業(yè)做大做強(qiáng)，增強(qiáng)技術(shù)研發(fā)等方面的內(nèi)在需求，提升整個(gè)行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量?！盃I改增”帶來的稅務(wù)深刻變化，需要建筑類企業(yè)和財(cái)務(wù)從業(yè)人員高度重視，有的放矢地持續(xù)學(xué)習(xí)改進(jìn)，努力做到規(guī)范經(jīng)營、低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行。

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