關(guān)于我國零售行業(yè)新租借準(zhǔn)則IFRS16適應(yīng)性分析

黃怡婕

摘要：國際會計準(zhǔn)則理事會早在2016年1月13日就發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第16號—租借》，其簡稱為IFRS16，并決定在2019年1月1日正式啟動。由于我國的會計準(zhǔn)則目前處于一個國際化的趨勢背景之下，IFRS16的提出使得我國的租借準(zhǔn)則出現(xiàn)了翻天覆地的變化。本文以IFRS16為基本準(zhǔn)則展開討論，IFRS16的實(shí)行會導(dǎo)致我國零售企業(yè)的財產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)債率過高、產(chǎn)權(quán)比率不斷上升等狀況，對此進(jìn)行了簡要的分析，發(fā)現(xiàn)我國零售行業(yè)的現(xiàn)狀，對出現(xiàn)的狀況研究應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：零售行業(yè);新租借準(zhǔn)則;IFRS16;適應(yīng)性分析

租借作為現(xiàn)在新興的一種活躍市場交易的方式市場，它被交通業(yè)、零售業(yè)、酒店業(yè)、電子移動行業(yè)和能源行業(yè)等租用成為營業(yè)場所，并且被各大企業(yè)廣泛的應(yīng)用和使用。但是簡稱IAS17的《國際會計準(zhǔn)則第17號—租借》，卻一直被詬病，原因就是在經(jīng)營租借的情況下，承租人會因?yàn)椴淮_認(rèn)租借財產(chǎn)，無法承擔(dān)相應(yīng)的債款，所以導(dǎo)致最后出現(xiàn)了所說的“外表合資”的狀況。從各行各業(yè)的經(jīng)營租借數(shù)據(jù)來看，有的企業(yè)發(fā)展前景非常好，比如說航空和零售行業(yè)只有大約六分之一出現(xiàn)在財產(chǎn)負(fù)債表之中。面對出現(xiàn)在IAS17上的狀況時，簡稱為IASB的國際會計準(zhǔn)則理事會，分別在2010年和2013年中前后發(fā)布了兩次租借搜集意見稿，最后定于2016年1月13日正式?jīng)Q定發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第16號—租借》，于2019年1月1日正式生效。

一、目前我國零售行業(yè)新租借準(zhǔn)則IFRS16的主要變化

（一）租借與效勞意識

IFRS16完整地保留了IAS17中對租借的概念，但是在這其中對關(guān)于“控制”的概念做了簡單的修改，主要強(qiáng)調(diào)了的是在對某一項(xiàng)條款辨認(rèn)財產(chǎn)時的“控制”。與此同時，租借行業(yè)和效勞業(yè)還是有很大區(qū)別的。在IFRS16的規(guī)定下，一項(xiàng)條款不管是對效勞業(yè)抑或是租借業(yè)都是至關(guān)重要的，因?yàn)檫@決定了一項(xiàng)活動到最后是否屬于租借的標(biāo)準(zhǔn)。通過對于租借以及其效勞的判斷標(biāo)準(zhǔn)，來判斷在使用財產(chǎn)的期間之內(nèi)承租人和客戶是否可以合理的控制財產(chǎn)，招租人和提供效勞的人員是否有權(quán)利用去代替條款中的財產(chǎn)主動承擔(dān)效勞。如果承租人在控制財產(chǎn)的時候，招租人抑或是提供效勞的人員并沒有代替財產(chǎn)的權(quán)利，那這就是財產(chǎn)租借; 相反的就是效勞。

（二）招租人

在根據(jù)2013年發(fā)布的搜集意見稿的反響意見中，IASB并沒有對招租人這一概念有大幅度的改變。反響意見基本指出了現(xiàn)行的招租人對披露企業(yè)財務(wù)狀況較為容易理解和處理，并且在堅持本金效益的原則基礎(chǔ)上。所以，IASB對招租人的概念沒有做出較大的修改，也就是招租人（不包括租借公司）與現(xiàn)行的準(zhǔn)則基本保持一致。

（三）承租人

在IFRS16的規(guī)定下，承租人的會計處理模式將會被引入進(jìn)一個“單一會計模式”，也就是說承租人不再承擔(dān)對租借業(yè)務(wù)的工作，并且區(qū)分好經(jīng)營租借和合資租借的概念及之間的關(guān)系，把所有的租借業(yè)務(wù)工作都要按照“合資性租的賃”工作來進(jìn)行反復(fù)的確認(rèn)和衡量。在單一的會計模式下，承租人都應(yīng)該在財產(chǎn)負(fù)債表利用租借業(yè)務(wù)工作所形成的財產(chǎn)和負(fù)債反復(fù)確認(rèn)。但是，有幾個情況除外，例如短期租借，這樣的租借期一般都是少于12個月的，還有就是有的租借低價，在全新的時代當(dāng)中還存在價值低于5000美元的租借價值。比如辦公家具、打印機(jī)等設(shè)備。

二、我國零售行業(yè)新租借準(zhǔn)則IFRS16適應(yīng)性

（一）我國當(dāng)下的零售企業(yè)經(jīng)營情況

隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷增長，國內(nèi)的居民水平收入也在持續(xù)的增長，人口的城鎮(zhèn)化比例也在不斷地攀升，促進(jìn)了我國內(nèi)的零售行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，零售經(jīng)營的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。我國的零售業(yè)基本是以綜合的百貨、購物中心、大型的綜合超市等為主要的經(jīng)營方式。據(jù)我們所知，零售行業(yè)一般是需要大量的經(jīng)營場來實(shí)施經(jīng)營活動，一般采用自由和租借兩張手段取得。通過查閱蘇寧股份等五家零售行業(yè)巨頭的數(shù)據(jù)，各行業(yè)在2015年的財務(wù)報表中可以看出很多的行業(yè)幾乎都選擇經(jīng)營租借的方式來獲得一部分經(jīng)營門店和相關(guān)場所的經(jīng)營權(quán)。

（二）IFRS16對我國零售行業(yè)的影響

新租借準(zhǔn)則會對大量的零售行業(yè)的經(jīng)營租借活動反映在了財產(chǎn)的負(fù)債表上，從一方面來說不僅是增加了財務(wù)報表信息的透明度，還會讓財產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)大幅度的增值。租借的財產(chǎn)和負(fù)債都會增加零售企業(yè)的財產(chǎn)負(fù)債比上升和零售行業(yè)的產(chǎn)權(quán)比率上升。這些變化都會使得行業(yè)償還債款的能力不斷下降，導(dǎo)致對零售行業(yè)的債務(wù)條款出現(xiàn)較大的影響，最后使得零售行業(yè)的合資難度和本金普遍增加。

三、我國零售行業(yè)新租借準(zhǔn)則IFRS16的應(yīng)對措施

（一）保持資金的一定流動性

在一般情況下，因?yàn)樽饨璧暮腺Y優(yōu)勢和靈活的經(jīng)營方式，普遍深受交通行業(yè)、零售行業(yè)等的喜愛。但是在新租借的準(zhǔn)則下，針對承租人不再劃分出經(jīng)營租借和合資租借兩張方式，而是把其處理成為一條適用于財產(chǎn)和租借的負(fù)債，大幅度的財產(chǎn)和負(fù)債都會使得零售行業(yè)的財務(wù)風(fēng)險不斷增加，合資的能力不斷下降、合資的本金不斷提高。通過這些跡象都可以表明出經(jīng)營租借的合資優(yōu)勢早已不存在了，在了解了行業(yè)的資金靈活性狀況之后就更需要對資金的充足需求量進(jìn)行快速運(yùn)轉(zhuǎn)，行業(yè)利用租借的方式就可以來滿足自身融合資金的需要。

（二）重新調(diào)整戰(zhàn)略決策，合理規(guī)劃租借條款

在零售行業(yè)的業(yè)務(wù)中，到底是選擇購買財產(chǎn)還是選擇租借都是零售行業(yè)的重要決策，零售行業(yè)通常都會利用相關(guān)的程序來進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施。新租借準(zhǔn)則都無法避免的就是兩類方式的利潤和本金狀況，所以，零售行業(yè)還是依據(jù)原來的程序工作的話，就會出現(xiàn)錯誤的判斷及決策，所以，零售行業(yè)還是需要重新調(diào)整和獲得行業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施。假如在確認(rèn)租借方式的時候，也就需更加充分地考慮租借條款的具體安排，選擇對自己行業(yè)最有利和最有發(fā)展前景的租借方式。

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