個(gè)稅改革與社保從嚴(yán)征管對(duì)企業(yè)和個(gè)人的影響

羅曉江

摘要：隨著我國(guó)改革的不斷深化，原個(gè)人所得稅制與社保征管模式弊端日益顯現(xiàn)，成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要元素。為進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平、縮小收入分配差距方面的作用，提高社保征收的效率和質(zhì)量，彌補(bǔ)社保資金缺口，我國(guó)將個(gè)稅與社保征管提上改革日程，結(jié)合現(xiàn)實(shí)需要重審制度規(guī)定、優(yōu)化征管流程，為刺激居民消費(fèi)、拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高居民生活幸福感和滿意度奠定基礎(chǔ)。本文先對(duì)個(gè)稅改革與社保從嚴(yán)征管的背景進(jìn)行簡(jiǎn)要概述，在此基礎(chǔ)上分析個(gè)稅改革與社保從嚴(yán)征管兩大新變動(dòng)對(duì)企業(yè)、個(gè)人帶來(lái)的影響，希望對(duì)相關(guān)人員進(jìn)一步了解個(gè)稅改革與社保征管有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;社保從嚴(yán)征管;個(gè)稅改革

一、個(gè)稅改革與社保從嚴(yán)征管背景概述

原有的分征征管模式將個(gè)稅與社保征管分離開來(lái)，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅的管理，社保征繳相關(guān)工作則由社保部門負(fù)責(zé)?！栋灼凤@示，13年至17年，嚴(yán)格按照法律申報(bào)社?；鶖?shù)、合規(guī)繳納社保費(fèi)用的企業(yè)由31%降至24%，近8成企業(yè)未以員工實(shí)際發(fā)放的工資額為基礎(chǔ)核算社保繳納費(fèi)用，這些企業(yè)出于降低人力成本、提升企業(yè)利潤(rùn)的目的通過以最低基數(shù)繳納社保，扣除獎(jiǎng)金、津貼、福利項(xiàng)目?jī)H以基本工資為基礎(chǔ)核算社保繳納費(fèi)用的方式降低繳費(fèi)額度。在分征模式下，社保繳納基數(shù)申報(bào)很難做到公開化、透明化、規(guī)范化，社保征收效率不高。同時(shí)，隨著我國(guó)老齡化程度的逐步加深，社保基金缺口進(jìn)一步擴(kuò)大，政府面臨的壓力越來(lái)越高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，17年城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金入不敷出狀況進(jìn)一步惡化，征繳收入明顯低于基金支出，其總額僅為總支出的87.78%。國(guó)泰君安根據(jù)近幾年社保征繳收入與支出的趨勢(shì)進(jìn)行測(cè)算發(fā)現(xiàn)我國(guó)社保基金收支不平衡程度將會(huì)進(jìn)一步加深，2030年收入與支出之間的差額可能高達(dá)3.2萬(wàn)億，政府部門需要用更多的財(cái)政支出彌補(bǔ)收支缺口。日益嚴(yán)峻的社?；鹗罩笨谂c現(xiàn)有征管模式的低效率使得我國(guó)相關(guān)政府部門不得不重審原有的征收體系，能夠有效強(qiáng)化征管權(quán)利、提高征管規(guī)范性、縮小收支缺口的征管模式與手段亟待出臺(tái)。

傳統(tǒng)的個(gè)稅體制下，工資收入按七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算納稅額度，其他類型的收入則按照一定的比例計(jì)算應(yīng)繳稅額，一高一低的稅率要求使得高低收入群體間的差距逐步擴(kuò)大。如，對(duì)于收入較為多元化的高收入群體而言，工資收入只占其可支配收入中的一小部分，其他非勞動(dòng)收入如股息紅利收入、租金收入等在總收入中所占的比重較大，在原有的個(gè)稅條例下，多元化收入全體只需要對(duì)非勞動(dòng)性收入按比例繳納稅額即可，其承擔(dān)的稅負(fù)總額較低。而對(duì)于收入類型較為單一的工薪階層而言，其作為我國(guó)納稅主體的中堅(jiān)力量，主要收入為工資收入，在按照累進(jìn)稅率繳納稅額的模式下所承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較大。同時(shí)，原個(gè)稅條例中稅前單一扣除的規(guī)定未將納稅人間的差異考慮在內(nèi)，在一定程度上與稅收的公平性原則背道而馳。舉例來(lái)看，有兩個(gè)總收入相同但收入構(gòu)成與總支出不同的家庭，一號(hào)家庭夫妻二人每月收入3500元，有房有車，雙方父母有固定收入，只有一個(gè)孩子，按照個(gè)人所得稅規(guī)定一號(hào)家庭無(wú)需納稅;二號(hào)家庭只有男主人工作每月收入7000元，背負(fù)房貸，需要贍養(yǎng)兩位老人，撫養(yǎng)一個(gè)孩子，每個(gè)月需要繳納稅款245元。在傳統(tǒng)個(gè)稅下，家庭總收入相同的兩個(gè)家庭，生活水平更低的二號(hào)家庭所承擔(dān)的稅負(fù)更重，進(jìn)一步加大了中低收入家庭的壓力，這與我國(guó)個(gè)人所得稅的主旨與原則極為不符。在這種背景之下，降低中低收入階層納稅負(fù)擔(dān)、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)促進(jìn)納稅公平、縮小收入分配差距的個(gè)稅改革刻不容緩。

二、個(gè)稅改革與社保從嚴(yán)征管對(duì)企業(yè)和個(gè)人的影響分析

（一）對(duì)個(gè)人的影響

新個(gè)稅能有效降低低收入者稅負(fù)。改革開放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，居民可支配收入與消費(fèi)水平逐步提高，相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，18年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均月消費(fèi)支出可達(dá)4200元，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的進(jìn)一步上揚(yáng)，原個(gè)稅條例中3500元起征點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定與社會(huì)實(shí)際需求之間的差距逐步擴(kuò)大。為刺激居民消費(fèi)，降低中低收入水平納稅群體負(fù)擔(dān)，個(gè)稅改革將起征點(diǎn)由3500元上調(diào)至5000元，同時(shí)對(duì)傳統(tǒng)個(gè)稅條例中的稅率級(jí)距進(jìn)行重新調(diào)整，擴(kuò)大最低檔及以上兩檔的級(jí)距。以第二級(jí)為例，修改前該級(jí)稅率為10%，對(duì)1500-4500元的部分進(jìn)行征稅，修改后該級(jí)應(yīng)納稅所得額區(qū)間調(diào)整為3000-12000元，大部分以工資為主要收入來(lái)源的中低收入群體都能享受到新個(gè)稅提供的優(yōu)惠，城鎮(zhèn)就業(yè)群體中有近三成左右的納稅人無(wú)需繳納稅款。

新個(gè)稅為提高低收入者生活水平提供了可能。原個(gè)稅條例對(duì)稅前統(tǒng)一扣除的規(guī)定未將納稅個(gè)體之間的差異考慮在內(nèi)，需要贍養(yǎng)父母、撫養(yǎng)子女、償還房貸的納稅人與沒有上述壓力的納稅群體相比承擔(dān)稅負(fù)相同但生活壓力更大。為提高中低收入納稅群體尤其是上有老下有小生活壓力較大的納稅群體的生活質(zhì)量與水平，新個(gè)稅新增專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，對(duì)贍養(yǎng)老人支出、房貸支出、租房支出等專項(xiàng)予以扣除，在一定程度上相當(dāng)于間接對(duì)納稅群體進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，增加納稅人可支配收入額度進(jìn)而為改善居民生活水平與質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，對(duì)于中低收入群體而言，每月少繳的幾百元稅款能夠在一定程度上改善家庭生活。雖然專項(xiàng)項(xiàng)目扣除在具體實(shí)施上還存在著較多的模糊點(diǎn)，還需要政府相關(guān)部門的進(jìn)一步規(guī)范與細(xì)化，但我們也必須承認(rèn)，新個(gè)稅改革始終牢牢把握著促進(jìn)稅收公平的基本指導(dǎo)思想不動(dòng)搖，改革措施更加符合納稅人的實(shí)際需要，為納稅群體提供了更多的優(yōu)惠政策與便利。

（二）對(duì)企業(yè)的影響

人力成本作為企業(yè)總成本的重要構(gòu)成元素，高額的社保繳納費(fèi)用無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)總成本，削弱企業(yè)的盈利水平與競(jìng)爭(zhēng)能力。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示我國(guó)企業(yè)社保繳納費(fèi)率在全球排名中位于前列，不僅高于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，甚至遠(yuǎn)超某些發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)于物流等勞動(dòng)密集型企業(yè)而言，為維持自身低人力成本優(yōu)勢(shì)，以最低標(biāo)準(zhǔn)繳納社保甚至漏繳等行為時(shí)有發(fā)生。社保從嚴(yán)征管措施的落地是對(duì)我國(guó)社保征繳模式的優(yōu)化與調(diào)整，在提高征繳效率、規(guī)范企業(yè)行為上發(fā)揮著不容小覷的作用。新社保征管模式下，社保費(fèi)用的登記、申報(bào)、繳納、監(jiān)察、懲處、管理等工作由稅務(wù)機(jī)關(guān)全權(quán)負(fù)責(zé)，稅務(wù)部門可將企業(yè)申報(bào)的社?？铐?xiàng)與其單位員工的實(shí)際工資、應(yīng)納稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，敦促企業(yè)按照法律規(guī)定的基數(shù)全額繳納社?；穑瑴p少少繳、漏繳情況。強(qiáng)有力的社保征繳方式在縮小社保基金收支缺口的同時(shí)將提高企業(yè)尤其是勞動(dòng)密集型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，直接影響這些企業(yè)的利潤(rùn)水平，中小企業(yè)的生存面臨著極大地挑戰(zhàn)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在從嚴(yán)征管的模式下，17年多繳納社保2.76萬(wàn)億元，企業(yè)多繳納2.02萬(wàn)億元，兩者的差額為個(gè)人多繳納部分。其中，企業(yè)多繳納的社保費(fèi)用占其利潤(rùn)的16.7%，個(gè)人多繳納的金額為收入的3%。從總體上看，社保從嚴(yán)征管的舉措對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響較大，居民收入因該舉措受到的沖擊相對(duì)有限。處于不同的行業(yè)因核心競(jìng)爭(zhēng)力與工資水平等因素的差異，其受社保從嚴(yán)征管的影響也就有所區(qū)別。從社保繳納基數(shù)看，工資水平與社保繳納金額呈正比，這也就意味著相較于在工資水平相對(duì)較低的企業(yè)而言，高工資水平的企業(yè)受該舉措的影響更大。如，對(duì)于平均工資水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于其他行業(yè)甚至是上市公司工資水平的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)而言，與以最低繳納基數(shù)申報(bào)社保費(fèi)用、繳納社?？铐?xiàng)相比從嚴(yán)征管模式下其社保繳納費(fèi)用總額明顯提升，企業(yè)人力成本顯著提高，這不僅影響公司的盈利能力與利潤(rùn)水平還對(duì)企業(yè)未來(lái)的投資行為造成沖擊。除社保繳納基數(shù)，社保費(fèi)率的變動(dòng)也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于工傷風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)而言，在從嚴(yán)征管模式下，其要比其他行業(yè)承擔(dān)等多的工傷保險(xiǎn)費(fèi)用，繳納更多的社?？傤~，人力成本有所提升，但該影響相對(duì)有限，最高不會(huì)超過工資總額的2%。

三、結(jié)論

在個(gè)稅改革與社保從嚴(yán)征管的進(jìn)程中，個(gè)人與企業(yè)的消費(fèi)、投資行為受到了不同程度的影響，中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加嚴(yán)峻，人力成本的提高對(duì)其利潤(rùn)水平與競(jìng)爭(zhēng)能力造成了一定的沖擊，改革的某些細(xì)節(jié)還有待進(jìn)一步規(guī)范。但我們也應(yīng)該意識(shí)到個(gè)稅與社保措施的調(diào)整是我國(guó)應(yīng)對(duì)時(shí)代挑戰(zhàn)、促進(jìn)收入公平、優(yōu)化社保結(jié)構(gòu)的重要舉措，是我國(guó)財(cái)政改革的又一關(guān)鍵性突破與進(jìn)展，具有一定的劃時(shí)代意義。

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